У попередніх публікаціях ми розглянули, що необхідно вчинити підприємству для того, щоб купити і перерахувати іноземну валюту за товар, одержуваний від нерезидента. Перед тим, як іти далі, виправимо допущену помилку. В «ШБ» № 21/2007 на с. 18 було сказано, що банк утримує за рахунок підприємства і перераховує до спеціального фонду держбюджету пенсійний збір у розмірі 1 % від гривневого еквівалента безготівкової валюти, яка купується, за курсом НБУ. Це помилка, оскільки гривневий еквівалент купленої іноземної валюти визначається за комерційним курсом купівлі на міжбанківському валютному ринку (далі – МВР).
Податковий і бухгалтерський облік придбання іноземної валюти
У випадку придбання іноземної валюти за гривні ні валових доходів, ні валових витрат у платника податків не виникає (пп. 7.3.4 Закону України від № 334 «Про оподаткування прибутку підприємства», далі — Закон № 334). До валових витрат підприємство - платник податку на прибуток на підставі пп. 5.2.1 Закону № 334 включає суму комісійних, перерахованих банку за купівлю валюти на МВР, а суму збору до Пенсійного збору від купівлі валюти — на підставі пп. 5.2.5 Закону № 334.
В бухобліку зарахування іноземної валюти на баланс здійснюється за курсом НБУ, що діяв на дату здійснення операції (п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Мінфіну від 10.08.00 р. № 193, далі — П(С)БО 21). Різниця між вартістю валюти за курсом НБУ і комерційним курсом купівлі валюти на МВР (додатна або від’ємна) не є курсовою різницею в розумінні П(С)БО 21.
Якщо курс НБУ на дату зарахування купленої валюти вище курсу продажу, установленого банком, отримана додаткова різниця в бухобліку визнається доходом і відображається на рахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Якщо комерційний курс перевищує курс НБУ, то така різниця відноситься до складу валових витрат за рахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Сума комісійних банку і сума збору на обов’язкове державне пенсійне страхування за операцією купівлі іноземної безготівкової валюти в бухобліку включаються до складу адміністративних витрат.
ПРИклад 1
Для виконання зобов’язань за імпортним контрактом підприємству необхідно придбати 5000 євро.
Для цього 01.11.07 р. банку були перераховані кошти в розмірі 37500,00 грн. Офіційний курс НБУ на дату зарахування купленої валюти (02.11.07 р.) склав 728,3615 грн за 100 євро. Валюта придбана банком за курсом продажу на торгах МВР, що склав 730,15 грн за 100 євро. Банк утримав комісійну винагороду в розмірі 0,5 % від суми купленої валюти і збір до Пенсійного фонду в розмірі 1 %. Залишок коштів у гривнях банк повернув на поточний рахунок підприємства.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, євро/грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Перераховано банку гривні для купівлі євро
333
311
37500,00
-
-
2
Нараховано і віднесено до валових витрат збір до Пенсійного фонду (5000,00 євро х 7,3015) х 1 %
651
92
333
651
365,08
365,08
-
365,08
3
Відображено комісійну винагороду банку
(5000,00 євро х 7,3015) х 0,5 %
92
333
182,54
-
182,54
4
Зараховані на поточний валютний рахунок куплені банком євро за курсом НБУ1 (5000,00 х 7,283615)
312
333
5000,00
36418,08
-
-
5
На поточний рахунок підприємства зараховано залишок гривень від купівлі євро
(37500,00 - 36507,50 - 182,54 - 365,08)
311
333
444,88
-
-
6
Відображено різницю між комерційним курсом купівлі та курсом НБУ (7,3015 - 7,283615) х 5000,00
949
333
89,43
-
-
7
Списано на фінансовий результат
791
791
92
949
547,62
89,43
-
-
1 Балансова вартість валюти в податковому обліку: (5000,00 х 7,3015) = 36507,50 грн.
