Школа бухгалтера № 5 (10.3.2008)
Податковий облік

Витрати на ремонт автомобіля, що потрапив у ДТП

Якщо автомобіль потрапив у ДТП¹, то перед підприємством виникає два завдання: якнайшвидше відремонтувати такий автомобіль та отримати відшкодування збитку від винної особи або страхової компанії, якщо автомобіль було застраховано.

Перш за все слід зазначити, що у підприємства немає необхідності виводити з експлуатації автомобіль, що потрапив у ДТП. Жодна з норм Закону № 334 не розглядає таке виведення із експлуатації як обов’язкове. Якщо автомобіль виводиться з експлуатації, то згідно з п. 8.7.1 зазначеного Закону необхідно оформити відповідний наказ по підприємству про тимчасове виведення з експлуатації автомобіля, що потрапив у ДТП. Але навіть якщо автомобіль буде виведено з експлуатації на період проведення ремонту, то це ніяк не відобразиться у податковому обліку основних засобів групи 2² (п. 8.4.6 Закону № 334). У бухобліку нарахування амортизації призупиняється лише на період реконструкції, модернізації або дообладнання автомобіля (п. 23 П(С)БО 7), тобто у випадку, коли витрати на його поліпшення спрямовані на підвищення техніко-економічних можливостей такого автомобіля, що приведе у майбутньому до збільшення економічних вигід від його використання.

Що стосується витрат, пов’язаних з проведенням ремонту автомобіля після аварії, то їх податковий облік повинен здійснюватися згідно з п. 8.7.1 Закону про прибуток, тобто за наявності у підприємства десятивідсоткового ліміту витрати на ремонт включаються до валових витрат того звітного періоду, в якому вони понесені. Витрати на ремонт автомобіля, які перевищують суму зазначеного ліміту, збільшують балансову вартість основних фондів групи 2, якщо інші основні фонди (далі — ОФ) у цьому періоді не ремонтувалися. У випадку, коли під час ремонту автомобіля ремонтувалися й інші основні засоби, то витрати, які будуть перевищувати зазначений ліміт, розподіляються пропорційно до суми фактично понесених витрат на ремонт ОФ та збільшують балансову вартість груп 2, 3 і 4 чи окремих об’єктів ОФ групи 1 (залежно від того, які ще ОФ підлягали ремонту) на початок розрахункового кварталу.

Бухоблік витрат на ремонт автомобіля після аварії, якщо вони спрямовані на отримання первісно визначеної суми економічних вигід, можна відобразити на субрахунку 993 «Інші надзвичайні витрати». Якщо після аварії проводиться поліпшення об’єкта (автомобіля), яке призведе до збільшення майбутніх економічних вигід, то витрати на таке поліпшення збільшують первісну вартість автомобіля та відображаються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» з подальшим списанням їх з кредиту рахунку 152 в дебет рахунку 105 «Транспортні засоби».

Отже, бухгалтерський та податковий облік витрат на ремонт автомобіля після аварії не відрізняється від обліку витрат на ремонти транспортних засобів у загальному випадку³.

Тому у цій статті ми розглянемо, як наслідки ДТП відображаються у податковому та бухгалтерському обліку підприємства залежно від того, чи було застраховано автомобіль і як відшкодовано збиток винною особою.

Облік відшкодування збитку, якщо автомобіль застраховано

Нагадаємо, що виплата страхового відшкодування здійснюється страховиком⁴ згідно з договором страхування на підставі заяви страхувальника⁵ і страхового акта, який складається страховиком або уповноваженою ним особою.

¹ДТП - дорожньо-транспортна пригода.

²Нагадаємо, що відповідно до п. 8.2.2 Закону № 334 транспортні засоби відносяться до основних фондів групи 2

³Див. «ШБ» № 04/2008.

⁴Страховик — це фінансова установа (страхова компанія), в якій автомобіль застраховано і яка при настанні страхового випадку відшкодовує потерпілій стороні збиток, завданий її майну.

⁵Страхувальниками визнаються юридичні особи та дієздатні громадяни, які уклали зі страховиками договори страхування.

