Приклад — наочна ілюстрація всьому, чого дізналися, чому навчилися. Що не складалося — обов’язково складеться!
Участь МНМА в перерахуванні залишків запасів за п. 5.9 Закону про податок на прибуток
Розглянемо на прикладах кілька можливих варіантів участі малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА) в процесі визначення приросту (зменшення) балансової вартості залишків запасів для цілей податкового обліку (далі — розрахунок приріст (зменшення) вартості запасів).
ПРИклад 1 (варіант 1)
Підприємство «Калина плюс» (далі — підприємство) в наказі про облікову політику визначило вартісну межу малоцінності необоротних матеріальних активів, що дорівнює 1000,00 грн і порядок їх відображення на субрахунках бухгалтерського рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Відповідно до цього порядку кожний із субрахунків рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», за винятком субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», поділяється на два субрахунки другого порядку (відкриваються по кожному із субрахунків рахунку 11 по два субрахунки другого порядку).
За одним із субрахунків другого порядку відображаються інші необоротні матеріальні активи (далі — ІНМА) вартістю до 1000,00 грн за одиницю, що відносяться до МНМА, а на другому субрахунку другого порядку — ІНМА вартістю більше 1000,00 грн за одиницю. Крім цього, в обліковій політиці підприємства зазначено, що субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» підприємством не застосовується, а також те, що нарахування амортизації МНМА та бібліотечних фондів здійснюється в порядку, визначеному в другій пропозиції п. 27 П(С)БО 7. Тобто амортизація МНМА нараховується в розмірі 50 % від вартості, що амортизується в першому місяці їх використання, і решта 50 % амортизації нараховується в місяці їх списання.
За даними бухгалтерського обліку на підприємстві значилися такі залишки МНМА станом на 01.07.2007 р. (дивися таблицю 1)1. Крім цього, у таблиці 1 зазначені дані бухгалтерського обліку за їх рухом (приходом та витратами) за 3-й квартал і залишок на 01.10.2007 р., а також загальна сума залишків, приходу і витрати МНМА за даними податкового обліку, що бере участь у розрахунку приросту (зменшення) вартості запасів.
Якщо трохи змінити умови Прикладу 1 та уявити, що відповідно до облікової політики підприємства в момент передачі МНМА в експлуатацію нараховується амортизація в розмірі 100 % вартості МНМА, то в бухгалтерському і податковому обліку повинні «зникнути» МНМА, що перебувають в експлуатації2. Точніше не самі об’єкти МНМА, а їх вартість, тому що в оперативному обліку вони будуть значитися до моменту їх фізичної ліквідації (списання). Залишаться тільки ті, які перебувають на складі і за якими нарахування амортизації ще не здійснювалося.
Не будуть значитися в бухгалтерському обліку і витрати на капітальні поліпшення МНМА, придбаних після 01.07.04 р. Оскільки такі об’єкти МНМА відображаються тільки в оперативному обліку, а в бухгалтерському відсутні, то всі витрати на їх поліпшення будуть відноситися до витрат поточного періоду в бухгалтерському обліку і до валових витрат в податковому обліку.
1 Оскільки дорогі необоротні матеріальні активи, що входять до ІНМА, належать в податковому обліку до основних фондів і не приймають участі у визначенні приросту (зменшенні) балансової вартості залишків запасів за правилом, визначеним п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку, то інформацію про них ми не беремо. Так буде простіше зрозуміти механізм участі МНМА в розрахунку приросту (зменшення) вартості запасів.
2 У податковому обліку для цілей п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку, оскільки для цілей статті 8 «Амортизація» цього Закону МНМА, що придбані до 01.07.04 р. і перебувають в експлуатації, залишаться «існувати» як об’єкти основних фондів.
В результаті за третій квартал 2007 року в податковому обліку ми одержуємо збільшення балансової вартості МНМА, що входять до складу запасів, на 3600,00 грн.
Таблиця 1
№ рахунку (субрахунку)
Найменування
Залишок на 01.07.07 р.
