Звітність перед Фондом соціального захисту інвалідів
Відповідно до ч. 3 ст. 18 Закону України від 21.03.91 р. № 875-XII «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні» (далі — Закон № 875) підприємства, установи й організації, а також приватні підприємці, які використовують найману працю і в штаті яких перебуває 8 і більше осіб (далі — підприємства), повинні не тільки надавати створені робочі місця для працевлаштування інвалідів, але і звітувати перед Фондом соціального захисту інвалідів (далі — Фонд) про їхнє працевлаштування або непрацевлаштування відповідно до «Порядку подання підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, що використовують найману працю, звітів про зайнятість і працевлаштування інвалідів та інформації, необхідної для організації їх працевлаштування», затвердженим постановою КМУ від 31.01.07 р. № 70 (далі — Постанова № 70). Форма звіту й інструкція з його заповнення затверджена наказом Мінпраці від 10.02.07 р. № 42 «Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів» та Інструкції щодо заповнення форми звітності № 10-ПІ (річна) «Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів» (далі — Інструкція № 42).
Звіт за формою № 10-ПІ (річна) «Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів» (далі — Звіт) подається або надсилається рекомендованим листом Фонду за місцем реєстрації підприємства один раз на рік до 1 березня року, наступного за звітним (п. 2.1 Інструкції № 42). При надсиланні Звіту поштою підприємству не потрібно дотримуватися строків, передбачених пп. 4.1.7 Закону України від 21.12.00 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (обмеження за строком при надсиланні звітності поштою не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення граничного строку її подання), тому що Закон № 2181 установлює порядок погашення зобов’язань за податками та зборами (обов’язковими платежами) перед бюджетом і державними цільовими фондами, а відповідно до п. 1 «Положення про Фонд соціального захисту інвалідів», затвердженого постановою КМУ від 26.09.02 р. № 1434, Фонд є урядовим органом державного управління, який діє у складі Мінпраці та підпорядковується йому і не є державним цільовим фондом. Також п. 4.1.7 Закону № 2181 розповсюджується на податкові декларації (розрахунки), Звіт до них не відноситься (п.1.11 Закону № 2181).
Тепер про заповнення самого Звіту.
У рядку 01 підприємство проставляє середньооблікову чисельність своїх штатних працівників відповідно до п. 3.2 «Інструкції зі статистики кількості працівників», затвердженої наказом Держкомстату від 28.09.05 р. № 286 (докладніше див. «ШБ» № 13/2007 с. 24).
У рядку 02 Звіту вказується кількість працюючих в штаті підприємства інвалідів на підставі отриманого «Рішення про зарахування (відмову в зарахуванні) кількості робочих місць для працевлаштування інвалідів до нормативу робочих місць за 20__ рік» за формою додатка № 4, затвердженого наказом Мінпраці від 14.03.07 р. № 98 «Про затвердження форм документів для реєстрації роботодавців у відділеннях Фонду соціального захисту інвалідів і виконання ними нормативу робочих місць для працевлаштування інвалідів».
До рядка 03 заноситься норматив з працевлаштування інвалідів, що розраховується підприємством так: показник рядка 01 множиться на 4 % (норматив відповідно до ст. 19 Закону № 875) і отриманий результат округляється до цілого числа відповідно до правил округлення1. Якщо на підприємстві працює від 8 до 25 осіб, у рядку 03 проставляється 1 .
У рядку 04 записується фактичний річний фонд оплати праці штатних працівників у тис. грн, що відповідає рядку 4010 річного статистичного «Звіту з праці» за формою № 1-ПВ, затвердженого наказом Держкомстату від 12.08.05 р. № 236 (з 1-го кварталу 2008 року підприємства будуть подавати нову форму звіту, затверджену наказом Держкомстату від 17.07.07 р. № 223, так що номер рядка може змінитися).
Результат рядка 05 — середньорічна зарплата одного штатного працівника виходить шляхом ділення річного фонду оплати праці, вираженого в гривнях, на середньооблікову чисельність штатних працівників.
Потім підприємство порівнює показники рядків 02 і 03. Якщо рядок 03 більше рядка 02, то це означає, що воно не виконало нормативу з працевлаштування інвалідів і повинне заплатити штраф – адміністративно-господарську санкцію (далі — санкція). У такому випадку підприємство заповнює рядок 06, в якому відображає суму санкції. Це стосується всіх, включаючи і підприємства, що працюють на єдиному податку (лист Мінпраці та соціальної політики України і Фонду соціального захисту інвалідів від 07.03.07 р. № 1/5-218).
