Наявність пільг у податковому законодавстві свідчить про бажання держави підтримати його незаможних громадян, а порядок одержання таких пільг й їхня величина — про щирість такого бажання.
Про помилки
Наприкінці грудня 2007 року податківці видали черговий лист (далі — Лист № 26662), що роз’ясняє питання застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП), наділивши в ньому особливу увагу наслідкам необґрунтованого застосування ПСП. Це гарний інформаційний привід для того, щоб ще раз пригадати вимоги Закону про ПДФО щодо застосування ПСП, а заодно з’ясувати, чи є щось нове в трактуванні цих вимог у зазначеному листі ДПА.
Для того щоб зрозуміти, які порушення порядку застосування ПСП можливі, необхідно знати сам порядок, визначений Законом про ПДФО. Тому почнемо з нього, нагадавши основні вимоги Закону про ПДФО.
Стаття 6 Закону про ПДФО дозволяє зменшувати оподатковуваний дохід платника податків на суму ПСП, яка визначається від мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), визначеної на 1 січня поточного року. Розмір МЗП на 1 січня 2008 року був визначений у сумі 515,00 грн. Від цієї суми і буде визначатися ПСП протягом усього 2008 року, а її розмір для конкретного працівника буде визначатися виходячи з того, до якої групи «пільговиків» він відноситься. Закон про ПДФО визначив три групи «пільговиків», що мають право користуватися ПСП, і вони перелічені відповідно в пунктах 6.1.1, 6.1.2 і 6.1.3 цього закону. Для першої групи «пільговиків» сума ПСП дорівнює 257,50 грн (50 % МЗП), для другої групи — 386,25 грн (75% МЗП), а для третьої — 515,00 грн (100% МЗП). Зі складу «пільговиків», які мають право на застосування ПСП, виключаються ті платники податків, на користь яких протягом місяця нарахована заробітна плата та інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування (далі — заробітна плата) у сумі, що перевищує:
— суму, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
На 01.01.2008 р. місячний прожитковий мінімум склав 633,00 грн, отже в 2008 році ПСП застосовується тільки у випадку одержання платником податків доходу не більше 890,00 грн (525,00 грн х 1,4) на місяць.
Зверніть увагу на те, що це обмеження визначене для суми нарахованого, а не виплаченого місячного заробітку1. Тому не є порушенням зазначеної вимоги Закону про ПДФО застосування ПСП до січневого заробітку працівника, нарахованого в сумі 1400,00 грн, якщо до цієї суми нарахувань входить заробітна плата за січень (800,00 грн) і відпускні, нараховані за лютий (600,00 грн). Однак буде порушенням вимог Закону про ПДФО застосування ПСП до заробітку цього працівника в лютому, якщо після повернення з відпустки він відпрацює кілька днів у лютому і йому за ці дні буде нарахована заробітна плата в сумі 400,00 грн. Загальна сума нарахувань за лютий у цьому випадку складе 1000,00 грн, що перевищує встановлену максимальну суму місячного заробітку, яка дає право на ПСП (890,00 грн). Якщо ж цьому працівникові за відпрацьовані ним дні в лютому після виходу з відпустки буде нараховано, наприклад, 200,00 грн, то застосування ПСП у лютому буде законним. Необхідно бути дуже уважним у разі надання ПСП працівникові, якому нараховуються відпускні. Це одна з помилок у наданні ПСП, які зустрічаються найчастіше.
1 Це означає ще і те, що застосування або незастосування ПСП щодо заробітку конкретного місяця визначається тільки виходячи із суми нарахованого заробітку цього місяця. Сума нарахованого заробітку в попередніх місяцях і застосування або незастосування ПСП у попередніх місяцях у такому разі не має ніякого значення.
Зазначена вище вимога Закону про ПДФО, що обмежує суму нарахованого місячного заробітку і яка дає право на ПСП, має винятки, визначені в другому абзаці п. 6.5. 1 Закону про ПДФО. Вони стосуються трьох категорій платників податків2:
1) самотніх матерів (батьків, опікунів або піклувальників), які утримують дітей у віці до 18 років;
2) платників податків, які утримують дітей-інвалідів у віці до 18 років;
3) платників податків, які утримують трьох і більше дітей у віці до 18 років.
