Виправлення помилок в Декларації з податку на прибуток підприємства
Від помилок, на жаль, ніхто не застрахований. А бухгалтеру тим більше їх важко уникнути, бо складати звітність без помилок згідно норм законодавства, що постійно змінюються, дуже складно. Але якщо помилка буде виявлена до перевірки підприємства контролюючим органом та належним чином виправлена, то штрафні санкції згідно ст. 17.1 Закону № 2181 до порушника застосовані не будуть.
Згідно з нормами п.п. 5.1 і 17.2 Закону № 2181 та п. 2 Порядку № 143 помилки в Декларації з податку на прибуток можна виправити одним з таких способів:
1) через уточнюючий розрахунок1 (далі — УР);
2) через поточну декларацію2;
3) через нову декларацію3.
Єдиною вимогою щодо таких виправлень є дотримання строку давності, установленого ст. 15 Закону № 2181. Це 1095 днів з моменту граничного строку подання декларації, в якій допущені помилки, тобто з дня узгодження податкового зобов’язання. Для виправлення помилок без штрафних санкцій, передбачених п. 17.1 Закону № 2181, лише подати уточнюючий розрахунок або декларацію з виправленими помилками попередніх періодів буде недостатньо. У випадку, коли допущена помилка призвела до заниження податкового зобов’язання та недоплати податку на прибуток, підприємству необхідно сплатити недоплату та штраф, самостійно нарахований у розмірі 5 % від такої суми згідно п. 17.2 Закону № 2181, у такі строки:
1) до подання уточнюючого розрахунку — в разі виправлення помилки через уточнюючий розрахунок;
2) за строком сплати податкового зобов’язання — в разі виправлення помилки через поточну декларацію.
Штраф 5 % не сплачується, якщо платник податку за строками встигає виправити помилку через нову декларацію або якщо в помилковому періоді4 помилка не призвела до недоплати податку на прибуток до бюджету.
Розглянемо на прикладі два варіанти виправлення помилки, що спричинила недоплату податку на прибуток до бюджету.
ПРИКЛАД 1
Підприємством ТОВ «АМТІ» (платником податку на прибуток на загальних підставах) у декларації за перший квартал 2007 року були допущені такі помилки:
1) не враховано передплату за товари, отримані від покупця, у сумі 6000,00 грн, в т.ч. ПДВ — 1000,00 грн;
2) не нараховано умовні відсотки на суму поворотної фіндопомоги (100000,00 грн), отриманої 01 березня 2007 р. від платника податку на прибуток на загальних підставах ТОВ «МАПА», та не поверненої станом на 31 березня 2007 року. Сума умовно нарахованих відсотків на кінець звітного періоду складає 722 грн (100000,00 грн х (8,5/ 365) / 100 х 31 день, де 8,5 — облікова ставка НБУ ).
Податкове зобов’язання, вказане у рядку 14 Декларації, склало 47000,00 грн. Сума податку до сплати ( рядок 17 Декларації ) — 47000,00 грн.
Помилка була виявлена бухгалтером при складанні Декларації з податку на прибуток за 2007 рік, тобто у січні 2008 р.
Проаналізуємо ситуацію, що склалася: допущені помилки призвели до заниження валового доходу за 1-й квартал 2007 р. на суму 5722 грн ( 5000,00 + 722,00). Таким чином, сума недоплати податку на прибуток за цей період склала 1431 грн ( 5722 х 25 %), а сума самостійно нарахованого ТОВ «АМТІ» штрафу в розмірі 5 % — 72 грн (1431 х 5 %). Розглянемо перший варіант виправлення помилок, через Уточнюючий розрахунок.
Нагадуємо, що у цьому випадку необхідно спочатку перерахувати до бюджету суму недоплати (1431 грн) та штрафу (72 грн). Потім заповнити Уточнюючий розрахунок та подати його до податкової інспекції. Наведемо фрагмент заповнення такого розрахунку:
Показники
Код рядка
Загальна сума
1
2
3
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
1
+ 5722
код
01.1
01.6
сума (±)
+5000
+722
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
2
-
код
сума (±)
...
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3
4
+5722
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках
5
25
....
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1
7
+1431
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.1
47000
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.2
48431
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05
8
72
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації
9
-
код
19
19.1К7
19.2
19.3
20
21
22
23К4
сума (±)
...
1Уточнюючий розрахунок заповнюється за формою згідно з Додатком до Порядку № 143, строки подання розрахунку не встановлені.
2Поточна декларація — декларація за звітний податковий період, яка виправляє помилку, допущену в минулих податкових періодах.
3Нова декларація — нова звітна декларація. Подається у випадку, коли помилку виявлено до граничного строку подання декларації (40 календарних днів після закінчення звітного періоду).
4Помилковий період — період, в якому була допущена помилка.
Незайвим буде нагадати, що якщо помилки виправлені через Уточнюючий розрахунок, то в поточній декларації це виправлення не показується. Це пов’язано з тим, що показники цього розрахунку відображаються на особовому рахунку платника податку в момент подання такого УР. Тобто заповнювати річну декларацію потрібно так, якби помилок у 1-му кварталі 2007 року взагалі не було.
Другий варіант виправлення помилок: через Декларацію з податку на прибуток за 2007 рік.
