Продовжуємо розглядати на прикладах порядок списання нестачі товарів, виявленої в магазинах самообслуговування в межах норм природних втрат, які визначені Наказом Мінторгу СРСР «Про затвердження диференційованих розмірів списання втрат непродовольчих і продовольчих товарів у магазинах (відділах, секціях) самообслуговування» від 23.03.1984 р. № 75 (далі — Наказ № 75). У минулій публікації (дивися «ШБ» № 19/2007 с. 20) ми розглянули порядок визначення суми списання нестачі продовольчих товарів.
Як і будь-яка інша господарська операція, вона повинна оформлятися первинним документом. Наказ № 75 пропонує оформлення такого списання «Відомістю нарахування і списання втрат товарів, реалізованих через самообслуговування», форма якої наведена в Додатку 4 до цього наказу. Але ця форма явно застаріла, і багато які з її реквізитів непотрібні в сучасних умовах. Пропонуємо вам нетиповий варіант такої відомості (дивися нижче). Він оформлений на підставі даних прикладу, наведеного в попередній публікації (дивися «ШБ» № 19/2007 с. 20).
Як бачимо, вся сума нестачі морозива, виявлена в результаті інвентаризації, була списана в межах норм природних втрат товарів. Змінимо умови прикладу і припустимо, що нестача морозива склала значно більшу суму.
ПРИклад 1
Магазин за підсумками інвентаризації товарів, що знаходяться у торгівлі (у Магазині), виявив нестачу морозива, що продається на вагу, всього на суму 879,00 грн, у тому числі: 1) «Крижинка» — на суму 438,00 грн; 2) «Пломбір» — на суму 211,00 грн; 3) «Холодок» — на суму 230,00 грн.
Сума фактично отриманої виручки за міжінвентаризаційний період з 12.07.07 р. по 15.10.07 р. цього магазину дорівнює 135000,00 грн, у тому числі за видами морозива: 1) «Крижинка» — на суму 20000,00 грн;
2) «Пломбір» — на суму 60000,00 грн; 3) «Холодок» — на суму 55000,00 грн.
Отже, відповідно до Наказу № 88 сума нестачі морозива, яку можна списати в межах норм природних втрат, дорівнює: 135000,00 грн. / 100 % х 0,3 % = 405,00 грн.
Сума нестачі морозива, яку можна списати в межах норм природних втрат відповідно до вимог Наказу № 75: 135000,00 грн. / 100 % х 0,23 % = 299,00 грн.
Усього виходить, що в межах норм природних втрат Магазин має право списати нестачу морозива на 704,00 грн. Фактична ж сума нестачі складає 879,00 грн.
Виходить, що частина нестачі перевищує норми природних втрат і не може бути списана. Виникає питання, нестача якого з видів морозива залишиться несписаною і чи має це яке-небудь значення. На думку автора, це не має ніякого принципового значення, оскільки норма природних втрат визначається сумарно і наднормова нестача морозива буде відшкодовуватися Магазину матеріально відповідальною особою (продавцем) або списуватися на витрати виробництва (за відсутності винної особи) не морозивом, а коштами. Відомість на списання нестачі в межах норм природних втрат у цьому випадку буде виглядати так (дивися на с. 28).
1 Припустимо, що міжінвентаризаційний період, про який говориться в прикладі (дивися «ШБ» № 19/2007 с. 20), був саме таким.
У наступному прикладі ми розглянемо порядок списання нестачі непродовольчих товарів, виявленої в магазинах самообслуговування, в межах норм природних втрат. Цей порядок має одну особливість, пов’язану з відсутністю норм природних втрат на великогабаритні товари.
ПРИКЛАД 2
Магазин самообслуговування, що торгує електротоварами (далі — Магазин) за підсумками інвентаризації товарів, що знаходяться в торгівлі (у Магазині), виявив нестачу електротоварів на суму 4270,00 грн, у тому числі:
4) електричних лампочок — на суму 489,00 грн;
5) електричних розеток — на суму 137,00 грн;
6) електричних кабелів — на суму 585,00 грн;
7) електричних прасок — на суму 724,00 грн;
8) електричних фенів — на суму 329,00 грн;
9) електричних грилів — на суму 872,00 грн;
10 електричних фритюрниць — на суму 1134,00 грн.
