В попередніх публікаціях ми розглянули основні питання організації та ведення діяльності солярію. На які моменти ще варто звернути увагу?
Реклама
Як і будь-якому підприємству, солярію необхідно якось заявити про себе і про те, чому споживачеві варто засмагати в солярії, і засмагати саме в цьому солярії. Це досягається рекламуванням своїх послуг у засобах масової інформації або із застосуванням зовнішньої реклами, а також участю у виставках. Про що необхідно пам’ятати? Відповідно до пп. 5.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 р. № 334 (далі — Закон № 334) до складу валових витрат платника податків не включаються витрати на потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності, крім витрат, пов’язаних з проведенням рекламної діяльності, регульованих нормами пп. 5.4.4 Закону № 334. Що є рекламою? Відповідно до ст. 1 Закону України від 03.07.96 р. № 270/96-ВР «Про рекламу» (далі — Закон № 270) рекламою є інформація про особу або продукцію дана в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати поінформованість споживачів реклами і їхній інтерес щодо таких осіб або товару.
Витрати платника податків на проведення передпродажних і рекламних заходів відносяться до витрат подвійного призначення. Якщо це нелімітовані витрати, то включаються в повному обсязі (абз. 1 пп. 5.4.4 Закону № 334), якщо лімітовані, то вони з певним обмеженням (абз. 2 пп. 5.4.4 Закону № 334). Нелімітовані витрати — це витрати на проведення передпродажних і рекламних заходів щодо товарів (робіт, послуг), продаваних (надаваних) солярієм. Участь у виставках також є одним з видів рекламних заходів (лист ДПАУ від 08.12.05 р. № 12060/6/15-0316). До лімітованих витрат належать витрати з організації прийомів, презентацій, свят, придбання та поширення подарунків, включаючи безоплатне надання зразків товарів або послуг у рекламних цілях. Ці витрати можна включити до валових витрат в розмірі, що не перевищує 2 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік. Розміщення інформації про виробника товару та/або товар в місцях, де цей товар реалізується або надається споживачеві, не вважається рекламою (п. 2 листа Держкомпідприємництва від 04.12.03 р. № 7053).
За порушення Закону № 270 накладають штрафи (ст. 27 Закону № 270).
Сертифікація
Вся застосовувана в солярії косметика, лампи для установок солярію повинні мати гігієнічні сертифікати. За недотримання цієї вимоги п. 3 ст. 23 Закону України від 12.05.91 р. № 1023-XII «Про захист прав споживачів» передбачені штрафні санкції.
Відходи виробництва
Основним якісним показником роботи солярію є лампи. При виробленні ресурсу лампи необхідно заміняти. Що робити з лампами, які виробили свій ресурс? Закон України від 05.03.98 р. № 187/98-ВР «Про відходи» (далі — Закон № 187) розрізняє поняття «відходи» і «небезпечні відходи». До останнього відносять (ст. 1 Закону № 187): відходи, що мають такі фізичні, хімічні, біологічні чи інші небезпечні властивості, які створюють або можуть створити значну небезпеку для навколишнього природного середовища і здоров’я людини та які пот-ребують спеціальних методів і засобів поводження з ними.
Визначити, до якого виду відходів належать лампи для солярію, допоможе Державний класифікатор ДК 005-96, введений в дію наказом Держкомстату від 29.02.96 р. № 98. Лампи належать до небезпечних відходів, і підприємство може їх реалізувати тільки за наявності в нього ліцензії на здійснення операцій з небезпечними відходами відповідно до «Порядку одержання дозволу на виробництво, зберігання, транспортування, використання, захоронення, знищення та утилізацію отруйних речовин, у тому числі продуктів біотехнології та інших біологічних агентів», затвердженого постановою КМУ від 20.06.95 р. № 440, і тільки спеціалізованим підприємствам, що займаються їхньою утилізацією.
Мінекології роз’яснило питання неліцензування, але при передачі, а не продажу таких відходів спеціалізованим підприємствам (лист Мінекології та природних ресурсів від 02.04.03 р. № 2798/26-8):
Не підлягає ліцензуванню операція зберігання небезпечних відходів суб’єктами господарської діяльності, які утворюють відходи у тому випадку, коли ці небезпечні відходи, які утворюються протягом шести місяців поточного року, передаються у цей же термін на договірних умовах іншим суб’єктам господарської діяльності (які мають відповідні ліцензії на право здійс-нення операцій у сфері поводження з небезпечними відходами) на зберігання, оброблення, утилізацію, видалення.
Бухгалтерський і податковий облік
У солярії, як правило, надаються як послуги з надання штучної засмаги, так і продаж супутніх товарів (косметики та засобів індивідуального захисту).
Не зайво нагадати, що і косметика, і засоби індивідуального захисту, надавані клієнтові при користуванні солярієм, повинні бути в разовій герметичній упаковці. Облік можна вести як надання послуг, включаючи вартість косметики до вартості послуги, або окремо як послугу солярію і як продаж товару. Перший варіант переважніше, його і розглянемо на прикладі.
Солярій (платник податку на прибуток і платник ПДВ) надає такі види послуг, що включаються в прейскурант цін:
1) послуга штучної засмаги тривалістю 10 хв вартістю 30,00 грн, у т.ч. ПДВ — 5,00 грн;
2) послуга штучної засмаги тривалістю 10 хв, включаючи крем для засмаги, вартістю
60,00 грн, у т.ч. ПДВ — 10,00 грн;
3) послуга штучної засмаги тривалістю 10 хв, включаючи крем до і після засмаги, вартістю
90,00 грн, у т.ч. ПДВ — 15,00 грн.