Прихід
Ви- трата
Залишок на 01.10.07 р.
Зміни балансової вартості IНМА
Приріст
Змен- шення
1151
Малоцінні необоротні матеріальні активи в інвентарній тарі1, у тому числі:
13240,00
6800,002
2400,003
17640,00
4400,00
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
3240.00
1200,004
0,00
4440,00
1200,00
---
2. Придбані після 01.07.04 р., у тому числі:
10000,00
5600,00
2400,00
13200,00
3200,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів інвентарної тари
10000,00
4800,00
2400,00
12400,00
2400,00
---
2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення
0,00
800,00
0,00
800,00
800,00
---
1161
Малоцінні необоротні матеріальні активи в предметах прокату, у тому числі:
38950,00
12570,00
7200,00
44320,00
5370,00
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
8500,00
2300,004
4100,005
6700,00
---
1800,00
2. Придбані після 01.07.04 р., у тому числі:
30450,00
10270,00
3100,00
37620,00
7170,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів предметів прокату
25200,00
6200,00
3100,00
28300,00
3100,00
---
2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення
5250,00
4070,00
0,00
9320,00
4070,00
---
1171
Iнші малоцінні необоротні матеріальні активи, у тому числі:
7600,00
2700,00
3200,00
7100,00
---
500,00
1. Придбані до 01.07.04 р.
800,00
0,00
800,00
0,00
---
800,00
2. Придбані після 01.07.04 р., у тому числі:
6800,00
2700,00
2400,00
7100,00
300,00
-
2.1. Вартість самих об’єктів інших малоцінних не-оборотних матеріальних активів
6400,00
500,00
2400,00
4500,00
---
1900,00
2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення
400,00
2200,00
0,00
2600,00
2200,00
---
Разом в бухгалтерському обліку:
59790,00
22070,00
12800,00
69060,00
9270,00
---
Разом у податковому обліку6:
41600,00
11500,00
7900,00
45200,00
3600,00
---
ПРИклад 1 (варіант 2)
Залишивши всі інші умови Прикладу 1 незмінними, змінимо тільки два:
1) в обліковій політиці підприємства зазначено, що нарахування амортизації МНМА та бібліотечних фондів здійснюється в порядку, визначеному в другій пропозиції п. 27 П(С)БО 7. Тобто амортизація МНМА нараховується в розмірі 100 % від вартості, що амортизується в першому місяці їх використання;
2) не всі придбані протягом третього кварталу малоцінні необоротні матеріальні активи в інвентарній тарі на суму 4800,00 грн були передані в експлуатацію. Припустимо, що їх частина в сумі 1200,00 грн залишилася на складі підприємства.
За даними бухгалтерського обліку на підприємстві значилися такі залишки МНМА станом на 01.07.07 р., їх рух (прихід і витрата) за 3-й квартал і залишок на 01.10.07 р., а також загальна сума залишків, приходу і витрати МНМА за даними податкового обліку, що бере участь у розрахунку приросту (зменшення) вартості запасів (дивися таблицю 2 на наступній сторінці).
1 Відповідно до облікової політики підприємства (дивися вище умови Прикладу 1) субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» підприємством не використовується, а за субрахунками 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди) і 114 «Природні ресурси» об’єкти вартістю менше 1000,00 грн за одиницю відсутні. За субрахунком 111 «Бібліотечні фонди» відсутні об’єкти обліку. Тому таблиця 1 не містить інформації про залишки й обороти за цими субрахунками.
2 Ця сума складається з 4800,00 грн вартості придбаної інвентарної тари і 2000,00 грн капіталізованих витрат на її поліпшення. Причому з 2000,00 грн капіталізованих витрат 1200,00 грн — це капіталізовані витрати на поліпшення інвентарної тари, придбаної до 01.07.04 р. (дивися цю графу рядком нижче) і 800,00 грн — це капіталізовані витрати на поліпшення інвентарної тари, придбаної після 01.07.04 р. (дивися цю графу рядок «2.2. Вартість капітальних вкладень у їх поліпшення»).
