Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 20 -21, 22/2007 р.
Розглянемо детально питання оподаткування імпорту товару (не пільгованого і не звільненого від оподаткування), оплата за який здійснюється валютою, купленою підприємством-резидентом за гривні на міжбанківському валютному ринку (далі — МВР).
ПДВ
Що є базою для нарахування ПДВ при імпорті товару, прямо говорить п. 4.3 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про ПДВ» (далі — Закон № 168):
Для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов’язаних з імпортом таких товарів, плати за використання об’єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов’язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування.
Тобто база оподаткування ПДВ повинна бути не нижче митної вартості товару, який митниця визначає, керуючись «Методичними рекомендаціями із застосування окремих положень Митного кодексу України, що стосуються питань визначення митної вартості товарів, які імпортуються на митну територію України», затвердженими наказом Держмитниці 31.01.2007 р. № 74, відповідно до положень «Митного Кодексу України» від 11.07.02 р. № 92-IV (далі — МКУ).
Основне призначення митної вартості — визначення бази оподаткування ввізним митом, розмір якого розраховується у відсотках від митної вартості.
Митниця розраховує ПДВ, який підлягає сплаті, керуючись «Порядком стягнення податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України», затвердженим наказом Держмитниці від 27.09.2006 р. № 821, у п. 2 якого наведені формули розрахунку податкового зобов’язання з ПДВ, до яких закладено суму договірної вартості товару не нижче його митної вартості і суму митних платежів.
Відповідно до п. 4.3 Закону № 168 розрахункова сума податкових зобов’язань з ПДВ перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.
Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при імпорті товару (пп. 7.3.6 Закону № 168) є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. Датою виникнення податкових зобов’язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.
Сплата коштів у рахунок погашення податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється одночасно зі сплатою мита, акцизних і митних зборів до/або під час оформлення ВМД відповідно до «Порядку розрахунково-касового обслуговування через органи Державного казначейства України митних та інших платежів, які вносяться до/або під час митного оформлення», затвердженого наказом Мінфіну та Держмитниці від 24.01.2006 р. № 25/44.
Датою виникнення права на податковий кредит з ПДВ вважається дата сплати податкових зобов’язань за податком (пп. 7.5. 2 Закону № 168).
У випадку імпорту товару на митну територію України документом, що засвідчує право на одержання податкового кредиту з ПДВ, є ВМД, оформлена відповідно до вимог законодавства, що і підтверджує факт сплати ПДВ (пп. 7.2.7 Закону № 168). Сума ПДВ, сплачена при розмитненні імпортованих товарів, включається до складу податкового кредиту з ПДВ у розмірі, зазначеному у ВМД (лист Держкомпідприємництва від 08.06.2007 р. № 4164).
Право на податковий кредит підприємство має тільки (лист ДПАУ від 06.04.2007 р. № 7049/7/16-1517-26): за умови використання імпортованих товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Якщо після постачання імпортного товару відбувається якась зміна його договірної вартості, підприємство-резидент не має права коригувати свій податковий кредит з ПДВ (лист Держкомпідприємництва від 04.04.2005 р. № 2422).
Сума ПДВ, сплачена при імпорті товару, в Декларації з ПДВ відображається по рядку 12.1 «ПДВ, сплачений митним органам».
Якщо підприємство в рахунок сплати податкових зобов’язань з ПДВ виписує податковий вексель, то при дотриманні норм п. 11.5 Закону № 168, податкові зобов’язання виникають у підприємства в періоді, в якому цей вексель було висунуто митному органу (і такий вексель вважається погашеним), а право на податковий кредит виникає в підприємства в наступному звітному періоді.
Податок на прибуток
При імпорті товару визначення валової витрати по першій події не застосовується відповідно до пп. 11.2.3 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємства» (далі — Закон № 334). Датою збільшення валових витрат платника податків є дата оприбуткування таких товарів і супутніх йому послуг.
Виникає два питання.
1. Що таке супутні послуги?
Відповідно до п. 1.14 Закону № 168 це послуги, вартість яких включається до митної вартості товару згідно норм митного законодавства. Глава 47 МКУ встановлює порядок визначення митної вартості товару, до якої крім ціни, фактично сплаченої за товар, включаються також витрати (які підприємство понесло або збирається понести) за роботи, пов’язані з пакетуванням (пп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 267 МКУ), витрати на транспортування (п. 5 ч. 2 ст. 267 МКУ), витрати на навантаження-розвантаження (п. 6 ч. 2 ст. 267 МКУ), витрати на страхування (п. 7 ч. 2 ст. 267 МКУ).
2. За якою вартістю необхідно оприбутковувати імпортний товар?
Якщо першою подією було перерахування попередньої оплати за імпортний товар, то до валових витрат платник податків при оприбуткуванні товару відносить суму, яка дорівнює балансовій вартості валюти, яка сформована на підставі комерційного курсу на день купівлі такої валюти банком на МВР (пп. 7.3.4 Закону № 334) і не підлягає перерахуванню протягом звітного періоду у зв’язку зі зміною валютного курсу (пп. 7.3.2 Закону № 334).
Правда, ДПАУ пропонує розмір валових витрат розраховувати за курсом НБУ на дату одержання товару, навіть якщо за нього була перерахована попередня оплата (консультація у «Віснику податкової служби» за червень 2005 р. № 22 (352) на с. 25):
Таким чином, незалежно від того, чи здійснена резидентом попередня оплата нерезиденту за зовнішньоекономічним договором, чи ні, до складу валових витрат цей резидент включає вартість такого товару (робіт, послуг) у звітному податковому періоді, в якому здійснено його оприбуткування, за офіційним валютним (обмінним) курсом Нацбанку України, що діяв на дату оприбуткування (на день розмитнення) цього товару (робіт, пос-луг).
Якщо першою подією було одержання імпортного товару, до складу валових витрат відноситься його вартість, перерахована в гривні за курсом НБУ, що діяв на момент одержання товару (лист ДПАУ від 03.10.06 р. № 771/10/31-106). Надалі при перерахуванні коштів у його оплату перерахунок валових витрат не здійснюється, оскільки заборгованості в іноземній валюті не виникає відповідно до пп. 7.3.3 Закону № 334 (лист ДПАУ від 06.08.2005 р. № 7497/6/15-2315).
При виявленні нестачі імпортного товару, до валових витрат включається тільки сума фактично наявного товару.
Щодо віднесення до складу валових витрат вартості митних платежів скажемо таке.
Мито включається до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.5 Закону № 334 як сума нарахованих податків, зборів (обов’язкових платежів). Відповідно до пп. 5 ст. 14 Закону України від 25.06.91 р. № 1251-XII «Про систему оподаткування» мито включено до складу загальнодержавних зборів.
Митні збори включаються на підставі пп. 5.2.1 Закону № 334 як витрати, пов’язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва.
Оформлення облікових регістрів за податковими різницями Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 10 – 22/2007 р. озроблювальна таблиця № 3 «Розрахунок валових доходів і валових витрат від операцій з цінними паперами (до Відомості 1-п і 6.1-п)» Перш ніж ми підемо далі, нам необхідно «озирнутися» назад і згада...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