Річний обсяг реалізації електротоварів Магазину складає 2750000,00 грн, а обсяг реалізації електротоварів Магазину за міжінвентаризаційний період склав 2247000,00 грн, у тому числі великогабаритних товарів відповідно до даних довідки бухгалтерії (дивися нижче) на суму 873000,00 грн.
ПРИклад 2 (продовження)
Норма природних втрат електротоварів у зв’язку з їхніми крадіжками покупцями за цим Магазином визначена в розмірі 0,09 % до їхнього фактичного обсягу реалізації.
Відповідно до вимог Наказу № 75 електричні грилі та фритюрниці належать до великогабаритних товарів і не підлягають списанню в межах норм природних втрат. В результаті одержуємо нестачу електротоварів, що підлягають списанню в межах норм природних втрат, у сумі 2264,00 грн (489,00 грн + 137,00 грн + 585,00 грн + 724,00 грн).
Для того щоб визначити суму нестачі електротоварів, які можна списати в межах норм природних втрат, нам необхідно визначити суму реалізації електротоварів за міжінвентаризаційний період без суми реалізації великогабаритних електротоварів. Для цього із загальної суми реалізації Магазином електротоварів у міжінвентаризаційний період віднімаємо суму реалізації великогабаритних електротоварів.
2247000,00 грн – 873000,00 грн = 1374000,00 грн.
Сума нестачі електротоварів, які можна списати в межах норм природних втрат відповідно до вимог Наказу № 75, дорівнює:
1374000,00 грн / 100 % х 0,09 % = 1236,60 грн.
Отже, 1027,40 грн (2264,00 грн – 1236,60 грн) сума нестачі електротоварів відноситься на винних осіб або на витрати Магазину за відсутності винних осіб.
4 Під витратою в цьому випадку розуміється передача товарів іншим матеріально відповідальним особам або їхнє списання за будь-яких причин. Вибуття товарів через їхній продаж відображено окремо в останній графі цієї довідки «Реалізація великогабаритних товарів». Підсумок цієї графи і необхідний нам для здійснення розрахунку норми природних втрат товарів через їхню крадіжку покупцями.
У цьому випадку форму Відомості на списання непродовольчих товарів по магазину самообслуговування необхідно трохи змінити (дивися нижче).
В результаті розглянемо ще один можливий варіант ситуації. Припустимо, що магазин самообслуговування торгує кількома групами товарів, причому не тільки продовольчими, але і непродовольчими.
Якщо матеріальна відповідальність за цими групами товарів не розподілена, то виникають певні особливості розрахунку норм природних втрат товарів через їхню крадіжку покупцями. Їх ми і розглянемо на прикладі.
ПРИклад 3
Супермаркет самообслуговування, що торгує універсальним асортиментом продовольчих товарів, а також посудом і господарськими товарами, тобто продовольчими і непродовольчими товарами (далі — Супермаркет), за підсумками інвентаризації товарів, що знаходяться в торгівлі, виявив нестачу таких товарів:
1) продовольчих товарів — на суму 10857,00 грн;
2) господарських товарів — на суму 3280,00 грн;
3) посуду — на суму 1277,00 грн.
Усього на суму 15414,00 грн.
Річний обсяг реалізації Супермаркетом господарських товарів складає 976000,00 грн, а посуду — 1274000,00 грн1.
Обсяг реалізації Супермаркету за міжінвентаризаційний період з 01.07.2007 р. по 30.09.2007 р. склав:
1) продовольчих товарів — 72850000,00 грн;
2) господарських товарів — 439000,00 грн, у тому числі великогабаритних товарів — 18540,00 грн;
3) посуду — 743000,00 грн.
