Перевищення встановленого «мобільного» ліміту і використання мобільного зв’язку в неробочих цілях
Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському і податковому обліку ситуації, коли працівник перевищив установлений за ним ліміт використання, з двома варіантами можливого розвитку подальших подій: а) працівник відшкодував вартість витрат підприємства з оплати таких послуг шляхом внесення коштів до каси; б) працівник не відшкодував вартість витрат підприємства на сплату послуг мобільного зв’язку, використаного ним понад установленого ліміту.
ПРИклад 1
Працівник ТОВ «Пролісок» Дроботенко М.М. перевищив установлений за ним ліміт використання мобільного зв’язку (500,00 грн.) на 300,00 грн.
а) Дроботенко М.М. вніс вартість послуг мобільного зв’язку в розмірі перевищеного ліміту в касу в сумі 300,00 грн.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Здійснено оплату послуг операторові мобільного зв’язку за рахунком, виставленим за телефонним номером, яким користується Дроботенко М. М.
631
311
800,00
-
416,67
2
Нараховано витрати з надання працівникам безоплатного мобільного зв’язку у виробничих цілях
92
631
416,67
-
-
3
Нараховано податковий кредит з ПДВ за податковою накладною, наданою оператором
641
631
83,33
-
-
4
Списано суму послуг мобільного зв’язку, наданих Дроботенко М. М. понад ліміту
377
631
300,00
-
-
5
Дроботенко М. М. вніс вартість перевищення ліміту до каси
301
377
300,00
-
-
б) Дроботенко М.М. не відшкодував вартість оплачених послуг мобільного зв’язку підприємству і сума перевищення ліміту використання мобільного зв’язку в розмірі 300,00 грн потрапляє в такий спосіб до його оподатковуваного доходу (як додаткове благо).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Здійснено оплату послуг операторові мобільного зв’язку за рахунком, виставленим за телефонним номером, яким користується Дроботенко М. М.
631
311
800,00
-
416,67
2
Нараховано витрати з надання працівникам безоплатного мобільного зв’язку у виробничих цілях
92
631
416,67
-
-
3
Нараховано податковий кредит з ПДВ за податковою накладною, наданою оператором
641
631
83,33
-
-
4
Списано суму послуг мобільного зв’язку, наданих Дроботенко М. М. понад ліміту
377
949
631
377
300,00
300,00
-
-
-
-
5
Утримана із зарплати Дроботенко М.М. сума ПДФО, нарахована на суму вартості перевищення ліміту в касі (300,00 х 1,17647) х 0,15 = 52,94
661
641
52,94
-
-
Облік мобільних телефонів
Якщо роботодавець припускає оплачувати послуги мобільного зв’язку, надаваного безоплатно своїм працівникам, то на балансі в цього роботодавця (або в оренді) мають перебувати мобільні телефони. Якщо таких телефонів немає, а підприємство оплачує і відносить на витрати звітного періоду вартість послуг мобільного зв’язку, така операція податківцями може бути витлумачена як надання працівниками своїх телефонних апаратів у безоплатне користування, вартість якого, визначена у звичайних цінах, відноситься до доходів підприємства (пп. 4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334)).
Бухгалтерський облік власних мобільних телефонів
Бухгалтерський облік мобільних телефонних апаратів здійснюється відповідно до Положення (стандартів) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (далі — П(С)БО 7), тому що мобільні телефони підпадають під визначення основних засобів, наведене в цьому Положенні: вони є матеріальними активами, які підприємство утримує з метою використання їх для здійснення адміністративних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше року).
Відповідно до класифікації, наведеної в п. 5 П(С)БО 7, мобільні телефони відносяться до категорії «Інструменти, прилади, інвентар (меблі)». Відповідно до цієї класифікації та Плану рахунків бухгалтерського обліку, мобільні телефони повинні враховуватися підприємством-власником на рахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар».
Оскільки мобільні телефони є основними засобами, то на їхню вартість нараховується знос, відповідно до строку корисного використання і за методом, визначеним підприємством самостійно (п. 25 і 25 П(С)БО 7).
Податковий облік власних мобільних телефонів
Відповідно до пп. 8.2.1 Закону № 334, основні фонди — це матеріальні цінності, призначені платником податку на прибуток для використання в господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, і вартість яких перевищує 1000,00 грн і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом.
Витрати ж на придбання матеріальних цінностей, призначених для використання в господарській діяльності, вартість яких не перевищує 1000,00 грн, незалежно від тривалості передбачуваного строку корисного використання включаються до валових витрат платника податку на прибуток і, більше того, враховуються для цілей використання п. 5.9 Закону № 3341.