У цьому випадку заповнюється рядок 02.2 Декларації у сумі 5722 грн та рядок 22 у сумі самостійно нарахованого штрафу 72 грн.
Але слід зазначити, що при виправленні помилок через поточну декларацію підприємство ризикує бути перевіреним до подання декларації з виправленнями, а отже, існує загроза отримати штрафи за ст. 17.1 Закону № 2181. У нашому прикладі помилка була виявлена у січні 2008 року. Граничний строк подання декларації з податку на прибуток за 2007 рік — 09 лютого 2008 року. Тому бухгалтеру, щоб виправити помилку через поточну декларацію, необхідно поквапитися, а це може призвести до виникнення нових помилок за 2007 рік. Отже, у цьому випадку краще виправити помилки через уточнюючий розрахунок.
Ми на прикладі 1 розглянули випадок, коли допущені помилки призвели до заниження податкового зобов’язання, недоплати податку до бюджету та, як наслідок, необхідності самостійного нарахування штрафу у розмірі 5 %. Але на практиці іноді трапляються помилки, які призводять до виникнення від’ємного значення об’єкта оподаткування — збитку. Порядок включення збитків минулих податкових періодів до складу валових витрат платника податку регулює ст. 6 Закону про прибуток. Водночас Закон № 349 розділяє збитки, що мали місце в податковому обліку підприємства станом на 01.01.2003 р., та збитки, які виникли після зазначеної дати. Пунктом 11 Закону № 349 встановлено, що збитки, які мали місце станом на 01.01.2003 р. та які не погашені протягом 12 календарних кварталів, в подальшому не враховуються у зменшенні об’єкта оподаткування та не підлягають включенню до складу валових витрат платника податку. На збитки, які виникли після 01.01.2003 р., Закон № 349 не встановлює обмежень щодо строків їх перенесення на зменшення оподаткованого прибутку. Але протягом 2005-2007 років діяли обмеження, встановлені Законами №№ 2285, 3235
та 398 щодо включення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування за попередні податкові періоди до валових витрат платника податку звітного року. З 01 січня 2008 р. набрав чинності Закон № 107. Нормами цього Закону не передбачена дія такого обмеження протягом 2008 року. Тому зараз є можливість виправити помилки за попередні податкові періоди, керуючись ст. 15 Закону № 2181, тобто з урахуванням строку давності (1095 днів) та п. 6.1 Закону про прибуток.
Отже, розглянемо на прикладі порядок виправлення помилки, яка спричинила виникнення від’ємного значення об’єкта оподаткування (збитку) через подання Уточнюючого розрахунку та через заповнення поточної декларації.
ПРИКЛАД 2
Підприємством ТОВ «Бест» (платником податку на прибуток на загальних підставах) у декларації за перший квартал 2007 року була допущена така помилка:
- в рядку 04.11 «85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів» у березні 2007 р. помилково вказана сума 8500,00 грн, а саме: 85 % від вартості послуг, отриманих від нерезидента, місцезнаходження якого визначено на Кіпрі. Оскільки 01 лютого 2006 р. внесенням змін до Розпорядження № 77-р було виключено територію Кіпру з переліку офшорних зон, то це дає право ТОВ «Бест» включити до валових витрат всю суму вартості послуг, отриманих від нерезидента, тобто 10000,00 грн.
Об’єкт оподаткування, показаний у рядку 08 Декларації за вказаний період, склав 1440,00 грн. Податкове зобов’язання ( рядок 14 Декларації) — 360,00 грн. Сумма податку до сплати (рядок 17 Декларації) — 360,00 грн.
Наведемо фрагмент заповнення Уточнюючого розрахунку для виправлення цієї помилки:
Показники
Код рядка
Загальна сума
1
2
3
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
1
-
код
сума (±)
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
2
1500
код
04.11
04.1
сума (±)
-8500
10000
...
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3
4
-1500
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках
5
25
...
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1
7
-360
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.1
360
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.2
-
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05
8
-
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації
9
-
код
19
19.1К7
19.2
19.3
20
21
22
23К4
сума (±)
...
Оскільки помилка була допущена та виявлена у звітному році і не призвела до заниження податкового зобов’язання та необхідності нарахування штрафних санкцій, то краще буде виправити таку помилку через подання Декларації за 2007 рік. Для цього треба тільки вказати у рядку 05.2 Декларації суму 1500,00 грн зі знаком мінус.
Сподіваємось, що приклади, наведені у даній статті, допоможуть бухгалтерам вірно зробити аналіз допущених помилок при заповненні Декларації з податку на прибуток підприємства та вчасно їх виправити.
Нормативна база
1. Закон № 2181 - Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.
2. Порядок № 143 – Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.
3. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
4. Закон № 349 – Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24.12.2002 № 349-IV.
7. Закон № 398 – Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 30.11.2006 р. № 398-V.
5. Закон № 2285 – Закон України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» від 23.12.2004 р. № 2285-IV.
6. Закон № 3235 – Закон України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
8. Закон № 107 – Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI.
9. Розпорядження № 77-р – Розпорядження КМ України «Про перелік офшорних зон» від 24.02.2003 р. № 77-р.
Працівник на «випробуванні». Як це оформити? Урок права На вакансію бухгалтера підприємства претендує жінка передпенсійного віку. Керівництво бажало прийняти її на роботу з випробувальним строком. Як найкраще оформити з нею відносини?...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