Для цих категорій платників податків максимальний розмір заробітку, що дає право на ПСП, розраховується шляхом множення суми такого максимального заробітку (на 2008 рік він дорівнює 890,00 грн) на кількість дітей. Зверніть увагу на те, що за наявності однієї дитини (дитини-інваліда) для першої та другої категорії платників податків (дивися вище) сума максимального заробітку, що дає право на застосування ПСП, не збільшується вдвічі, тобто складає 890,00 грн (за п. 6.1.2 Закону про ПДФО)). Багато хто саме в цьому розрахунку припускається помилки. Якщо буквально розуміти вимоги абзацу другого п. 6.5.1 Закону про ПДФО:
При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадках та розмірах, передбачених підпункта-ми «а»–«в» підпункту 6.1.2 пункту 6.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей.
Та п. 6.2 Закону про ПДФО:
У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у пункті 6.1 цієї статті, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір, при дотриманні процедур, визначених підпунктом 6.4.1 пункту 6.4 цієї статті.
А також враховуючи те, що нижче, у цьому ж пункті Закону про ПДФО сказано, що вимоги п. 6.2 Закону про ПДФО:
— не поширюються на випадки, передбачені в абзаці другому підпункту 6.5.1 пункту 6.5 цієї статті.
То можна зробити висновок — якби в Законі про ПДФО був відсутній такий виняток, то реально пільга, передбачена в абзаці другому п. 6.5.1 Закону про ПДФО, починала б «працювати» для першої та другої категорії «платників податку» тільки за наявності двох і більше дітей. Тому що тільки в цьому випадку «базова» сума максимального заробітку, що дає право на застосування ПСП (890,00 грн), збільшувалася б у два і більше рази. Але саме це і стверджують податківці у всіх своїх листах, визначаючи суму заробітку, яка дає право на ПСП, множачи «базову» суму тільки на кіль-кість дітей, тобто якщо одна дитина — 890,00 грн.
Для третьої категорії платників податків ця пільга починає працювати тільки якщо в них на утриманні троє і більше дітей. Наприклад, якщо родина складається із семи чоловік (п’ятеро дітей), то один з батьків (мати або батько) має право на застосування ПСП, якщо його місячний заробіток не перевищує 4450,00 грн (890,00 грн х 5)3.
Нерідко припускаються ще однієї помилки — до суми ПСП на дітей не додається сума ПСП, визначена в п. 6.1.1 Закону про ПДФО. А повинно бути, наприклад, так: самотній матері, яка виховує одну дитину у віці 5 років і має місячний заробіток 800,00 грн, надають ПСП, яка дорівнює 643,75 грн (257,50 грн (ПСП за п. 6.1.1 Закону про ПДФО) + 386,25 грн (ПСП за п. 6.1.2 того ж закону))4.
Наступною особливістю застосування ПСП є те, що при одержанні платником податків доходів, зазначених у п. 6.3.3 Закону про ПДФО, ПСП не може бути застосована щодо інших доходів5. Для застосування ПСП до такого виду доходів платника податків немає необхідності в одержанні від нього заяви. Це єдиний випадок, коли ПСП застосовується без заяви платника податків6. У цьому випадку право вибору місця одержання ПСП, яке надано платникові податків п. 6.3.2 Закону про ПДФО, обмежено.
2 Причому тільки одному з батьків.
3Інший з батьків у такому разі не втрачає право на ПСП, визначене в п. 6.1.1 Закону про ПДФО, якщо його заробіток не перевищить 890,00 грн на місяць.
4 Див. Лист № 5191.
5Самозайняті особи (суб’єкти підприємницької діяльності, особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність), зовсім позбавлені права на ПСП, незалежно від того, який місячний дохід вони одержують.
6Немає необхідності і в одержанні заяви від платника податків про припинення застосування ПСП, оскільки це відбувається «автоматично», після припинення нарахування йому зазначених доходів.
