Як відомо, є особливий порядок оподаткування довгострокових договорів, сфера застосування яких обумовлена п. 7.10 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон № 334) . Стосуються вони в основному будівельних контрактів і науково-дослідницьких розробок. Як виявилося, цей перелік не вичерпний.
Чи може підприємство-орендодавець визначати доходи і витрати з оперативної оренди із застосуванням особ-ливого порядку оподаткування відповідно до п. 7.10 Закону № 334?
Пунктом 7.10 Закону № 334 установлений особливий порядок оподаткування результатів діяльності від виконання довгострокових договорів. До довгострокового відносяться договори, які не планується закінчити раніше, ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або одержання авансу.
Причому самостійно обрати для себе особливий порядок оподаткування може виконавець, а не замовник довгострокового договору (лист ДПАУ від 24.11.05 р. № 8812/Н/15-0314).
Основна відмінність довгострокового договору полягає в тому, що виконавець має можливість включити до валових доходів не фактичну суму отриманих доходів, а розрахункову відповідно до оціночного коефіцієнта виконання довгострокового договору, отриманого відповідно до фактично понесених витрат звітного періоду.
Цей порядок вигідний у тих випадках, коли умовами договору передбачене одержання значних сум попередньої оплати перед початком виконання робіт.
Порядок оподаткування ПДВ довгострокових договорів також має свої особливості. Відповідно до пп. 7.3.7 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про ПДВ» сума податкових зобов’язань у виконавця розраховується пропорційно валовим доходам, які виникли за довгостроковим договором. Замовник формує податковий кредит з ПДВ (лист ДПАУ від 22.05.2007 р. № 10125/7/16-1517): у частині ПДВ, визначеній і зазначеній у виписаній на дату виникнення податкових зобов’язань виконавцем довгострокових договорів податковій накладній, на дату отримання такої накладної.
Відповідно до пп. 7.10.12 Закону № 334 правила оподаткування для довгострокових договорів застосовуються також для визначення доходів і витрат відповідних звітних періодів від операцій з передплати періодичних видань, оперативного лізингу (оренди), оренди землі та оренди жилих приміщень у разі попередньої оплати таких операцій на строк, що перевищує звітний період.
ДПАУ вважає, що під звітним періодом для таких договорів варто мати на увазі квартал (лист ДПАУ від 11.05.2004 р. № 3666/6/1116). І у випадку одержання авансу за договором оренди на період, що перевищує квартал: валові доходи за такими договорами можуть відображатися як добуток загальнодоговірної ціни передплати на оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту на виготовлення періодичних видань.
Цей порядок посвідчується розпорядницьким документом керівника підприємства (консультація в «Віснику податкової служби України», серпень 2004 р., № 31 (313), с. 23). У випадку застосування підприємством норм пп. 7.10.12 Закону № 334 норми пп. 7.10.9 Закону № 334 не застосовуються.
На що хотілося б звернути увагу. Законом № 334 довгостроковим однозначно визнається договір строком виконання більше дев’яти місяців, а ніяк не трьох, як вважає ДПАУ. Причому та ж ДПАУ вважає, що якщо все-таки відбулося порушення строку виконання договору, то платник податків повинен здійснити перерахунок валових доходів і валових витрат за таким договором у загальному порядку і самостійно нарахувати собі податкові зобов’язання в податковій декларації (лист ДПАУ від 24.11.2005 р. № 8812/Н/15-0314).
І ще. Якщо платник податків обрав особливий порядок оподаткування результатів діяльності шляхом застосування довгострокового договору, то відмовитися від такого порядку він може тільки після виконання такого довгострокового договору (лист ДПАУ від 16.10.03 р. № 4969/X/15-1116).
Облік доручень Практика Суть доручення полягає в наступному. Підприємство-одержувач доручає своєму представникові одержати товарно-матеріальні цінності (далі — ТМЦ) у постачальника, і «доводить» постачальникові, що цінності в нього одержує саме його представник, шляхом видачі....