Сума санкції розраховується як добуток фактичної середньорічної зарплати штатного працівника підприємства та кількості інвалідів, яким підприємство не надало робочі місця відповідно до розрахованого нормативу (якщо на підприємстві працює більше 15 штатних працівників) або половини цієї суми (якщо на підприємстві працює від 8 до 15 осіб) (п. 3.7 Інструкції № 42). Підприємство, на якому працює 15 осіб (включно), суму санкцій визначає в розмірі половини середньої річної заробітної плати (лист Мінпраці й Фонду від 17.04.2006 р. № 06ю-75/667).
Сплата адміністративно-господарських санкцій
Санкції сплачуються до відділення Фонду за місцем реєстрації виходячи з розміру фактичної середньорічної заробітної плати за кожне робоче місце, призначене для працевлаштування інвалідів, і не зайняте інвалідом.
Відповідно до ч. 4 ст. 20 Закону № 875 санкції і розраховуються, і сплачуються підприємством самостійно в строк до 15 квітня року, наступного за роком, в якому відбулося порушення нормативу робочих місць для працевлаштування інвалідів. «Порядок сплати підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, що використовують найману працю, суми адміністративно-господарських санкцій та пені за невиконання нормативу робочих місць для працевлаштування інвалідів» затверджений постановою КМУ від 31.01.07 № 70.
1 Округлення відбувається за правилом парної цифри: цифри округляються поступово, справа наліво: якщо остання значима цифра менше або дорівнює «4», вона відкидається, якщо більше або дорівнює «6», то найближча ліворуч від неї значима цифра збільшується на одиницю (лист Держкомстату від 27.03.06 р. № 09/3-9/116). Якщо остання значима цифра — «5», найближча ліворуч від неї цифра збільшується на одиницю, якщо вона непарна, а парна залишається без змін.
ПРИклад 1
Середньооблікова чисельність штатних працівників на підприємстві за 2006 рік склала 50 чоловік. Норматив робочих місць для працевлаштування інвалідів — 2 особи (50 х 4 / 100). Підприємство в 2006 році працевлаштувало одного інваліда. Фонд оплати праці штатних працівників за 2006 рік склав 240,0 тис. грн. Підприємство заповнило звіт за формою № 10-ПІ і в строк до 1 березня 2007 року надіслало його рекомендованим листом Фонду за місцем своєї реєстрації.
Порушення строку сплати санкцій спричиняє нарахування пені на всю суму недоїмки за весь її строк у розмірі 120 % річних від дисконтної ставки НБУ, що діяла на момент сплати, за кожний день прострочення платежу (п. 3.1 «Порядку нарахування пені та її сплати», затвердженого наказом Мінпраці від 15.05.2007 р. № 223 (далі — Наказ № 223). Причому строк стягнення адміністративно-господарських санкцій не обмежений позовною давністю. Про це прямо сказано в ч. 4 ст. 20 Закону № 875.
Загальна сума пені визначається так: пеня, що розрахована за один день, округляється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення, а результат множиться на кількість днів прострочення (п. 3.1 Наказу № 223). Пеня на пеню не нараховується (п. 3.2 Наказу № 223).
Нарахування пені здійснюється на дату фактичного погашення боргу або його частини. При частковому погашенні боргу сума такої частини визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частину боргу (п. 3.7 Наказу № 223).
Якщо Фонд подає на підприємство позов до суду, то пеня розраховується Фондом на дату подання позовної заяви (п. 3.7 Наказу № 223).
Пеня сплачується за рахунок прибутку, що залишається після сплати всіх податків і зборів. У випадку відсутності в підприємства коштів на сплату пені сума може бути стягнута за рахунок майна роботодавця (п. 3.8 Наказу № 223).
Фонд роз’яснив, що пеня нараховується підприємством тільки за штрафними санкціями, нарахованими в 2006 році за підсумками 2005 року, тобто за попередні роки пеня не нараховується (лист Фонду від 11.10.05 р. № 07-405/1265-485/2):
… відповідно до Рішення Конституційного Суду України від 09.02.99 № 1-рп/99 надання зворотної дії в часі нормативно-правовим актам може бути передбачене шляхом прямої вказівки на це в законі або іншому нормативно-правовому акті. Тому, з урахуванням того що така вказівка в названому Законі № 2602-IV відсутня, відповідно її дія не поширюється на правовідносини суб’єктів господарювання (насамперед відділень Фонду і підприємств), що склалися до 22.06.2005 р. Таким чином, з урахуванням того що правовідносини з приводу стягнення штрафних санкцій відділеннями Фонду із суб’єктів господарювання склалися до набрання чинності нового Закону, здійснювати в 2006 році нарахування пені за 2005 рік буде неправомірним.