До речі, вибір місця одержання ПСП, у тому числі для другої та третьої групи «пільговиків», визначення періоду початку застосування ПСП і періоду закінчення застосування ПСП — це ще одна причина допущення бухгалтерами помилок, яка зустрічається найчастіше. І це незважаючи на те, що щодо цього питання досить докладно все розписано в п. 6.3 Закону про ПДФО, порядок подання документів та їхній перелік визначений у ПКМУ № 2035, а форма заяв про застосування та відмову від застосування ПСП визначена в Наказі № 461. Саме такого роду помилкам наділено найбільше уваги в Листі № 26662. Але ж механізм одержання і відмови від застосування ПСП досить простий і ґрунтується на трьох основних вимогах7:
1) ПСП застосовується тільки за одним місцем нарахування доходу, вибір якого здійснює платник податків8;
2) застосування ПСП починається з місячного доходу (заробітку) місяця, у якому платник податків подає заяву про застосування ПСП9;
3) припинення застосування ПСП починається з місячного доходу (заробітку) місяця, в якому платник податків подає заяву10 про відмову від застосуванні ПСП11.
Порядок припинення застосування ПСП щодо деяких категорій «пільговиків» має винятки, недотримання яких також нерідко є причиною припущення помилки надання ПСП. Відповідно до вимог п. 6.4.2 Закону про ПДФО надання ПСП припиняється:
1) щодо пільги на дітей (п.п. «а»–«в» п. 6.1. 2 Закону про ПДФО) — після того, як дитина перестає бути утриманцем12;
2) щодо пільги вдовам і вдівцям (п.п. «г» п. 6.1.2 Закону про ПДФО) — після того, як вони одружуються або потрапляють під опіку іншої особи;
3) щодо інших «пільговиків» (п.п. «д»–«ж» п. 6.1.2 Закону про ПДФО) — після того, як вони втрачають відповідний статус «пільговика».
7Крім випадку одержання доходів, зазначених у п. 6.3. 3 Закону про ПДФО, розглянутому вище.
8Власне кажучи, за одним місцем роботи платника податків.
9До якої категорії «пільговиків» відноситися платник податків, тобто на ПСП якого розміру він претендує, платник податків указує в заяві та додає копії відповідних документів. За наявності декількох підстав для надання пільги, надається пільга, найбільша за розміром.
10Причиною може бути втрата платником податків права на одержання ПСП або зміна за його бажанням місця застосування ПСП (підприємства).
11Така заява не подається, якщо платник податків звільняється, а також у випадку, визначеному в п. 6.3.3 Закону про ПДФО. Крім цього, у випадку смерті (визнання судом таким, що помер або без вісті зник) платника податків, а також у випадку втрати платником податків статусу резидента, ПСП може бути застосована і до доходів місяця, в якому платник податків помер (пропав без вісті) або втратив статус резидента.
12Дитина перестає бути утриманцем, якщо вона досягає 18-річного віку або вмирає, не досягши 18 років (право на застосування ПСП надано одному з батьків такої дитини до кінця року, в якому така подія сталася), якщо її батьків позбавляють батьківських прав, вони відмовляються від дитини, передають її на державне утримання або дитина стає курсантом на повному утриманні.
Далі буде
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – ЗаконУкраїни «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
2. ПКМУ № 2035 – Постанова Кабінету міністрів України «Про затвердження Порядку надання документів і їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги» від 26.12.2003 р. № 2035.
3. Лист № 26662 – Лист ДПАУ «Щодо застосування податкової соціальної пільги» від 28.12.2007 р. № 26662/7/17-0117.
4. Наказ № 461 – Наказ ДПАУ «Про затвердження форми заяви і повідомлення з питань одержання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податків» від 30.09.2003 р. № 461.
5. Лист № 5191 – Лист ДПАУ «Про розгляд листа» від 26.10.2007 р. № 5191/к/17-0715.
Витрати на ремонт автомобіля: відображення в обліку підприємства Податковий облік Витрати, що виникають під час експлуатації автомобіля, можуть бути різні за призначенням, а саме: на технічне обслуговування, на будь-які види ремонту та інші поліпшення, на придбання паливно-мастильних матеріалів тощо. У цій статті ми розглянемо порядок ...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