Таким чином, існує два варіанти обліку мобільних телефонів відповідно до Закону № 334:
1) якщо строк використання мобільного апарата в господарській діяльності перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію і вартість мобільного апарата перевищує 1000,00 грн, то на суму витрат з його придбання (за винятком сум ПДВ, сплачених продавцеві), збільшується балансова вартість групи 4 основних фондів (пп. 8.4.1 Закону № 334);
2) якщо вартість придбаного мобільного телефонного апарата не перевищує 1000,00 грн або строк корисного використання такого апарата менше 365 календарних днів, то витрати з його придбання включаються до складу валових витрат підприємства з урахуванням норм п. 5.9 Закону № 334.
Оренда мобільних телефонів і виплата винагороди за їхнє використання
Можливий також варіант, коли підприємство бере частину мобільних апаратів в оренду (припустимо, на короткий проміжок часу). У цьому випадку, швидше за все, мова буде йти про лізинг, тобто оперативну оренду, тому податковий облік мобільних апаратів підприємством-орендарем вестися не буде. Бухгалтерський аналітичний облік мобільних апаратів буде вестися на забалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».
Витрати, пов’язані з орендною платою за використання мобільних телефонних апаратів у господарській діяльності підприємства, будуть віднесені на адміністративні, збутові, виробничі й інші витрати відповідно до того, для чого використовується зазначений мобільний зв’язок.
Оскільки оренда мобільних апаратів пов’язана з господарською діяльністю підприємства, то підприємство має право на податковий кредит на суму ПДВ, сплаченого орендодавцеві (пп. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР), і право на віднесення цих витрат до валових витрат (пп. 5.2.1 Закону № 334).
ПРИклад 2
ТОВ «Пролісок» взяв у ТОВ «М-Зв’язок» в оренду на три місяці мобільний телефонний апарат. Орендна плата в розмірі 120,00 грн сплачується щомісяця.
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Перераховано орендну плату за телефон
377
311
120,00
-
100,00
2
Нараховано податковий кредит з ПДВ
644
377
20,00
-
-
3
Нараховано витрати з оренди мобільного телефону у виробничих цілях
92
631
416,67
-
-
4
Зараховано передоплату з орендної плати
631
371
120,00
-
-
5
Зараховано раніше нарахований у зв’язку з передоплатою податковий кредит з ПДВ на підставі підписаного акту наданих послуг
641
644
20,00
-
-
1 Податковий облік мобільних телефонів як малоцінних необоротних активів здійснюється у порядку, який розглядався в «ШБ» № 18/2007 на с. 5.
Одним з варіантів використання підприємством мобільних телефонів без понесення витрат на їхнє придбання є використання мобільних телефонів, що належать працівникам за ст. 125 КЗпП. Бухгалтерський і податковий облік витрат, пов’язаних з виплатою винагороди працівникам за використання їхнього особистого майна, аналогічний обліку витрат з оренди мобільних телефонних апаратів, який ми розглядали вище. Винагорода за використання особистого майна працівників у господарській діяльності підприємства не включається до складу зарплати таких працівників, і єдине утримання, яке виникне при його виплаті (нарахуванні), — це ПДФО за ставкою 15 %.
Але оскільки мова йде саме про компенсацію, то при її встановленні варто спиратися на які-небудь нормативні документи, що регламентують порядок такого нарахування. Можна використати лист ДПАУ від 09.11.2006 р. № 911/10/31-106
«Про включення до складу валових витрат платника податку витрат на відшкодування вартості послуг». У передостанньому абзаці цього листа говориться про те, що при визначенні суми компенсаційних витрат за основу варто брати норми амортизаційних відрахувань, які могли б нараховуватися виходячи з вартості та строку корисного використання цих телефонів, якби вони знаходилися у власності підприємства. Такий порядок розрахунку суми компенсації призводить до необхідності документального підтвердження фактичної вартості мобільного апарата. На думку ДПАУ, таким документом може бути акт експертної оцінки.
ПРИклад 3
Працівник ТОВ «Пролісок» Васильєв І.В. використовує свій мобільний телефон у службових цілях. Між працівником і підприємством підписаний договір, що передбачає виплату Васильєву І.В. компенсацію за використання його майна в господарській діяльності підприємства в сумі 150,00 грн щомісяця.
Таблиця 4
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано витрати з компенсації використання мобільного телефону Васильєва І.В. у службових цілях
92
377
150,00
-
150,00
2
Нараховано ПДФО на суму компенсації
377
641
22,50
-
-
3
Здійснено оплату компенсації за використання мобільного телефону Васильєва І.В. у службових цілях
Крадіжка як природний збиток Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 19/2007 р. Продовжуємо розглядати на прикладах порядок списання нестачі товарів, виявленої в магазинах самообслуговування в межах норм природних втрат, які визначені Наказом Мінторгу СРСР «Про затвердження...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