3 Ця сума складається виключно із 50 % від амортизації об’єктів інвентарної тари, що надійшли у третьому кварталі 2007 р. і передані в цей же період в експлуатацію (від 4800,00 грн). З цієї причини в даній графі рядком нижче, в якій вказуються малоцінні необоротні матеріальні активи в інвентарній тарі, придбані до 01.07.2004 р., і в рядку «2.2. Вартість капітальних вкладень у їх поліпшення» стоять нулі.
4 Ця сума складається виключно з витрат на їх поліпшення.
5 Ця сума складається виключно із 50 % від амортизації списаних (ліквідованих) об’єктів МНМА, придбаних до 01.07.04 р.
6 Підсумовуються тільки дані рядків, в яких вказується вартість самих об’єктів інших МНМА відповідних граф.
Таблиця 2
№ рахунку (субрахунку)
Найменування
Залишок на 01.07.07 р.
Прихід
Ви- трата
Залишок на 01.10.07 р.
Зміни балансової вартості IНМА
Приріст
Зменшення
1151
Малоцінні необоротні матеріальні активи в інвентарній тарі, у тому числі:
860,001
4800,002
3600,003
2060,00
1200,00
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
0.00
0,004
0,00
0,00
0,00
---
2. Придбані після 01.07.04 р., у тому числі:
860,00
4800,00
3600,00
2060,00
1200,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів інвентарної тари
860,00
4800,00
3600,00
2060,00
1200,00
---
2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
---
1161
Малоцінні необоротні матеріальні активи в предметах прокату, у тому числі:
7350,00
6200,00
6200,00
7350,00
0,00
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2. Придбані після 01.07.04 р., у тому числі:
7350,00
6200,00
6200,00
7350,00
0,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів предметів прокату
7350,00
6200,00
6200,00
7350,00
0,00
---
2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
---
1171
Iнші малоцінні необоротні матеріальні активи, у тому числі:
6400,00
500,00
4800,005
2100,00
---
4300,00
1. Придбані до 01.07.04 р.
0,00
0,00
0,00
0,00
---
0,00
2. Придбані після 01.07.04 р., у тому числі:
6400,00
500,00
4800,00
2100,00
---
4300,00
2.1. Вартість самих об’єктів інших малоцінних не-оборотних матеріальних активів
6400,00
500,00
4800,00
2100,00
---
4300,00
2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
---
Разом в бухгалтерському обліку:
14610,00
11500,00
14600,00
11510,00
0,00
3100,00
Разом у податковому обліку6:
14610,00
11500,00
14600,00
11510,00
0,00
3100,00
В результаті за третій квартал 2007 року в податковому обліку ми одержуємо зменшення балансової вартості МНМА, що входять до складу запасів, на 3100,00 грн.
І, нарешті, третій, останній варіант ситуації з МНМА, який ми розглянемо. Ускладнимо його максимально і припустимо, що вартість межі малоцінності необоротних матеріальних активів, визначена підприємством, відрізняється від визначеної в Законі про оподаткування прибутку, а також припустимо, що підприємство обрало прямолінійний метод нарахування амортизації МНМА. Нагадаємо, що в цьому випадку МНМА в бухобліку підлягають переоцінці, яку податковий облік не визнає. Так, відповідно до вимог п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку:
Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов’язані з придбанням таких запасів.
При такому варіанті нам доведеться окремо відображати ще і суму переоцінки запасів, здійснену в бухгалтерському обліку, на додачу до окремо відображених витрат на поліпшення МНМА, які за таких умов також будуть мати місце.
ПРИклад 1 (варіант 3)
Залишивши всі інші умови Прикладу 1 незмінними, змінимо тільки дві:
3) в обліковій політиці підприємства зазначено, що нарахування амортизації МНМА та бібліотечних
фондів здійснюється в порядку, визначеному в пп. 1 п. 26 П(С)БО 7. Тобто прямолінійним методом;
4) в обліковій політиці підприємства зазначено, що межа малоцінності для МНМА визначається в сумі 1500,00 грн.