ПРИклад 2
Підприємство (див. приклад 1) розрахувало суму адміністративно-господарської санкції в розмірі 4800,00 грн, але перерахувало її Фонду 02.06.07 р. Розрахунок пені здійснюється підприємством за кожний календарний день прострочення платежу, починаючи в 16.04.07 р. і закінчуючи днем перерахування коштів на розрахунковий рахунок Фонду, тобто 04.06.07 р. Дисконтна ставка НБУ на момент сплати дорівнює 8,0 % річних (діє з 01.06.07 р.) Розрахунок одноденного розміру пені наведено у таблиці.
Таблиця 2
№ з/п
Назва показників
Приклад розрахунку
1
Облікова ставка Національного банку України
8,0 %
2
Кількість днів цього року (невисокосний рік)
365
3
Розмір облікової ставки НБУ, законодавчо встановлений для розрахунку розміру пені
120 %
4
Ставка для розрахунку пені за один день прострочення платежу (8,0 х 120 / 100 / 365)
0,03 %
Сума пені за один день прострочення платежу: 4800,00 х 0,03 / 100 = 1,44 грн.
Кількість календарних днів прострочення — 50 (з 16.04.07 р. по 04.06.07 р.).
Сума пені, що підлягає сплаті: 1,44 х 50=72,00 грн.
Перевірки, проведені Фондом
Право Фонду перевіряти виконання підприємствами нормативу робочих місць для інвалідів, а також реєстрація цих підприємств у Фонді, подання звітів, сплата ними адміністративно-господарських санкцій закріплені на законодавчому рівні. Перевірки Фонду можуть бути як плановими, так і позаплановими, виїзними або невиїзними (п. 3 «Порядку проведення перевірки підприємств, установ, організацій і фізичних осіб, що використовують найману працю», затвердженого постановою КМУ від 31.01.07 р. № 70, далі — Порядок № 70).
Планові виїзні перевірки проводяться не частіше одного разу на календарний рік, і про їхній початок відділення Фонду повідомляє підприємству
… не пізніше ніж протягом десяти днів до початку проведення планової перевірки інформує у письмовій формі (з повідомленням) роботодавця про проведення перевірки із зазначенням дати її початку і закінчення.
Невиїзні перевірки проводяться на підставі звітів за формою № 10-ПІ (п. 4 Порядку № 70).
Позапланова виїзна перевірка проводиться за рішенням суду, за вимоги контрольно-ревізійних, податкових, правоохоронних органів і органів прокуратури і не залежить від кількості раніше проведених перевірок. Така перевірка може бути проведена і за бажанням роботодавця, а також у випадку неподання підприємством звіту за формою № 10-ПІ або подання цього звіту з помилками, які призвели до несплати сум адміністративно-господарських санкцій або їхньої сплати не в повному обсязі (п. 5 Порядку № 70).
Посадова особа Фонду перед початком перевірки пред’являє роботодавцеві підприємства, на якому проводиться перевірка, службове посвідчення і направлення на перевірку, підписане керівником Фонду і посвідчене печаткою, в якому проставляється дата його видачі, найменування відділення Фонду, що його видав, мета і вид перевірки (планова або позапланова), підстави для перевірки, дата початку і закінчення перевірки, а також прізвище уповноваженої особи (п. 6 Порядку № 70).
Строк проведення перевірки (як планової, так і позапланової) не має перевищувати трьох робочих днів і може бути продовжений у випадку виникнення непередбачених обставин, але не більше ніж ще на три робочі дні (п. 7 Порядку № 70).
Роботодавець у ході перевірки надає уповноваженій особі Фонду документи з переліку, визначеному п. 8 Порядку № 70, зокрема особисті картки працівників, копії документів, що підтверджують інвалідність працівників, штатний розклад, накази про прийняття, переведення і звільнення з роботи, табель обліку робочого часу, відомості нарахування зарплати, а також первинні документи, що стосуються придбання матеріалів, обладнання, придбані підприємством за рахунок виділених йому дотацій, та інші.
У випадку виявлення фактів порушень уповноважена особа, що проводила перевірку, складає протокол про адміністративне порушення (п. 10 Порядку № 70) за формою, затвердженою Мінпраці, що заповнюється відповідно до «Порядку заповнення форми протоколу про адміністративні правопорушення посадовими особами Фонду соціального захисту інвалідів і його територіальних відділень (наказ Мінпраці від 14.03.2007 р. № 99).
Протокол заповнюється вповноваженими посадовими особами Фонду, перелік посадових осіб затверджується наказом керівника Фонду або керівником відділення Фонду (п. 1.3 Порядку № 99). Як відзначає Фонд, його територіальні відділення мають право складати протоколи про адміністративне правопорушення за невиконання нормативу не тільки за результатами звітів, але і під час проведення перевірок на підприємстві, здійснюваних протягом року (лист Фонду від 14.07.2006 р. № 06ю-162/1274-3427/3).