Щодо бухобліку страхового відшкодування, отриманого підприємством від страхової компанії, можна зазначити таке. Сума такого відшкодування відображається в бухобліку згідно з нормами П(С)БО 15. Оскільки в цьому Стандарті немає прямого визначення правил відображення в бухгалтерському обліку суми страхового відшкодування, можна включити таку суму до складу надзвичайних доходів із застосуванням субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій». Підставою для такого відображення є віднесення ДТП до надзвичайних подій згідно з п. 4 П(С)БО 3, а саме: надзвичайними подіями вважаються події, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.

У податковому обліку відображення отриманого підприємством страхового відшкодування регулюють п.п. 8.4.9 і 8.4.8 Закону № 334, а саме:

якщо автомобіль було частково пошкоджено в результаті ДТП, то платник податку зменшує балансову вартість групи 2 на суму компенсації витрат, пов’язаних з виникненням обставин ДТП⁶.

У такому разі цьому сума ПДВ вартості ремонтних робіт включається до податкового кредиту звітного періоду, якщо відремонтований автомобіль планується використовувати в господарській діяльності та в оподатковуваних ПДВ операціях (п. 7.4.1 Закону № 168).

Далі розглянемо відображення у бухгалтерському та податковому обліку витрат на ремонт автомобіля, що потрапив у ДТП, та отримання страхового відшкодування від страхової компанії на прикладах:

у першому варіанті винною особою визнано водія - найманого працівника підприємства (потерпілої сторони);

у другому варіанті винною особою визнано водія - фізичну особу, який на момент аварії керував власним автомобілем.

Приклад 1 (варіант 1)

Підприємство «Торг сервіс» уклало зі страховою компанією «Дельта» договір добровільного майнового страхування автомобіля, що належить підприємству «Торг сервіс» та використовується в його господарській діяльності відділом збуту. В результаті аварії, що сталася у листопаді 2007 р., цей транспортний засіб було пошкоджено. Страхова компанія «Дельта» на підставі страхового акта у грудні 2007 року сплатила підприємству «Торг сервіс» страхове відшкодування у сумі 10000,00 грн (за винятком суми франшизи⁷ у 200,00 грн). Вартість ремонту автомобіля, який провели на станції технічного обслуговування, склала 12600,00 грн (у тому числі ПДВ — 2100,00 грн (20 %)). Десятивідсотковий ліміт на 01.01.2007 р. — 6000,00 грн.

⁶Додатково див. Лист ДПАУ від 13.07.2006 р. № 7707/6/15-0316.

⁷Франшиза — це частина збитків, що не компенсується страховиком згідно з договором страхування. Розмір франшизи встановлюється залежно від умов страхування і визначається або у відсотках від страхової суми, або в абсолютному розмірі.

За умовами прикладу в 2007 році ремонтувався тільки цей автомобіль. Сума витрат на ремонт в межах ліміту 6000,00 грн включається до валових витрат 4-го кварталу 2007 р., а сума перевищення в розмірі 4500,00 грн (10500,00 грн – 6000,00 грн) збільшує балансову вартість групи 2 ОФ.

Особою, винною в ДТП, визнано водія підприємства «Торг сервіс», що зафіксовано працівниками ДАІ, отже матеріальну відповідальність у сумі 2600,00 грн (12600,00 грн – 10000,00 грн) можна покласти на такого водія. Оскільки зазначена сума перевищує розмір середньомісячного заробітку водія, то для утримання з його зарплати зазначеної суми необхідно оформити відповідний наказ (згідно зі ст. 128 КЗпП загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 % зарплати працівника). Такий наказ необхідно видати не пізніше двох тижнів з дня оформлення страхового акту і передати до виконання не раніше ніж через 7 днів з дня повідомлення про це працівника.

Відображення зазначених операцій у бухгалтерському та податковому обліку підприємства «Торг сервіс» наведено у таблиці 1.