За даними бухгалтерського обліку на підприємстві значилися такі залишки МНМА станом на 01.07.07 р., їх рух (прихід і витрата) за 3-й квартал і залишок на 01.10.07 р., а також загальна сума залишків, приходу і витрати МНМА за даними податкового обліку, що бере участь у розрахунку приросту (зменшення) вартості запасів (дивися таблицю 3).
1 Ця сума складається виключно з вартості інвентарної тари, що знаходиться на складі підприємства.
2 Ця сума складається виключно з вартості придбаної інвентарної тари.
3 Ця сума складається виключно із 100 % від амортизації об’єктів інвентарної тари, що надійшли в третьому кварталі 2007 року і передані у цей же період в експлуатацію (від 3600,00 грн). Зверніть увагу на те, що не всі МНМА в інвентарній тарі, які надійшли протягом кварталу на суму 4800,00 грн, були передані в експлуатацію. Саме таку умову і було задано в Прикладі 1 (варіант 2).
4 У цій комірці можна відобразити тільки суми витрат на їх поліпшення. Але при цьому методі нарахування амортизації, як ми зазначали вище, вони не капіталізуються, а відразу ж списуються до витрат поточного періоду.
5 Ця сума складається із 500,00 грн (100 % амортизації об’єктів інвентарної тари, що надійшли в третьому кварталі 2007 року та передані зі складу в цьому ж кварталі в експлуатацію і 4300,00 грн (100 % амортизації переданих у третьому кварталі в експлуатацію об’єктів інвентарної тари, які до цього знаходилися на складі).
6 Підсумуються тільки дані рядків відповідних граф, в яких указується вартість самих об’єктів інших МНМА.
Таблиця 3
№ рахунку (субрахунку)
Найменування
Залишок на 01.07.07 р.
Прихід
Ви- трата
Залишок на 01.10.07 р.
Зміни балансової вартості IНМА
Приріст
Змен- шення
1151
Малоцінні необоротні матеріальні активи в інвентарній тарі, у тому числі:
18940,00
9800,001
818,002
27922,00
8982,00
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
1700,00
1200,003
180,00
2720,00
1020,00
---
2. Придбані після 01.07.04 р. вартістю до 1000,00 грн за одиницю, у тому числі:
12800,00
5600,00
402,00
17998,00
5198,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів інвентарної тари
12800,00
4800,00
370,00
17230,00
4430,00
---
- у тому числі сума їх дооцінки (+), уцінки (-)
2800,00
0,00
48,00
2752,00
---
48,00
2.2. Вартість капітальних вкладень у їх поліпшення
0,00
800,00
32,00
768,00
768,00
---
- у тому числі сума дооцінки (+), уцінки (-) їх поліпшень
0,00
0,00
0,00
0,00
---
---
3. Придбані після 01.07.04 р. вартістю від 1000,00 грн до 1500,00 грн за одиницю
4440,00
3000,00
236,00
7204,00
2764,00
---
1161
Малоцінні необоротні матеріальні активи в предметах прокату, у тому числі:
29750,00
21570,00
1940,00
49380,00
19630,00
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
3020,00
2300,00
70,00
5250,00
2230,00
---
2. Придбані після 01.07.04 р. вартістю до 1000,00 грн. за одиницю, у тому числі:
12030,00
10270,00
920,00
21380,00
9350,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів предметів прокату
8270,00
6200,00
640,00
13830,00
5560,00
---
- у тому числі сума їх дооцінки (+), уцінки (-);
3390,00
580,00
120,00
3850,00
460,00
---
2.2. Вартість капітальних вкладень у їх поліпшення
3760,00
4070,00
280,00
7550,00
3790,00
---
- у тому числі сума дооцінки (+), уцінки (-) їх поліпшень
1420,00
170,00
37,00
1553,00
133,00
---
3. Придбані після 01.07.04 р. вартістю від 1000,00 грн до 1500,00 грн за одиницю
14700,00
9000,00
950,00
22750,00
8050,00
---
1171
Iнші малоцінні необоротні матеріальні активи, у тому числі:
4320,00
4700,02
2120,00
6900,02
2580,02
---
1. Придбані до 01.07.04 р.
