В цій статті розглядаються дві ситуації з виправлення помилок, допущених у декларації з ПДВ, які, на нашу думку, не підпадають під звичні нам правила їх виправлення.
Помилка № 1. Розрахунок коригування і «від’ємна» податкова накладна
Декларація з ПДВ складалася з використанням прикладної бухгалтерської програми. Протягом звітного місяця було чотири операції з повернення авансів за товари (послуги), сплачені у попередньому місяці, що підтверджується Розрахунками коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. При проведенні в програмі одного з Розрахунків замість відмітки «коригування» було зроблено відмітку «податкова накладна». Відповідно, три Розрахунки було проведено як власне Розрахунки коригування, і в декларації з ПДВ програмою було заповнено рядок 16.2 «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону», а один Розрахунок коригування було проведено як податкову накладну зі знаком мінус, що призвело до зменшення показника в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою» Декларації. Проте додаток № 1 до декларації заповнювався вручну і його було заповнено як виправлення чотирьох випадків коригування податкового кредиту. Відобразимо наведене на прикладі.
ПРИклад 1
Згідно з даними Реєстру отриманих та виданих податкових накладних за операціями з придбання товарів (послуг) у вересні було сформовано податковий кредит на суму 5000,00 грн, який має бути відображено в рядку 10.1 декларації.
В попередньому звітному періоді до складу податкового кредиту було включено суми ПДВ згідно з податковими накладними, виписаними продавцями на суму отриманих авансів в таких розмірах: 1) 600,00 грн, в т.ч. ПДВ — 100,00 грн; 2) 1200,00 грн, в т.ч. ПДВ — 200,00 грн; 3) 2400,00 грн, в т.ч. ПДВ — 400,00 грн;
4) 3000,00 грн, в т.ч. ПДВ — 500,00 грн.
У вересні до кожної з цих податкових накладних було отримано Розрахунки коригування, з яких Розрахунок № 1 помилково проведено як «від’ємну» податкову накладну.
Декларацію з ПДВ за вересень було заповнено так.
Додаток № 1 до Декларації було заповнено так.
Правильно Декларація мала бути заповнена так.
Наслідки
З одного боку, загальна сума податкового кредиту не занижена: і при правильному заповненні декларації, і при заповненні її з помилкою сума податкового кредиту — 3800,00 грн. Проте, як бачимо, має місце невідповідність рядка 16.2 декларації і додатка № 1 до неї.
Так, п. 3 ст. 111 Закону про ДПС встановлено, що однією з підстав для її проведення є, зокрема, виявлення недостовірності даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.
Якщо бухгалтер і надасть такі пояснення в строк, то це лише підтвердить той факт, що має місце неправильне заповнення декларації. А це, в свою чергу, є підставою для притягнення посадових осіб платника податку до адмінвідповідальності відповідно до ст. 1631 КпАП в сумі від 85 до 170 грн. Для чого платити зайві гроші? Тому і не дивно, що бухгалтер прагне виправити помилку.
Виправлення помилки № 1
Таку помилку доцільно виправляти шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (додаток 5 до декларації з ПДВ). Аналізуємо ситуацію:
- дані рядків 20–27 декларації за вересень, яка виправляється, змінюватися не будуть;
- рядок 10.1 декларації потрібно збільшити на 100,00 грн;
- рядок 16.2 декларації потрібно збільшити на 100,00 грн;
В Уточнюючому розрахунку потрібно заповнити такі рядки:
1) рядок 1 — згідно з даними рядків 20–27 декларації за серпень;
2) рядок 2 не заповнюється, оскільки показники розділу І декларації не змінюються;
3) рядок 3 заповнюється так.
До створеної колонки «16.2» рядка 3.1 мусимо внести саме «+ (–100)» для того, щоб відобразити суть операції: збільшуємо суму неврахованого податкового кредиту. Якщо зазначити тут «–100», то це може розцінюватися при перевірці як зменшення суми у рядку 16.2, оскільки згідно з поясненнями заповнення цього рядка зі знаком мінус зазначаються «зайво враховані (–)» суми податкового кредиту звітного періоду, за який виправляється помилка. Саме такі пояснення слід додати до Уточнюючого розрахунку, щоб пояснити такі незвичайні мотиви заповнення рядка 3.
4) рядки 4–6 і 8 Уточнюючого розрахунку не заповнюються;
5) дані рядка 7 Уточнюючого розрахунку заповнюються аналогічно рядка 1.
Помилка № 2. При заповненні даних перекручено цифри
Практика свідчить, що людям властиво плутати місцями цифри при написанні складних чисел, як при сприйнятті їх на слух, так і при переписуванні. При цьому у кожного така помилкова комбінація цифр своя. Наприклад, одні люди, чуючи чи бачачи «вісімдесят сім» пишуть «78». Тому і не дивно, що бухгалтери, переписуючи дані з Реєстрів до податкової декларації, допускають такого роду описки, які з точки зору правильності заповнення податкових декларацій інакше як помилки не називаються.
