Сміття залишається після всіх: і юридичних і фізичних осіб. І всі мають справу з його вивезенням та утилізацією. Для фізосіб цей процес простіший. Для юросіб — складніший і має свої особливості документального оформлення операцій з вивезення сміття.
Ситуація
Приватне підприємство (далі — ПП) уклало з комунальним підприємством (далі — КП), яке спеціалізується на вивезенні сміття, відповідний договір терміном на один рік. Згідно з умовами цього договору ПП сплачує КП відповідну суму коштів, на яку видається певна кількість спеціальних талонів. Коли водії КП приїжджають за сміттям, то залежно від його кількості забирають у ПП відповідну кількість таких талонів. Якщо до закінчення року талонів не вистачає, то ПП їх докуповує, а якщо вони залишаються, то при укладенні нового договору враховується їхня кількість. Окремі акти по надання послуг з вивезення сміття не оформляються, талони не можна передавати за цивільно-правовими угодами іншим особам.
Старий бухгалтер ПП обліковував ці талони на субрахунку 209 «Інші матеріали». А в нового бухгалтера закрадаються сумніви і виникає запитання щодо порядку обліку таких талонів або сміття.
Сміття – не актив
Сміття, про яке йдеться у запитанні читача, належить до відходів. Питання поводження із відходами регулює Закон про відходи. Відповідно до його норм відходи — це будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворюються у процесі людської діяльності і не мають подальшого використання за місцем утворення чи виявлення та яких їх власник повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення.
П(С)БО 16 «Витрати» оперує поняттям «зворотні відходи». Зворотні відходи можуть використовуватися повторно, є активом, можуть бути предметом договорів купівлі-продажу. І це відрізняє їх від відходів, від яких підприємство має позбутися. Останні, як сказано в п. 2.13 Методрекомендацій № 2, активом не визнаються. Витрати на утилізацію цих відходів включаються до інших операційних витрат.
Таким чином, ми не можемо вести мову про облік відходів як запасів на субрахунку 209. Облік таких відходів ведеться тільки в кількісному вираженні в місцях їхнього утворення, та інформація про їх кількість може використовуватися при списанні запасів підприємством на виробництво продукції (робіт, послуг). Такі відходи, нагадаємо, не оцінюються за вартістю можливого використання.
Відповідно до норм Закону про відходи підприємства, на яких утворюються відходи, можуть розміщувати їх самостійно у спеціально відведених місцях або передавати відходи іншим підприємствам для їх подальшої утилізації, зберігання, захоронення тощо в межах встановлених лімітів.
В нашому випадку маємо справу з другим варіантом — передачею відходів на утилізацію іншому підприємству. І це питання регулюється на договірному рівні: КП за плату зобов’язується вивозити відходи ПП. Відповідно, ми маємо справу з послугами, результатом яких є вивезення сміття, і ця подія не має матеріальної форми. Послуги, а точніше результат надання послуг, не має матеріальної форми, що власне відрізняє їх від робіт, а тому вони (послуги) не можуть розцінюватися як запаси і, як наслідок, обліковуватися на субрахунку 209 «Інші матеріали».
Облік талонів
Згідно п. 6 П(С)БО 16 витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
При придбанні талонів активи не зменшуються: при перерахуванні грошей виникає дебіторська заборгованість. Однак суму витрат ми не можемо достовірно визначити, тому що обсяги сміття, яке ми плануємо вивозити, планові, і послуги з вивезення сміття не надані. Таким чином, ми не маємо справу з витратами майбутніх періодів.
Придбані підприємством талони мають матеріальну форму, адже вони надруковані на папері. Їхнє призначення — засвідчити право пред’явника на вивезення певної кількості сміття. Однак відповідно до умов договору талони не можуть передаватися за цивільно-правовими договорами іншим особам. Таким чином від наявності талонів як матеріального носія інформації про їх пред’явника і прав, які він (талон) дає, якоїсь вигоди підприємство не отримує. Тому талони не можуть вважатися активом, щоб окремо обліковуватися в балансі на окремому субрахунку в складі запасів. Тим не менше витрати на придбання талонів понесені.
У Плані рахунків сказано, що
на рахунку 33 «Інші кошти» ведеться узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, марок гербового збору, сплачених проїзних документів, сплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо), та про кошти в дорозі, тобто грошові суми, внесені в каси банків, ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства.
Наш аванс під послуги посвідчується талоном, але він не має грошового вираження і т.і. Таким чином талон не виконує роль грошового документа і не повинен обліковуватися на субрахунку 331 «Грошові документи». В міру передачі талонів від ПП до КП при вивезенні сміття, відображаємо витрати в сумі наданих послуг і закриваємо такий «аванс». Тим не менше талони в кількісному вираженні передаються на відповідальне зберігання уповноваженим особам (як правило, в касу підприємства) і в міру потреби під розписку видаються безпосереднім користувачам. Облік талонів доцільно вести на рахунку 03 «Конрактні зобов’язання».
Придбані ПП талони не мають номінальної вартості, оскільки видаються з розрахунку кількості сміття, що планується до вивезення. Однак вважаємо, що для цілей обліку не буде помилкою самостійне визначення вартості одного талона пропорційно до їх кількості. Така необхідність викликана тим, що в ході роботи талони можуть загубитися і т.і. Повинен же хтось з винних осіб відшкодувати підприємству ці витрати, адже, наприклад, один талон може давати право на вивезення двох контейнерів сміття. Цікаво, що норми Порядку № 116 в цьому разі не застосовуються, і винні працівники відшкодовують тільки фактичні витрати на придбання талонів.
Оскільки талони не є запасами, то в податковому обліку вони повинні розцінюватися як сплачений аванс за послуги. Відповідно, і валові витрати ми відображаємо за першою подією — датою сплати коштів за талони. Якщо ж надавач послуг (КП) не є платником податку на прибуток, то відповідно до пп. 11.2.3 Закону про прибуток валові витрати у ПП будуть виникати в міру фактичного надання послуг. Податковий кредит з ПДВ відображається в звичайному порядку.
Підкріпимо вищенаведене умовним прикладом.
ПРИклад 1
Для вивезення сміття у 2007 році ПП придбало у КП 1000 талонів на суму 12000 грн, в т.ч. ПДВ. Протягом січня використано 25 талонів, протягом лютого — 32.
Операції з обліку талонів можна відобразити так.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Сплачено КП аванс за талони на вивезення сміття
371
6411
311
644
12 000,00
2 000,00
-
10 000,00
2
Оприбутковано талони на вивезення сміття
03
-
12 000,00
-
-
3
У січні використано 25 талонів і відображено витрати на вивезення сміття
92
644
631
-
631
631
371
03
208,33
41,67
250,00
250,00
-
-
4
У лютому використано 32 талони і відображено витрати на вивезення сміття
92
644
631
-
631
631
371
03
266,67
53,33
320,00
320,00
-
-
Нормативна база
1. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР, в редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.
2. Закон про відходи – Закон України «Про відходи» від 05.09.98 р. № 187/98-ВР зі змінами та доповненнями.
3. Методрекомендації № 2 – Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 р. № 2.
4. П(С)БО 2 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зі змінами та доповненнями.
5. П(С)БО 16 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318, зі змінами та доповненнями.
6. План рахунків – Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.
Між ОЗ та ОФ Податковий облік Давно відомо, що спочатку ми створюємо проблеми, а потім намагаємося їх вирішувати. Ладно б самі та собі, а то ще і законодавці «допоможуть», чим зможуть. Проблеми відображення МНМА в бухгалтерському обліку Бухгалтерський облік щодо матеріальних...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