Оплата імпортного товару
Валюта підприємством куплена і зарахована банком на його поточний валютний рахунок. Тепер її необхідно перерахувати нерезиденту, причому протягом п’яти робочих днів з моменту зарахування на валютний рахунок. Умовами контракту можна передбачити попередню оплату за товар (часткову або 100 %) або одержання товару з подальшою оплатою.
В бухгалтерському обліку датою здійснення операції в іноземній валюті вважається або дата одержання товару, або дата попередньої оплати за товар. Національні стандарти вводять поняття монетарного і немонетарного активу. Так, відповідно до «Загальних положень» Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затвердженого наказом Мінфіну від 07.07.99 р. № 163:
Немонетарні активи - всі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей.
Монетарними статтями «Загальні положення» П(С)БО 21 визнають статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарними активами визнаються і товари, і дебіторська заборгованість, тому що її погашення передбачається шляхом одержання товару від нерезидента, тобто в негрошовій формі.
Тому попередня оплата за імпортний товар (немонетарний актив) відображається в балансі за курсом НБУ на дату визнання дебіторської заборгованості (перерахування авансу) і подальшому перерахунку на дату балансу і дату погашення цієї заборгованості у зв’язку з одержанням товару не підлягає (п. 6 П(С)БО 21).
Вартість товарів (немонетарних активів), отриманих в рахунок погашення попередньої оплати, визнається вартістю фактично отриманих немонетарних активів (але не більше ніж попередньо оплачених) за курсом НБУ на дату перерахування передоплати.
Вартість отриманих товарів понад перерахованого авансу визначається за курсом НБУ на дату їхнього одержання і така кредиторська заборгованість є вже монетарною. Якщо товару отримано менше, ніж сума перерахованого за нього авансу, доодержання не передбачене і сума залишку авансу підлягає поверненню коштами, то дебіторська заборгованість (у сумі залишку за авансом) підлягає перерахунку за курсом НБУ на кожну дату балансу і на кожну дату погашення (перерахування) авансу.
Якщо першою подією було одержання товару, то його вартість у гривневому еквіваленті визначається шляхом перерахунку за курсом НБУ, що діяв на момент одержання. При цьому кредиторська заборгованість, що виникла, винається монетарною (тому що передбачається, що буде погашатися коштами) і підлягає перерахуванню на дату балансу і на дату погашення (п. 5 П(С)БО 21).
Різниця між оцінкою коштів, дебіторською та кредиторською заборгованістю в іноземній валюті на дату балансу або дату погашення заборгованості визнається курсовою різницею
(п. 4 П(С)БО 21) і включається або до операційних витрат, або до доходів (за рахунками 945 «Витрата від операційної курсової різниці» і 714 «Дохід від операційної курсової різниці»), або до інших витрат і доходів (рахунок 974 «Витрата від неопераційної курсової різниці» і рахунок 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»).
Синтетичний і аналітичний облік операцій в іноземній валюті повинен забезпечувати надання інформації про здійснення операції в іноземній валюті з одночасним відображенням еквівалента цієї валюти в гривнях.
Відповідно до п. 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246 (далі — П(С)БО 9), до первісної вартості імпортного товару включаються такі фактично понесені витрати, як сума, сплачена постачальникові (за винятком непрямих податків), сума ввізного мита і платежів, транспортно-заготівельні витрати, суми непрямих податків, які пов’язані з придбанням товару і не компенсуються підприємству, інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням або доведенням товару до товарного вигляду.
ПРИклад 2
Підприємство 02.10.07 р. одержало імпортний товар вартістю 5000 євро. Курс НБУ на дату одержання склав 718,716 грн за 100 євро. При розмитненні товару було сплачено: митний збір у розмірі 0,2 % від вартості товару, мито в розмірі 6,5 % від вартості товару, ПДВ — 20 % від митної вартості товару, що включає всі митні збори і платежі. Транспортні витрати з доставки товару до митного кордону України склали 1200,00 грн (без урахування ПДВ). Курс НБУ на останній день жовтня склав 727,5535 грн за 100 євро. Оплата за отриманий товар у сумі 5000 євро здійснена 15.11.07 р. Курс НБУ на цю дату — 742,35 грн за 100 євро. Відобразимо ці операції в бухгалтерському і податковому обліку.
