Майже кожне підприємство за час своєї фінансово-господарської діяльності проходило процедуру звірки розрахунків з податковою інспекцією, коли з власної ініціативи, коли з ініціативи податкового інспектора. Дуже часто звірка з податковою потрібна задля впевненості, що залишки на рахунках з податків та зборів відповідають залишкам на особовому рахунку в податковій за конкретним платником податку. Проте є випадки, коли ця процедура проводиться в обов’язковому порядку. Наприклад, під час переходу з однієї податкової інспекції до іншої. Але при всій популярності цієї процедури мало хто знає, як вона дійсно має проходити.
Насамперед визначимося, для чого нам потрібна звірка? В ст. 10 Закону про бухоблік говориться про те, що інвентаризація активів (переплата за податковими платежами та податками) та зобов’язань (недоплата, сума до сплати) проводиться задля забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Періодичність інвентаризації визначається наказом про облікову політику підприємства, але в кінці року перед складанням річної фінансової звітності проведення інвентаризації є обов’язковим. Таким чином, об’єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення згідно із законодавством є обов’язковим. Особливо це стосується тих платників податків, які мають досить динамічний та активний рух на рахунку конкретного податку чи платежу до бюджету. Можна стверджувати, що звірка з податковою є частиною єдиного процесу інвентаризації на підприємстві, що має бути проведена, як мінімум, один раз на рік перед складанням річної фінансової звітності. Проте необхідно зазначити, що звірка розрахунків з податковою як складова частина процесу інвентаризації має свої особливості: для цього не створюється комісія по підприємству, а наказом призначається уповноважена на звірку особа, як правило головний бухгалтер, яка має надати для звірки не інвентаризаційний опис, а свої дані сальдо розрахунків із бюджетом по кожному податку та платнику на дуту звірки (інвентаризації). Заслуговує на особливу увагу те, що уповноважена особа не має права погоджуватися із сумою, на якій наполягає податковий інспектор, а має вияснити справжні причини розбіжностей між даними підприємства та податкової інспекції. На рахунках в бухгалтерському обліку мають бути відображені правдиві (узгоджені з другою стороною) дані, адже метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Звірка розрахунків з бюджетом може здійснюватися в розрізі окремого податку. На нашу думку, акт звірки за кожним конкретним податком варто складати на наступний місяць після активного руху на рахунку з обліку конкретного податку чи збору для того, щоб відразу відслідкувати, чи вірні показники відображені на особовому рахунку з цього податку чи збору. За податками та зборами, які мають найбільшу питому вагу у складі оборотів за розрахунками з бюджетом, варто звірятися один раз на квартал, але в обов’язковому порядку станом на 31 грудня перед складанням річної фінансової звітності.
Звіряння розрахунків проводиться починаючи з дати існування підприємства (з дати взяття на облік за цим податком), якщо до цього часу підприємство не звірялось за розрахункам із бюджетом, або з дати останньої звірки розрахунків.
Щодо визначення джерела даних податкової інспекції для проведення звіряння взаєморозрахунків в розрізі саме податкового законодавства, то згідно пп. 9.3 Інструкції № 276 за вимогою платника податку може бути здійснена звірка стану розрахунків платника податку з бюджетом за податками, зборами (обов’язковими платежами) на підставі даних карток особових рахунків. Ці картки ведуться податковою інспекцією та відображають стан розрахунків за кожним конкретним податком та збором в розрізі окремого платника податку. Саме на підставі даних карток особових рахунків нараховуються пеня та штрафи у випадку несвоєчасної або неповної оплати податкових зобов’язань за податками та зборами перед бюджетом. На письмову вимогу платника податків ця звірка може бути оформлена актом звірки за формою, що наведена в додатку 3 Інструкції № 276.
Під час переходу з однієї податкової інспекції до іншої в обов’язковому порядку проводиться звірка з бюджетом, за результатами якої складається акт звірки розрахунків станом на дату переходу в трьох екземплярах: для двох податкових інспекцій та підприємства. В акті зазначаються дані платника податку та податкової інспекції, на обліку в якій раніше знаходилось підприємство, можливі розбіжності між цими даними, суми платежів та штрафних санкцій, донарахованих за результатами документальних перевірок1, не сплачених підприємством на момент складання акту звірки.
Крім того, відповідно до Порядку № 425 акт звірки з податковою інспекцією складається з метою визначення суми податкового боргу, який підлягає списанню та/або розстроченню, спираючись на дані оперативного обліку державної податкової служби (на підставі даних карток особового обліку) та дані бухгалтерського обліку платника податків (дані залишків на бухгалтерських рахунках, відображених в облікових регістрах). І надалі підставою для списання боргу є саме акт звірки даних оперативного обліку (податкової інспекції) та бухгалтерських обліку (підприємства).