40,00
0,00
40,00
0,00
---
40,00
2. Придбані після 01.07.04 р. вартістю до 1000,00 грн за одиницю, у тому числі:
3150,00
2700,00
1320,00
4530,00
1380,00
---
2.1. Вартість самих об’єктів інших малоцінних не-оборотних матеріальних активів
2370,00
500,00
890,00
1980,00
---
390,00
- у тому числі сума їх дооцінки (+), уцінки (-);
470,00
120,00
37,00
553,00
83,00
---
2.2. Вартість капітальних вкладень у їх поліпшення
780,00
2200,00
430,00
2550,00
1770,00
---
- у тому числі сума дооцінки (+), уцінки (-) їх поліпшень
49,00
64,00
14,00
99,00
50,00
---
3. Придбані після 01.07.04 р. вартістю від 1000,00 грн до 1500,00 грн за одиницю
1130,00
2000,02
760,00
2370,02
1240,02
---
Разом в бухгалтерському обліку:
53010,00
36070,00
4878,00
84202,00
31192,02
---
Разом в податковому обліку4:
16780,00
10800,00
1695,00
25885,00
9105,00
---
В результаті за третій квартал 2007 року в податковому обліку ми одержуємо збільшення балансової вартості МНМА, що входять до складу запасів, на 9105,00 грн.
1 Ця сума складається з 4800,00 грн вартості придбаної інвентарної тари вартістю до 1000,00 грн за одиницю, 3000,00 грн вартості придбаної інвентарної тари вартістю від 1000,00 грн до 1500,00 грн за одиницю і 2000,00 грн. капіталізованих витрат на її поліпшення. Причому з 2000,00 грн капіталізованих витрат 1200,00 грн — капіталізовані витрати на поліпшення інвентарної тари, придбаної до 01.07.04 р. (дивися цю графу рядком нижче) і 800,00 грн — капіталізовані витрати на поліпшення інвентарної тари, придбаної після 01.07.04 р. (дивися цю графу рядок «2.2. Вартість капітальних вкладень у їхнє поліпшення»).
2 Ця сума складається із нарахованої амортизації об’єктів інвентарної тари, які не тільки надійшли в третьому кварталі 2007 року, але і тих, що були придбані раніше і значаться на балансі підприємства, включаючи капіталізовані витрати на їх поліпшення. З цієї причини в цій графі рядком нижче, в якій указуються малоцінні необоротні матеріальні активи в інвентарній тарі, придбані до 01.07.04 р., не стоїть прочерк, а зазначена сума 180,00 грн. З цієї ж причини в даній графі в рядку «2.2. Вартість капітальних вкладень в їх поліпшення» також є дані, зокрема, сума нарахованої амортизації (32,00 грн).
3 Ця сума складається виключно з витрат на їх поліпшення.
4 Підсумуються тільки дані рядків відповідних граф, у яких вказується вартість самих об’єктів інших МНМА без врахування їх дооцінки.
Нормативна база
1. П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений Наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.
2. П(С)БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений Наказом Мінфіну від 31.03.1999 р. № 87.
3. План рахунків – Наказ Мінфіну «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку й Інструкції з його застосування» від 30.11.1999 р. № 291.
4. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
5. Лист ДПА № 16977 – Лист ДПАУ «Про надання роз’яснень» від 28.08.2007 р. № 16977/7/15-0317.
Реєстрація права власності на нерухоме майно Урок права В цій статті ми хочемо розповісти читачу про процедуру державної реєстрації права власності на нерухоме майно, що здійснюється БТІ, а також спростувати деякі хибні судження щодо юридичного значення цієї процедури. Відповідно до ч. 3 та ч. 4 статті 334....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