ПРИклад 3
Підприємство 02.10.07 р. перерахувало іноземному постачальникові передоплату за товар у розмірі 5000 євро. Курс НБУ на дату перерахування склав 718,716 грн за 100 євро. Курс НБУ на останній день жовтня склав 727,5535 грн за 100 євро. Товар на суму 5000 євро поставлений 15.11.07 р. Курс НБУ на цю дату — 742,35 грн за 100 євро. При розмитненні товару сплатили: митний збір у розмірі 0,2 % від вартості товару, мито в розмірі 6,5 % від вартості товару, ПДВ — 20 % від митної вартості товару, що включає всі митні збори і платежі. Транспортні витрати з доставки товару до митного кордону України склали 1200,00 грн (без урахування ПДВ). Відобразимо ці операції в бухгалтерському та податковому обліку.
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, євро/грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Отримано імпортний товар від постачальника1
(5000,00 євро х 7,18716)
281
632
5000,00
35935,80
-
35935,80
2
Сплачено і включено до первісної вартості товару митний збір
(5000,00 євро х 7,18716 х 0,2 %)
377
281
311
377
71,87
71,87
-
71,87
3
Сплачено і включено до первісної вартості мито
(5000,00 євро х 7,18716 х 6,5 %)
377
281
311
377
2335,83
2335,83
-
2335,83
4
ПДВ на митну вартість товару
(35935,80 + 71,87 + 2335,83) х 20 %
641
377
377
311
7608,70
7608,70
-
-
5
Сплачено і включено до первісної вартості товару транспортні послуги
631
281
311
631
1200,00
1200,00
-
1200,00
6
На останній день звітного місяця зроблено перерахунок кредиторської заборгованості за товар і відображено курсову різницю
(7,275535 - 7,18716) х 5000,00
945
632
441,88
-
-
7
Оплачено постачальникові за імпортний товар (5000,00 євро х 7,4235)
632
312
5000,00
37117,50
-
-
8
Відображено курсову різницю на момент погашення кредиторської заборгованості
(7,4235 - 7,275535) х 5000,00 євро
945
632
739,83
-
-
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, євро/грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Здійснено передоплату за товар2
(5000,00 євро х 7,18716)
371
312
5000,00
35935,80
-
-
2
Отримано імпортний товар від постачальника3
281
632
5000,00
35935,80
-
35935,80
3
Сплачено і включено до первісної вартості товару митний збір
(5000,00 євро х 7,4235 х 0,2 %)
377
281
311
377
74,24
74,24
-
74,24
4
Сплачено і включено до первісної вартості мито
(5000,00 євро х 7,4235 х 6,5 %)
377
281
311
377
2412,64
2412,64
-
2412,64
5
ПДВ на митну вартість товару
(37117,50 + 74,24 + 2412,64) х 20 %
641
377
377
311
7920,88
7920,88
-
-
6
Сплачено і включено до первісної вартості товару транспортні послуги
631
281
311
631
1200,00
1200,00
-
1200,00
7
Проведено взаємозалік заборгованостей
632
371
35935,80
-
-
1 Надалі у зв’язку зі зміною валютного курсу ця первісна вартість товару перерахунку не підлягає.
2 Надалі перерахунок на дату балансу і дату погашення цієї заборгованості у зв’язку з одержанням товару не провадиться.
3 Вартість товарів, отриманих в рахунок погашення передоплати, визначається за курсом НБУ на дату перерахування передоплати.
Документальне оформлення перевезення вантажів Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21/2007 р. ТТН і не тільки У п. 3.14 «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2 (далі — Методрекомендації № 2) сказано, що: Вибуття запасів д...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