Норма природних втрат товарів відповідно до вимог Наказу № 75 складає за продовольчими товарами — 0,3 %, за господарськими товарами — 0,17 %, а за посудом — 0,16 %.
Відповідно до вимог п. 11 Наказу № 75 норму списання товарів у зв’язку з їхніми крадіжками покупцями в цілому за Супермаркетом визначаємо за питомою вагою обсягів реалізації відповідних груп товарів.
Для початку визначаємо загальний обсяг реалізації товарів Супермаркетом без вартості реалізованих великогабаритних товарів.
А тепер визначаємо питому вагу реалізації окремих груп товарів:
1) продовольчі товари мають питому вагу в загальному обсязі реалізації товарів Супермаркету (без обліку реалізації великогабаритних товарів), що дорівнює 86,2 % (7285000,00 грн /8448460,00 грн х 100,0 %);
2) господарські товари мають питому вагу в загальному обсязі реалізації товарів Супермаркету (без врахування реалізації великогабаритних товарів), що дорівнює 5,0 % (420460,00 грн / 8448460,00 грн х 100,0 %);
1) посуд має питому вагу в загальному обсязі реалізації товарів Супермаркету (без врахування реалізації великогабаритних товарів), що дорівнює 8,8 % (743000,00 грн / 8448460,00 грн х 100,0 %).
Визначаємо загальний норматив списання товарів по Супермаркету: ((86,2 % х 0,3 %) + (5,0 % х 0,17 %) + (8,8 % х 0,16 %)) / 100 % = (25,86 % + 0,85 % + 1,408 %) / 100 % = 0,28 %.
Помноживши отриманий норматив на обсяг реалізації товарів за міжінвентаризаційний період (без врахування обсягу реалізації великогабаритних товарів), одержуємо суму нестачі товарів, що підлягає списанню по Супермаркету в межах норм природних втрат відповідно до вимог Наказу № 75, у сумі 23655,69 грн (8448460,00 грн х 0,28 % / 100 %).
Отже, вся сума фактично виявленої нестачі продовольчих товарів, господарських товарів і посуду в сумі 15414,00 грн може бути списана в межах норм природних втрат через крадіжку товарів із Супермаркету покупцями.
1 Ця інформація необхідна для визначення норми природних втрат товарів відповідно до Додатку № 2 Наказу № 75.
При відображенні в бухгалтерському обліку списання товарів у межах норм природних втрат через їхню крадіжку покупцями необхідно пам’ятати, що товари в торгівлі враховуються з націнкою. Тому, перш ніж списувати на поточні витрати підприємства суму нестачі товарів у межах норм природних втрат, необхідно сторнувати націнку. Розглянемо це на прикладі.
ПРИклад 3 (продовження)
Відповідно до даних обліку Супермаркету сума націнки товарів, які списуються в межах норм природних втрат через їхню крадіжку покупцями, складає 5395,00 грн, у тому числі:
1) продовольчих товарів — 3255,00 грн;
2) господарських товарів — 1312,00 грн;
3) посуду — 828,00 грн.
Відповідно до облікової політики підприємства продовольчі товари, що знаходяться в торгівлі, відображаються на субрахунку 2821, господарські товари — на субрахунку 2822, а посуд — на субрахунку 2823.
Отже, проводки зі списання нестачі в межах норм природних втрат будуть такими (дивися таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
1.1
Сторнується націнка з товарів, що підлягають списанню в межах норм природних втрат. У тому числі:
а) за продовольчими товарами (сторно)
2821
285
3255,00
-
-
1.2
б) за госптоварами (сторно)
2822
285
1312,00
-
-
1.3
в) за посудом (сторно)
2823
285
828,00
-
-
2.1
Списується вартість товарів у межах норм природних втрат. У тому числі:
Оформлення облікових регістрів за податковими різницями Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 10 – 19/2007 р. Відомість 5-п аналітичного обліку розрахунків з фінансової допомоги, наданої іншим підприємствам (до рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами»)Відомість 5-п остання в переліку облікових регістр...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
