Надання навчальної відпустки у зв’язку з навчанням за кордоном
Іноді бухгалтери стикаються із ситуацією, коли працівники підприємства направляються на навчання за кордон. Ситуація ця не така рідкісна, як здається.
Останнім часом з’явилася маса спеціальностей, які затребувані на території України, однак високоякісної профільної освіти за ними на території України одержати неможливо.
Бухгалтерові варто звернути увагу на той факт, що КЗпП передбачений обов’язок надання працівникам відпустки у зв’язку з навчанням тільки в тому випадку, якщо навчальний заклад, в якому навчається або в який вступає працівник, акредитовано відповідно до вимог, установлених ст. 43 Закону України «Про освіту» від 23.05.1991 р. № 1060-XII (далі — Закон № 1060).
Оскільки навчальні заклади за кордоном не проходять таку акредитацію (вона передбачена тільки для навчальних закладів на території України), то перебування працівника за кордоном у зв’язку з навчанням не може бути оформлено навчальною відпусткою.
Можливі два варіанти оформлення підприємством-роботодавцем перебування працівника за кордоном у зв’язку з навчанням: або як відрядження (якщо працівник направляється на навчання за розпорядженням роботодавця та за його рахунок), або якщо таке передбачено колективним або трудовим договором (контрактом), як відпустка, установлена понад нормативні відпустки, передбачені ст. 4 Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/96-ВР (далі — Закон № 504).
Порядок надання працівникам можливості проходити навчання за кордоном за рахунок роботодавців регулюється колективним (трудовим) договором між роботодавцем і працівниками. А порядок оплати перебування працівника за кордоном на навчанні за направленням роботодавця регулюється КЗпП і Положенням про матеріальне забезпечення осіб, направлених за кордон на навчання, затвердженим постановою Кабміну від 03.04.1996 р. № 287 (далі — Положення № 287).
Це Положення поширюється на працівників, а також військовослужбовців, аспірантів і студентів (далі — працівників), направлених відповідно до укладених міжнародних договорів України за кордон на навчання як на двосторонній основі, так або за рахунок сторони, яка приймає студентів, або за рахунок сторони, яка цих студентів направляє. Таке навчання за кордоном за направленням роботодавця прирівнюється з погляду законодавства до відряджень за кордон і ніяке відношення до відпусток з навчання не має. З цієї причини далі ми не розглядаємо витрати, пов’язані з таким навчанням, і переходимо до розгляду варіанта, коли працівник самостійно оплачує навчання за кордоном, а надання відпустки у зв’язку з навчанням за кордоном передбачено умовами колективного або трудового договору.
Оскільки немає чітко встановленого порядку надання такої відпустки в чинному законодавстві, але існує ст. 13 КЗпП, яка дозволяє вносити до колективного договору додаткові, не передбачені чинним законодавством і угодами (договорами) гарантії, соціально-побутові пільги, а також ст. 21 КЗпП, що говорить, що контракт, як особлива форма трудового договору, визначає права та обов’язки сторін, а також умови матеріального забезпечення працівника, то порядок надання такої відпустки потрібно прописати або в колективному договорі між підприємством і працівниками, або в трудовому контракті, якщо такий був укладений з працівником.
При цьому потрібно врахувати обмеження, установлене ст. 26 Закону № 504, що працівникові може надаватися відпустка без збереження зарплати на термін, установлений угодою між працівником і роботодавцем, але не більше 15 календарних днів на рік. Таким чином, якщо працівника направлено за кордон у зв’язку з навчанням на більш тривалий строк і йому надається на цей період відпустка, така відпустка обов’язково оплачується. А порядок такої оплати (або виходячи з окладу, або виходячи із середньомісячної зарплати, або в розмірі визначеного відсотка від місячного окладу) уже встановлюється колективним або трудовим договором (контрактом). Більш докладно про можливості внесення в контракт додаткових умов і гарантій, не встановлених законодавством, але які не суперечать йому, ми розглядали в «ШБ» № 20/2007 на с. 16-18.
