Відображення витрат з оплати праці у валюті в бухгалтерському і податковому обліку
Особливу увагу роботодавцям, які виплачують зарплату своїм працівникам в іноземній валюті, варто звернути на облік курсових різниць, які виникають при придбанні, зберіганні та використанні іноземної валюти.
У бухгалтерському обліку вартість іноземної валюти, придбаної для розрахунків з працівниками, визначається із застосуванням валютного курсу, установленого НБУ на дату зарахування валюти на валютний рахунок підприємства (п. 5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. № 193).
При купівлі валюти на міжбанківському валютному ринку України (далі — МВРУ) курс її придбання може не відповідати валютному курсу НБУ. Курсові різниці, що виникають в результаті придбання валюти, відображаються на субрахунках 949 «Інші витрати операційної діяльності» або 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Курсові різниці в процесі обліку наявної в підприємства іноземної валюти і заборгованості в іноземній валюті виникають також у результаті перерахунку гривневої вартості цих статей балансу на кожну дату складання балансу (або використання валюти як засобу платежу) за курсом НБУ на цю дату. Бухгалтерський облік курсових різниць, що виникають в результаті перерахування, здійснюється на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» або на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці».
В податковому обліку, відповідно до пп. 7.3.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/98-ВР (далі — Закон № 334), сума, сплачена підприємством при придбанні валюти за курсом МВРУ, визначає її вартість.
Комісійні витрати й інші витрати, пов’язані з оплатою послуг посередників при придбанні валюти, до її балансової вартості не включаються. Суми таких витрат відносяться безпосередньо до валових витрат підприємства (пп. 5.2.1 Закону № 334). Таким чином, облік курсових різниць іноземної валюти в податковому обліку не ведеться.
Інша ситуація в податковому обліку складається з урахуванням валютної заборгованості. Відповідно до п. 7.3.3 Закону № 334, балансова вартість заборгованості, сума якої виражена в іноземній валюті, відображається шляхом перерахунку її суми в гривню за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату її виникнення.
У випадку погашення заборгованості (або її частини) в межах звітного періоду (кварталу), її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такого погашення в гривню за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату погашення.
Непогашена протягом звітного періоду заборгованість по зарплаті в іноземній валюті в податковому обліку вважається умовно погашеною в останній день звітного періоду за офіційним курсом НБУ на такий день. Це не означає, що в податковому обліку ця заборгованість вже не буде враховуватися. Термін «умовно погашена» використовується для того, щоб позначити необхідність перерахунку цієї заборгованості на кінець звітного періоду за курсом НБУ, що діяв на останній день такого звітного періоду.
Як у випадку реального, так і у випадку умовного погашення валютної заборгованості, при перерахунку суми заборгованості за курсом НБУ, у роботодавця виникає дохід або витрата від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості на початок звітного періоду або на дату її виникнення, і балансовою вартістю такої заборгованості на дату її погашення. Дохід, отриманий в результаті перерахунку, збільшує валові доходи роботодавця, а збиток збільшує валові витрати роботодавця в податковому періоді здійснення погашення валютної заборгованості.
Покажемо на прикладі, як відображається така операція в бухгалтерському і податковому обліку.
Таблиця 1
№ з/п
Дата операції
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн/($)
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
31.08.2007
Нараховано зарплату працівникові.
Курс НБУ на дату нарахування - 5,05
92
661
252500,00
(50000,00)
-
252500,00
2
31.08.2007
Проведено нарахування внесків до державних страхових фондів
92
65
3152,40
-
3152,40
3
31.08.2007
Нараховано утримання до державних страхових фондів із зарплати (утримання до ФБ не беруться, тому що працівник - іноземець)
661
652
247,22
-
-
4
31.08.2007
Утримано ПДФО із зарплати (ставка 15 % відповідно до договору про запобігання подвійного оподаткування ПФДО утримується з усією суми в порядку, встановленому законодавством України)
661
641
37837,92
-
-
5
05.09.2007
Здійснено оплату ПДФО і внесків
до бюджету
65, 641
311
41237,54
-
-
6
20.09.2007
Виходячи із суми, яка видається працівникові на руки (252500,00 - 247,22 - 37837,92 = 214414,86), перераховані кошти на МВРУ для придбання доларів США, у т.ч. сума на комісійну винагороду (214414,86/5,05 = 42458,00 доларів США), які необхідно працівникові виплатити
виходячи з курсу МВРУ 5,50 грн за 1 долар США
42458,00 х 5,50 = 233519,00
233519,00 + 300,00 = 233819,00
333
311
233819,00
-
-
7
20.09.2007
Перераховано суму коштів на сплату збору в ПФУ при придбанні безготівкової іноземної валюти
233519,00 х 1 / 100 = 2335,19
333
311
2335,19
-
-
8
21.09.2007
Валюта зарахована на валютний рахунок
312
333
214414,86
(42458,00)
-
-
9
21.09.2007
Списується сума комісійної
винагороди
92
333
300,00
-
300,00
10
21.09.2007
Списується сума внесків до ПФУ
651
92
333
651
2335,19
2335,19
-
-
-
2335,19
11
21.09.2007
Списується різниця між курсом НБУ і МВРУ
(5,50 - 5,05) х 42458,00 = 19106,10
949
333
19106,00
-
-
12
30.09.2007
Здійснено перерахунок валютних статей балансу на останній день звітного періоду (кварталу) при курсі НБУ 5,10:
42458,00 доларів х 5,10 = 216535,00 грн.
Курсова різниця становить 2120,94 грн (дохід) (214414,86 - 216535,00).
Відображається збільшення вартості валюти, наявної в розпорядженні підприємства.
Відображається збільшення вартості заборгованості перед працівником по
зарплаті у валюті
312
949
719
661
2120,94
2120,94
-
-
-
2120,94
13
01.10.2007
Отримано іноземну валюту в касу з валютного рахунку для виплати зарплати
302
312
216535,00
(42458,00)
-
-
14
01.10.2007
Виплачено заробітну плату працівникові
у валюті
661
302
216535,00
(42458,00)
-
-
ПРИклад 1
А. Лонго, директор ТОВ «Престиж», працює в Україні за трудовим контрактом. Контрактом передбачено, що заробітна плата в розмірі 50000 доларів після утримання всіх обов’язкових податків і зборів виплачується А. Лонго в доларах США щомісяця.
ТОВ «Престиж» купує іноземну валюту для виплати зарплати працівникові на міжбанківському валютному ринку України.
Сума комісійної винагороди — 300,00 грн.
Курс МВРУ на дату придбання — 5,50 грн за 1 долар США.
Курс НБУ на дату придбання — 5,05 грн за 1 долар США.
Курс НБУ на дату виплати зарплати —5,10 грн за 1 долар США.
Імпорт товару Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 20-21/2007 р. У попередніх публікаціях ми розглянули, що необхідно вчинити підприємству для того, щоб купити і перерахувати іноземну валюту за товар, одержуваний від нерезидента. Перед тим, як іти далі, виправимо...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