Солярієм у жовтні 2007 року проведені такі операції:
- нарахована амортизація по наявних на балансі основних засобів у розмірі 1800,00 грн;
- перерахована з поточного рахунку орендодавцеві передоплата по оренді приміщення солярію за 4-й квартал у розмірі 3600,00 грн, у т.ч. ПДВ — 600,00 грн;
- закритий акт виконаних робіт з оренди приміщення за жовтень 2007 р. у розмірі 1200,00 грн, у т.ч. ПДВ — 200,00 грн;
- закрита актом послуга з профілактичного ремонту установки солярію в розмірі 900,00 грн, у т.ч. ПДВ — 150,00 грн;
- придбані та замінені лампи для солярію на загальну суму 3600,00 грн, у т.ч. ПДВ — 600,00 грн;
- нарахована зарплата директорові в розмірі 1500,00 грн;
- нарахована зарплата двом операторам у розмірі по 1000,00 грн кожному;
- перерахована попередня оплата постачальникові (платник податку на прибуток і платника ПДВ) за партію косметики в сумі 54000,00 грн, у т.ч. ПДВ — 9000,00 грн;
- оплачений товар отриманий і оприбуткований на склад (крем для засмаги в індивідуальній упаковці в кількості 1000 шт. за ціною 24,00 грн, у т.ч. ПДВ, і крем після засмаги в індивідуальній упаковці в кількості 1000 шт. за ціною 30,00 грн, у т.ч. ПДВ).
- клієнтам солярію надано в жовтні 2007 р.:
- послуга 1 у кількості 100 шт.;
- послуга 2 у кількості 120 шт.;
- послуга 3 у кількості 200 шт.
Відобразимо ці операції в податковому і бухгалтерському обліку.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
Жовтень 2007 р.
1
Нараховано амортизацію обладнання
23
131
1800,001
-
-
2
Перераховано передоплату за оренду приміщення
371
311
3600,00
-
-
3
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
644
600,00
-
-
4
Закрито акт виконаних робіт з оренди
приміщення
23
631
1000,00
-
1000,00
5
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
644
631
200,00
-
-
6
Проведено розрахунок на суму попередньої оплати
631
371
1200,00
-
-
7
Отримано послуги з ремонту солярію за актом
23
631
750,00
-
750,00
8
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
150,00
-
-
9
Отримано лампи від постачальника за
накладною
20
631
3000,00
-
3000,00
10
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
600,00
-
-
11
Зроблено заміну ламп у солярії
23
20
3000,00
-
-
12
Перераховано попередню оплату за
косметику
371
311
54000,00
-
45000,00
13
Відображено податковий кредит з ПДВ
(за отриманою від постачальника податковою накладною)
641
644
9000,00
-
-
14
Отримано косметику від постачальника за накладною
20
631
45000,00
-
-
15
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
644
631
9000,00
-
-
16
Проведено розрахунок на суму попередньої оплати
631
371
54000,00
-
-
17
Продано послуги клієнтам
(100 шт. х 30,00 грн + 120 шт. х 60,00 грн +
200 шт. х 90,00 грн)
361
703
28200,00
23500,00
-
18
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
703
641
4700,00
-
-
19
Списана зі складу косметика, використана при продажі послуг солярію
(320 шт. х 20,00 грн + 200 шт. х 25,00 грн)
23
20
11400,00
-
-
20
Нараховано зарплату:
- операторам;
- директорові
23
92
661
661
2000,00
1500,00
-
-
2000,00
1500,00
21
Утримано внески і податки із зарплати:
- до Пенсійного фонду
(568,00 х 0,5 % + (1500,00 - 568,00) х 2 %) + 2 х (568,00 х 0,5 % + (1000,00 - 568,00);
- до Фонду соціального страхування - 1,0 %;
- до Фонду соціального страхування на випадок безробіття - 0,5 %;
- ПДФО (1500,00 - 21,48 - 15,00 - 7,50) х 15 % +
2 х (1000,00 - 11,48 - 10,00 - 5,00) х 15 %2
661
661
661
661
651
652
653
6411
44,44
35,00
17,50
510,46
-
-
-
-
-
-
-
-
22
Нараховано внески:
- до Пенсійного фонду
(2000,00 х 33,2 %)
(1500,00 х 33,2 %);
- до Фонду соціального страхування
(2000,00 х 1,5 %)
(1500,00 х 1,5 %);
- до Фонду страхування на випадок безробіття
(2000,00 х 1,3 %)
(1500,00 х 1,3 %);
- ФСНВ 3
(2000,00 х 2 %)
(1500,00 х 2 %)
23
92
23
92
23
92
23
92
651
651
652
652
653
653
656
656
664,00
498,00
30,00
22,50
26,00
19,50
40,00
30,00
-
-
-
-
-
-
-
-
664,00
498,00
30,00
22,50
26,00
19,50
40,00
30,00
23
Визначена собівартість виконаних послуг
903
23
18910,00
-
-
24
Відображено фінансовий результат
791
791
703
791
903
92
791
441
18910,00
2070,00
23500,00
2520,00
-
-
1 Сума амортизаційних відрахувань не включається до валових витрат, а заноситься до рядка 07 Декларації з прибутку підприємства на підставі таблиці 2 додатка К1 до Декларації.
2 ПСП не застосовується, тому що зарплата більше 740 грн.
Документальне оформлення перевезення вантажів Практика Про те, що можна і чого не можна. Ми знаємо, що кожну господарську операцію, здійснену підприємством, необхідно оформити відповідним первинним документом. Відповідним — значить призначеним для відображення цієї операції. Призначення первинного документа.....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