Після проведення виїзної перевірки уповноважена особа Фонду складає акт у двох екземплярах, що підписується роботодавцем і уповноваженою особою в останній день проведення перевірки (п. 11 Порядку № 70). У разі відмови роботодавця підписати акт на ньому робиться відповідний запис. Екземпляр акту видається роботодавцеві під розпис на екземплярі Фонду, де також указується дата вручення акту роботодавцеві. Пояснення або незгода роботодавця з результатами перевірки подаються Фонду (або надсилаються поштою) у письмовому вигляді протягом трьох робочих днів після підписання акту.
Суперечки між Фондом і підприємствами (підприємцями) дозволяються адміністративними судами на підставі Кодексу адміністративного судочинства КАС (інформаційний лист ВХС від 07.02.2006 р. № 01-8/301).
Відповідальність посадових осіб підприємства за невиконання нормативу
Частина 2 ст. 1881 Кодексу України від адміністративних правопорушеннях від 07.12.84 р. № 8073-Х (далі — КУпАП) установлена адміністративна відповідальність (адмінштраф від 10 до 20 нмдг) за два порушення:
1) невиконання нормативу робочих місць для працевлаштування інвалідів;
2) неподання Фонду звіту про зайнятість і працевлаштування інвалідів за формою № 10-ПІ.
Невиконання посадовою особою, яка користується правом приймати на роботу і звільняти з роботи, фізичною особою, яка використовує найману працю, нормативу робочих місць для працевлаштування інвалідів, неподання Фонду соціального захисту інвалідів звіту про зайнятість та працевлаштування інвалідів
- тягнуть за собою накладення штрафу від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Як зазначає Фонд, адмінштраф, установлений ч. 2 ст. 1881 КУпАП, накладає на посадову особу, що має право приймати на роботу і звільняти працівників, а також фізичну особу, що використовує найману працю, а за неподання звіту за формою № 10-ПІ — на посадову особу підприємства, зобов’язана надавати такий звіт (лист Фонду від 28.12.2006 р. № 06ю-389/2588, п. 1 роз’яснення Фонду від 17.04.2006 р. № 06ю-75/667). Закон № 875 відповідальність за неподання звіту покладає на керівників підприємства (ч. 10 ст. 19 Закону № 875).
Стаття 255 КУпАП передбачає при виявленні адмінпорушення, передбаченого ч. 2 ст. 1881 КУпАП, складати протокол про адміністративне порушення, що надсилається до суду за місцем здійснення правопорушення для стягнення з посадової особи адмінштрафу (п. 2.7 і 2.10 Порядку № 99). Якщо норми ч. 2 ст. 1881 КУпАП порушили кілька осіб, протокол складається на кожну особу окремо. Якщо одна посадова особа зробила два правопорушення, передбачені ч. 2 ст. 1881 КУпАП, складається один протокол (п. 2.1 Порядку № 99).
Протоколи про правопорушення мають право складати посадові особи органів Мінпраці (п. 1 ч. 1 ст. 255 КпАП), у тому числі посадові особи Фонду, як органу, що діє в складі Мінпраці та підкоряється йому.
Строк накладення адмінштрафу регулюється ст. 38 КЗпП: адміністративне стягнення може бути накладено не пізніше ніж через два місяці від дня здійснення правопорушення, а при триваючому правопорушенні — два місяці від дня його виявлення.
Варто також звернути увагу на те, що адмінштраф накладається не замість, а разом з адміністративно-господарськими санкціями, передбаченими ст. 20 Закону № 875.
Джерело сплати штрафних санкцій
Відповідно до ч. 3 ст. 20 Закону № 875 джерелом сплати санкцій (і пені) є прибуток підприємства, що залишається в нього після сплати всіх податків і зборів (обов’язкових платежів).
Фонд вважає, що якщо підприємство не одержує прибутки, а санкції і пеня сплачуються за рахунок інших джерел (п. 3 Порядку № 70), то в цьому випадку штрафні санкції стягуються за рахунок майна підприємства в порядку, передбаченому законом Фонд (листи Фонду від 09.10.2002 р. № 06ю-335/1504-447/2 і від 28.05.2003 р. № 07-237/624-144/2).
Фонд також вважає, що п. 3 Порядку № 70 не суперечить вимогам ст. 20 Закону № 875 (лист Фонду від 27.03.2007 р. № 1/6-175).
Адміністративно-господарські санкції, що сплачуються підприємствами, ідуть на дотації іншим підприємства для створення робочих місць для інвалідів.
Оформлення облікових регістрів за податковими різницями Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 10 – 17/2007 р. Розроблювальна таблиця № 1 «Розрахунок приросту (зменшення) балансової вартості запасів (рахунки 20, 22, 23, 25, 26, 28)» Вплив збільшення (зменшення) балансової вартості запасів на оподатковуваний...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
