Помилки бувають різні, у тому числі і за способом їх виправлення. У цій статті ми розглянемо види помилок, які можна виправити лише через Уточнюючий розрахунок ( далі — УР ).
У попередній статті1 ми розглянули помилки, допущені при обчисленні валових доходів та валових витрат попередніх звітних періодів. Їх можна виправити як через Уточнюючий розрахунок, так і через поточну декларацію2.
2Нагадаємо, що нова декларація подається тільки у випадку, коли помилку виявлено до граничного строку подання декларації, штраф 5 % при цьому не нараховується.
Але на практиці зустрічаються й інші види помилок, зокрема пов’язані з розрахунком амортизаційних відрахувань. Сума амортвідрахувань вказується у рядку 07 Декларації з податку на прибуток підприємства з обов’язковим заповненням Додатку К1/1 до Декларації. Ця сума безпосередньо до валових витрат платника податку не включається, але враховується при визначенні об’єкта оподаткування (а точніше, зменшує його).
Розглянемо на прикладі порядок виправлення помилок, які були допущені при розрахунку суми амортизаційних відрахувань.
Приклад 1
У травні 2007 року Підприємство «АВС» придбало акваріум у кабінет директора за 12000,00 грн, у тому числі ПДВ — 2000,00 грн (20 %). Акваріум було включено до групи 3 основних фондів та у 3-му кварталі 2007 р. на нього нарахували амортизацію за нормою 6 % у сумі 600,00 грн (10000,00 грн х 6 %). До придбання акваріуму основних фондів групи 3 у підприємства не було. Податкове зобов’язання (рядок 14 Декларації) — 2500,00 грн. Сума податку до сплати ( рядок 17 Декларації) — 2 500,00 грн.
На цей об’єкт була нарахована амортизація за два місяці 4-го кварталу 2007 р. у сумі 376,00 грн ((10000,00 грн – 600,00 грн) х 6 % / 3 місяці х 2 місяці) та відображена у Декларації за 11 місяців 2007 року. Податкове зобов’язання (рядок 14 Декларації) — 3500,00 грн. Сума податку до сплати (рядок 17 Декларації) — 3500,00 грн.
У грудні 2007 р. було виявлено такі помилки:
1) акваріум потрібно було віднести до невиробничих фондів та не нараховувати амортизацію на цей об’єкт у податковому обліку взагалі. Таким чином, сума амортвідрахувань у 3-му кварталі 2007 р. була завищена на 600,00 грн, що спричинило заниження податкового зобов’язання на 150,00 грн (600,00 грн х 25 % = 150,00 грн) та необхідність нарахування п’ятивідсоткового штрафу у розмірі 8 грн (150,00 грн х 5 % = 7,50 грн до 8,00 грн). Та відповідно за два місяці 4-го кварталу 2007 р. було завищено суму амортвідрахувань на 376,00 грн;
2) у листопаді 2007 р. було завищено валовий дохід на суму 1000,00 грн.
Підприємство «АВС» виправляє допущені помилки через Уточнюючі розрахунки. У цьому випадку коригуванню підлягають суми амортизаційних відрахувань та валових доходів у двох деклараціях — за 3-й кв. 2007 р. та за 11 міс. 2007 р. (УР подається окремо за кожний податковий звітний період).
Нагадуємо, що сплатити до бюджету суму недоплати (150,00 грн) та штрафу (8,00 грн) необхідно до подання УР за 3-й квартал 2007 р. Податкове зобов’язання у Декларації за 11 місяців 2007 року занижено не було, тому штраф за цей період не нараховується.
Наведемо приклад заповнення фрагмента УР для виправлення цих помилок за два періоди (див. фрагмент 1 на наступній сторінці). Після подання УР до податкових органів при заповненні таблиці 2
Фрагмент 1
Показники
Код рядка
Загальна сума за:
За III квартал 2007 року
За 11 місяців 2007 року
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядкув декларації, у якій було допущено помилки:
1
-
- 1000
код
01.1
сума (±)
- 1000
…
...