Цей порядок розроблено відповідно до п. 18.3 статті 18 Закону № 2181. Він має на меті усунення будь-яких розбіжностей між даними платника податків та податкової інспекції щодо обліку стану розрахунків за податками та обов’язковими платежами.
Слід пам’ятати, що виявлені розбіжності (графа 3 Акту) між даними карток особового обліку та даними платника податку (збору) є підставою для подальшої перевірки контролюючим органом2. Для цього проводиться перевірка правильності та повноти нарахування і сплати податків та зборів у розрізі кожного податкового періоду. За результатами такої перевірки сторони складають акт звірки, в якому зазначають всі розбіжності, причини виникнення відхилень та погоджують способи їх усунення.
Порядок виправлення помилок у документах і регістрах прописується в Порядку про документообіг на підприємстві3. Помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються способом сторно. Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, до якої помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькових ручок тощо або зі знаком мінус, а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом, пастою кулькових ручок тощо темного кольору. Бухгалтерська довідка в такому разі відображає саме причини виникнення розбіжностей між даними податкової інспекції та даними платника податку. Внесенням цих даних до облікового регістру в місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку.
Як бачимо, акт звірки з контролюючим органом може складатися у двох випадках: за бажанням платника податку (збору) та при переході з однієї податкової інспекції до іншої. У будь-якому разі задля уникнення непорозумінь з податковими органами ми рекомендуємо звіряти розрахунки з бюджетом один раз на квартал або півріччя.
Приклад 1
Підприємством «Еней» 10 жовтня 2007 року була проведена звірка взаєморозрахунків з податковою інспекцією з ПДВ за період з 01 січня 2007 р. по 10 жовтня 2007 р. (податковий інспектор — Вільчинська О.О., головний бухгалтер — Красовська Н.П.). Сальдо розрахунків з бюджетом з ПДВ на 01.01.2007 р. становило 8457 грн (за даними в обліку платника податку – редит рахунку 64154), що було оплачено до граничної дати сплати узгодженого податкового зобов’язання з ПДВ за грудень 2006 р. Декларації підприємства з ПДВ за січень–липень 2007 року містили нульові показники. В результаті звірки виявилося, що податковою інспекцією в ході прийому декларації з ПДВ за серпень 2007 року 10 вересня неправильно була введена сума податкових зобов’язань на суму 10000 грн убік збільшення: за даними платника податку податкові зобов’язання, відображені в декларації, складають 3550 грн, а за даними податкової інспекції за особовим рахунком платника податку — 14550 грн (10000 + 3550 + 1000 (штрафні санкції)). Підприємство 12 вересня 2007 року сплатило 3550 грн узгодженого податкового зобов’язання. В результаті допущенної помилки при введенні даних із декларації з ПДВ підприємству нараховувалася пеня за начебто неповну сплату узгодженого податкового зобов’язання з ПДВ за підсумками декларації за серпень. В результаті проведення звірки між податковим інспектором та уповноваженим від підприємства працівником (головним бухгалтером), податковий інспектор визнав, що при прийманні податкової звітності була допущена механічна помилка і погодився відобразити на особовому рахунку платника податків дані, відображені в декларації, та сторнувати некоректне нарахування податкових зобов’язань (10000 грн), штрафних санкцій (1000 грн) та пені (52,60 грн). Акт звірки, підписаний податковим інспектором та головним бухгалтером як уповноваженим від підприємства здійснювати акти звірки з податковою інспекцією, буде виглядати так.
1Документальна перевірка — перевірка на підставі залучення первинних документів платника податку.
2Контролюючий орган – Державна податкова інспекція за місцем реєстрації платника податку.
3Порядок про документообіг на підприємстві – порядок, що обумовлює особливості формування та обігу документів на підприємстві.
4На рахунку 6415 підприємством ведеться облік розрахунків з ПДВ (дані за декларацією).
Нормативна база
1. Закон про бухоблік — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16 липня 1999 р. № 996-XIV.
2. Інструкція № 276 — «Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України» від 18.07.05 р. № 276.
3. Порядок № 425 — «Порядок списання та розстрочення податкового боргу, пов’язаного з виплатою заробітної плати негрошовою формою розрахунків шляхом взаємозаліку заборгованості по позиках та/або товарному кредиту», затверджений наказом ДПАУ від 05.09.2003 р. № 425.
4. Закон № 2181 — Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181.
Про перші п’ять днів і не тільки Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 20-23/2007 р., № 01-02/2008 р.Ми живемо в такий час, коли дуже важко знайти «безгрішного» платника податків. Чимало тих, хто будь-якими шляхами, у тому числі незаконними, намагається піти від оподаткування. Тому бухга...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