Бухгалтерський і податковий облік операцій з надання працівникові відпустки у зв’язку з навчанням за кордоном
У бухгалтерському обліку витрати з надання працівникові оплачуваної відпустки у зв’язку з навчанням за кордоном відносяться до витрат з оплати праці найманих робітників у складі додаткової зарплати, відповідно до пп. 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5), як витрати з оплати додаткових відпусток (понад тривалості, передбаченої законодавством), наданих відповідно до колективного договору, або за пп. 2.3.1, якщо така відпустка передбачена трудовим контрактом.
У випадку якщо підприємство відповідно до колективного (трудового) договору оплачує вартість проїзду до місця навчання і назад та інші витрати працівника, то вони будуть віднесені до складу додаткової зарплати за пп. 2.3.4 Інструкції № 5.
Податок на прибуток
Оскільки зобов’язання з оплати відпустки у зв’язку з навчанням за кордоном закладено в колективний договір або трудовий контракт, то витрати з оплати такої відпустки відносяться до валових витрат підприємства за пп. 5.6.1 як витрати з оплати праці фізосіб.
ПДФО і внески на обов’язкове державне страхування
Оскільки витрати з надання оплачуваної відпустки у зв’язку з навчанням за кордоном відносяться до додаткової зарплати, то із суми таких витрат утримуються всі обов’язкові внески і податки (до ПФУ, до ФСС з ВПТ, ФБ, ФНС і ПДФО) на загальних підставах.
ПРИклад 1
Тимохіна С.С. (дизайнер підприємства ТОВ «Стакер») направляється на навчання до Великобританії за курсом дизайну з метою підвищення кваліфікації. Про надання послуг з навчання між працівником і навчальною стороною укладено договір. Вартість навчання складає 50000,00 євро.
Додаткова відпустка відповідно до трудового контракту надається працівникові на весь строк навчання за кордоном, включаючи час, необхідний для проїзду з місця роботи до місця навчання і назад, — 1 рік. Підприємство оплачує працівникові:
а) проїзд — відповідно до придбаного підприємства квитками до місця навчання і назад — 5000,00 грн без ПДВ;
б) зарплату за весь період перебування в навчальній відпустці. Ця сума після утримання всіх обов’язкових податків і внесків перераховується працівникові на його розрахунковий рахунок у банку.
Оплату проживання працівника за місцем навчання та медичне обслуговування працівника бере на себе сторона, яка приймає.
Місячний оклад Тимохіної С.С. складає 50000,00 грн.
Бухгалтерський і податковий облік цієї операції буде виглядати так (дивись таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Дата
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
29.10.07
Оплачено проїзд до місця навчання
631
311
5000,00
-
5000,00
2
31.10.07
Списується сума оплати за проїзд в оподатковуваний дохід працівника
92
661
661
631
5000,00
5000,00
-
-
-
-
3
31.10.07
Нараховано зарплату Тимохіної С. С. за жовтень 2007 р.
92
661
50000,00
-
50000,00
4
31.10.07
Нараховано внески до фондів обов’язкового державного страхування
8520,00 х 33,2 / 100 = 2828,64
8520,00 х 1,5 / 100 = 127,80
8520,00 х 1,3 / 100 = 110,76
8520,00 х 1 / 100 = 85,20
2828,64 + 127,80 + 110,76 + 85,20 = 3152,40
92
65
3152,40
-
3152,40
5
31.10.07
Начислены удержания по Нараховано утримання за внесками дофондів обов’язкового державного страхування до ПФУ:
568,00 х 0,5 = 2,84
(8520,00 - 568,00) х 2 / 100 = 159,04
8520,00 х 1 / 100 = 85,20
8520,00 х 0,5 / 100 = 42,60
2,84 + 159,04 + 85,20 + 42,60 = 289,68
661
65
289,68
-
-
6
31.10.07
Нараховано ПДФО із зарплати (50000,00 + 5000,00 - 289,68) х 0,15 = 8206,55
661
641
8206,55
-
-
7
02.11.07
Перераховано ПДФО і внески до бюджету
641, 65
311
11648,63
-
-
8
02.11.07
Перераховано зарплату Тимохіної С. С. на рахунок працівника в банку
Імпорт товару Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 20/2007 р. Розглянемо порядок купівлі та перерахування іноземної валюти постачальникові товару. Єдиний порядок оформлення та подання клієнтами в уповноважені банки документів для купівлі та перерахування іноземної...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