...
...
Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду
3
- 600
- 376
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3
4
+ 600
- 624
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках
5
25
25
…
…
…
…
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1
7
150
- 156
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.1
2500
3500
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка
7.2
2650
3344
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05
8
8
-
«Розрахунок амортизаційних відрахувань» Додатка К1/1 до Декларації за 2007 рік потрібно відобразити вірну суму амортвідрахувань з поданням письмового пояснення щодо їх розрахунку. Далі при заповненні Декларації за 2007 рік у рядку 15 необхідно вказати суму 3344, 00 грн (це сума рядку 14 Декларації за 11 місяців 2007 року (3500, 00 грн) та рядку 7 УР за 11 місяців 2007 року (– 156,00 грн)).
Рядок 22 Декларації за 2007 рік не заповнюється.
Необхідно звернути увагу на те, що у цьому випадку не можна виправити помилки через Декларацію за 2007 рік, тому що невірно відображені валовий дохід та суми амортвідрахувань у різні звітні періоди у річній декларації перекриваються, тому штраф 5 % не нараховується, а це є порушенням податкового законодавства. Тому в ситуації, що склалася, виправити помилки можна лише через подання уточнюючих розрахунків за 3-й квартал 2007 р. та за 11 місяців 2007 р.
Далі розглянемо помилки, допущені при зменшенні податкових зобов’язань платника податку (рядки 13 та 15 Декларації). Їх можна виправити лише через рядок 6 Уточнюючого розрахунку.
Наведемо приклад, в якому розглянемо помилку, допущену при відображенні суми нарахованих та сплачених дивідендів у рядку 13 декларації з прибутку, що призвела до заниження податкового зобов’язання.
Приклад 2
У вересні 2007 року підприємство «АВК» нарахувало та сплатило дивіденди у сумі 50 000,00 грн, у зв’язку з цим був нарахований та перерахований до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 12700,00 грн. Ця ж сума була вказана у рядках 13.5.1 та 13.5 Додатку К6 до Декларації з податку на прибуток за 3-й квартал 2007 р. Відповідно вона була відображена також у рядках 13 та 20 Декларації за вказаний період. Рядок 12 Декларації склав 13000,00 грн, рядок 14 — 300,00 грн (13000,00 – 12700,00) і рядок 17 також склав 300,00 грн.
Помилку було виявлено в січні 2008 р. Проаналізуємо ситуацію: завищення суми авансу при виплаті дивідендів спричинило заниження податкового зобов’язання за 3-й квартал 2007 р. на суму 200,00 грн (12700 грн – (50000,00 грн х 25 %)), тому необхідно нарахувати штраф 5 % у сумі 10,00 гривень. Факт додаткового перерахування до бюджету суми 200,00 грн можна розцінювати лише як переплату,
а наявність переплати за особовим рахунком платника податку не звільняє його від обов’язку нарахування штрафу 5 % на суму заниженого податкового зобов’язання (п. 6.1.10 Інструкції № 110). А от сплатити у цьому випадку потрібно тільки суму штрафу 10,00 грн, тому що суму переплати авансового внеску буде автоматично зараховано в рахунок сплати донарахованої суми податку після подання УР (див. Лист ДПАУ від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317).
Як було вказано раніше, сплатити суму штрафу необхідно до подання УР. Для уникнення можливих неприємностей рекомендуємо разом з УР подати заяву про проведення заліку суми недоплати у рахунок переплати з податку на прибуток.
Наведемо приклад заповнення фрагмента УР для виправлення цієї помилки (див. фрагмент 2 на попередній сторінці). Виправляти помилку в декларації за 2007 рік не потрібно, тому що це призведе до її подвійного виправлення.
Фрагмент 2
Показники
Код рядка
Загальна сума
Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов’язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
6
- 200
код
13
сума (±)
-200
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1
7
+ 200
...
...
...