Маємо таку ситуацію. Бухгалтер настільки довіряє даним Реєстру отриманих та виданих податкових накладних, що місячні підсумкові дані з розділу ІІ «Видані податкові накладні» записує в рядку 8 декларації з ПДВ «Всього податкових зобов’язань», а дані з розділу І «Отримані податкові накладні» — в рядку 17 «Всього податкового кредиту» Декларації з ПДВ. Решта рядків декларації, зокрема рядок 10, заповнюються шляхом перенесення підсумку граф 7 і 8 Реєстру.
В нашому випадку бухгалтер в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання в межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою» замість числа «1063» написав «1036». Тобто різниця в меншу сторону на 27,00 грн.
Нагадаємо, рядок 8 і рядок 17 декларації з ПДВ, яка була подана до ДПІ, — це підсумкові дані Реєстру за місяць, тому заниження податкового зобов’язання (суми до сплати) в цьому місяці не відбулося. На думку бухгалтера, таку помилку можна виправити, написавши до ДПІ відповідного листа з поясненнями. Дозвольте з цим не погодитися.
Наслідки
Декларація в ДПІ підлягає камеральній перевірці, в ході якої вона перевіряється на правильність заповнення всіх необхідних показників і проводиться арифметична перевірка тих її показників, які є результатом якихось арифметичних дій (ділення, додавання і т.і.).
Так, рядок 17 декларації з ПДВ — це результат сумування даних колонки Б рядків 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 12.5, 16 (– чи +). При правильному заповненні даних цих «проміжних» рядків декларації дані рядка 17 відповідатимуть підсумку Реєстру. Але інспектор звіряє не дані рядка 17 декларації з Реєстром, а підсумок названих рядків і цифру в рядку 17 декларації. Відповідно, якщо рядок 17 було заповнено з такого розрахунку, що в рядку 10.1 мала бути число «1063», а фактично є «1036», то податковий кредит за наслідками камеральної перевірки завищено на 27,00 грн. Сума невелика, проте згідно з пп. 17.1.3 Закону № 2181 «тягне» на штраф в розмірі 170,00 грн і два адмінштрафи. Тому помилку варто виправляти. Чи можна це зробити листом? Ні.
Пунктом 5.1 Закону № 2181 встановлено, що якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.
Тобто можливі два варіанти виправлення помилки: або в поточній декларації, або подавши уточнюючий розрахунок.
Виправлення помилки № 2
Аналізуємо ситуацію. Нам потрібно лише, щоб податківці знали, що у рядку 10.1 декларації мало бути число «1063», а не «1036». Для цього на перший погляд достатньо виправити дані рядка 10.1. Спробуємо це зробити.
Як бачимо, збільшення рядка 10.2 тягне за собою збільшення суми податкового кредиту в декларації. А він у нас в рядку 17 зазначений правильно.
Таким чином, ми маємо справу з помилкою, класичного способу виправлення якої немає. То може дійсно її можна виправити в листі поясненні. Якщо виходити з норм п. 5.1 Закону № 2181, то ні. Вважаємо, що тут можна застосувати норми абзацу четвертого пп. 4.4.2 Закону № 2181:
форми обов’язкової податкової звітності (податкові декларації чи податкові розрахунки), визначені центральним (керівним) органом контролюючого органу, повинні відповідати нормам та змісту відповідного податку, збору (обов’язкового платежу). Платник податків має право подати податковий звіт за іншою формою, якщо він вважає, що форма податкової звітності, визначена центральним (керівним) органом контролюючого органу, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам закону з такого податку, збору (обов’язкового платежу). Такий звіт за іншою формою подається разом із поясненням мотивів його складення.
Тобто, якщо ми заповнимо графу 3 в рядку 3 Уточнюючого розрахунку, то подальше заповнення рядків 5–8 Уточнюючого розрахунку призведе до безпідставного збільшення податкового кредиту. Тому Уточнюючий розрахунок потрібно заповнити так і додати відповідні пояснення, посилаючись на пп. 4.4.2 Закону № 2181.
Нормативна база
1. Закон про ПДВ – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінами та доповненнями.
2. Закон № 2181 – Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III зі змінами та доповненнями.
Між ОЗ та ОФ Податковий облік Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 18/2007 р. Приклад — наочна ілюстрація всьому, чого дізналися, чому навчилися. Що не складалося — обов’язково складеться! Участь МНМА в перерахуванні залишків запасів за п. 5.9 Закону про податок на...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