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05
8
10
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації
9
-
код
19
19.1К7
19.2
19.3
20
21
22
23К4
сума (±)
-200
Не менш цікаво розглянути виправлення помилки, в результаті якої податкове зобов’язання було завищено, а сума авансового внеску при виплаті дивідендів була занижена. Як зазначалося раніше, виправлення такої помилки можливе тільки через УР.
Приклад 3
У вересні 2007 року підприємство «АМАТІ» нарахувало та сплатило дивіденди у сумі 50000,00 грн, у зв’язку з цим був нарахований та перерахований до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 12300,00 грн. Ця ж сума була вказана у рядках 13.5.1 та 13.5 Додатку К6 до Декларації з податку на прибуток за 3-й квартал 2007 р. Відповідно вона була відображена також у рядках 13 та 20 Декларації за вказаний період. Рядок 12 Декларації склав 13000,00 грн, рядок 14 — 700,00 грн (13000,00 – 12300,00), і рядок 17 також склав 700,00 грн. Наведемо приклад заповнення фрагмента УР для виправлення цієї помилки. Дивися нижче фрагмент 3.
Фрагмент 3
Показники
Код рядка
Загальна сума
Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов’язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:
6
+ 200
код
13
сума (±)
+200
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1
7
- 200
...
...
...
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації
9
-
код
19
19.1К7
19.2
19.3
20
21
22
23К4
сума (±)
+200
У цьому випадку суму податкового зобов’язання завищено на 200,00 грн. На перший погляд у цій ситуації платнику податку нічого не загрожує, адже, як видно з УР, є факт переплати податку у сумі 200,00 грн.
Але ця сума не була перерахована до бюджету в момент сплати авансового внеску, тому виникає питання, чи потрібно у цьому випадку нараховувати п’ятивідсотковий штраф та фінансові санкції згідно ст. 17.1.7 Закону № 2181. На нашу думку, штраф 5 % нараховувати не потрібно. І ось чому: при виправленні помилки через УР за особовим рахунком проводиться показник рядка 7, тобто у нас виникає переплата податку у сумі 200,00 грн. Але якщо за особовим рахунком проводиться рядок 20, то здійснюється і його виправлення, а це рядок 9 УР з кодом 20, тобто від’ємне значення рядка 7 закривається «плюсом» у рядку 9 УР (рядок 20 Декларації).
А якщо немає недоплати, то і п’ятивідсотковий штраф не нараховується. Далі стосовно штрафних санкцій за ст. 17.1.7 Закону № 2181. На нашу думку, їх уникнути не вдасться навіть при самостійному виправленні помилки, тому що сплата авансового внеску до бюджету у сумі 200,00 грн була прострочена до моменту подання УР. Тому платник податку повинен сплатити один із зазначених у цьому підпункті штрафів відповідно до загального строку затримки (див. Лист ДПАУ від 24.01.2007 р. № 716/6/15-0316 та Лист ДПАУ від 23.05.2005 р. № 10017/7/15-1117).
А у випадку, якби таку помилку виявили контролюючі органи, то до платника податку були б застосовані такі фінансові санкції:
1) штраф у подвійному розмірі від суми несплаченого авансового внеску (п. 17.1.9 Закону № 2181), бо згідно п. 6.1.9 цей штраф нараховується не тільки у випадку не нарахування, але і неповного нарахування податку;
2) штраф згідно 17.1.7 цього Закону.
Підсумовуючи вищенаведене, можна сказати, що не помиляється той, хто нічого не робить, але своєчасно виправлена помилка в значній мірі може захистити підприємство від негативних податкових наслідків.
Нормативна база
1. Закон № 2181 - Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.
2. Порядок № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.
3. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/ 94-ВР.
4. Наказ ДПАУ від 17.03.2001 р. № 110 «Про затвердження Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних ( фінансових ) санкцій органами державної податкової служби».
Працівник на випробуванні. Зворотній бік медалі Урок права У статті «Працівник на випробуванні. Як це оформити?», яку було опубліковано в минулому номері «Школи бухгалтера», ми говорили про переваги оформлення з працівником цивільно-правового договору замість трудового. Тепер поговоримо про недоліки цього варіа...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