Таблиця 1

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Відображено дохід на підставі страхового акту в момент настання страхового випадку	375	751	10000,00	-	-
2	Отримано страхове відшкодування від страхової компанії «Дельта»	311	375	10000,001	-	-
3	Відображено витрати на ремонт пошкодженого автомобіля на підставі акту виконаних робіт	993	631	10500,002	-	6000,00
4	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	64153	631	2100,00	-	-
5	Сплачено за ремонт пошкодженого автомобіля станції техобслуговування	631	311	12600,00	-	-
6	Відображено у складі доходів суму відшкодування, що підлягає отриманню від працівника (на підставі наказу)	375	751	2600,00	-	-
7	Нараховано заробітну плату працівнику	93	661	2000,00	-	2000,00
8	Нараховано внески до фондів соціального страхування та Пенсійного фонду (умовно)	93	651,652,653, 656	740,00	-	740,00
9	Утримано із зарплати водія внесок до Пенсійного фонду	661	651	40,00	-	-
10	Утримано із зарплати водія внесок до Фонду з ТВП	661	652	20,00	-	-
11	Утримано із зарплати водія внесок до Фонду зайнятості	661	653	10,00	-	-
12	Утримано із зарплати водія податок з доходів фізосіб	661	64114	289,50	-	-
13	Утримано частину суми витрат на ремонт автомобіля згідно з наказом (2000,00 - 40,00 - 20,00 - 10,00 - 289,50) х 20 %	661	375	328,105	-	-
14	Виплачено з каси підприємства заробітну плату водію	661	301	1312,40	-	-
15	Відображено фінансовий результат за грудень 2007 р.: Списано дохід, отриманий в результаті настання страхового випадку Списані витрати на ремонт автомобіля	751 794	794 993	12600,00 10500,00	-	-

¹ Зменшуємо балансову вартість групи 2 ОФ на 10000,00 грн станом на 01.01.2008 р. ( п. 8.4.9 Закону № 334 ).

²Збільшуємо балансову вартість групи 2 ОФ на 4500,00 грн станом на 01.01.2008 р.

³6415 – субрахунок «Розрахунки за ПДВ».

⁴6411 – субрахунок «Розрахунки з ПДФО».

⁵Балансова вартість групи 2 ОФ зменшуватиметься на суму компенсації поступово в міру утримання її із зарплати водія. Утримання із зарплати будуть проводитися щомісяця до повного погашення суми збитку.

Далі розглянемо випадок, коли винною особою визнано водія - фізособу, який на момент аварії керував власним автомобілем. Для цього скористаємося умовами прикладу 1 з деякими доповненнями щодо особливостей компенсації збитків фізособою, яка не є працівником підприємства (потерпілої сторони).

Приклад 1 (варіант 2)

Особою, винною в ДТП, визнано водія - фізичну особу, який на момент аварії керував власним автомобілем. Цей факт зафіксовано у матеріалах про ДТП, складених працівниками ДАІ. Підприємство «Торг сервіс» звернулося з позовом до суду щодо компенсування винною особою збитку у розмірі 2600,00 грн. У січні 2008 р. суд прийняв рішення про задоволення вимог підприємства «Торг сервіс» і сплату судових витрат поклав на відповідача (водія - фізичну особу).

Відображення операцій щодо обліку компенсації винною особою на підставі судового рішення у бухгалтерському та податковому обліку підприємства «Торг сервіс» наведено у таблиці 2.

Таблиця 2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Відображено документально підтверджені судові витрати	92	685	350,00	-	350,00
2	Сплачено судові витрати	685	311	350,00	-	-
3	Відображено дохід на підставі рішення суду	375	751	2600,001	-	-
4	Отримано суму компенсації від винної особи згідно з рішенням суду	311	375	2600,00	-	-
5	Відшкодовано судові витрати винною особою згідно з рішенням суду	311	685	350,00	350,00	-
6	Відображено дохід у розмірі відшкодованих винною особою судових витрат	685	719	350,00	-	-

¹Зменшуємо балансову вартість групи 2 ОФ на 2600,00 грн станом на 01.04.2008 р. (п. 8.4.9 Закону № 334).

Отже, ми розглянули облік наслідків ДТП у випадку, коли автомобіль було застраховано. Сподіваємось, що наведені у цій статті приклади допоможуть бухгалтерам вірно відображати зазначені операції у бухгалтерському та податковому обліку підприємства.

Норматина база

1. П(С)БО 7 - Наказ МФУ від 27.04.2000 р. № 92 «Про затвердження Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».
2. П(С)БО 3 – Наказ МФУ від 31.03.1999 р. № 87 «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати».
3. П(С)БО 15 - Наказ МФУ від 29.11.1999 р. № 290 «Про затвердження Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».
4. Інструкція № 291 – Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291 «Інструкція про застосування Плану рахунків бухобліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій».
5. Закон № 334 - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
6. Закон № 168 – Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість».
7. КЗпП – Кодекс Законів про працю.

Далі буде

Антоніна Кольвах

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Юридична відповідальність, пов’язана зі звітністю
Урок права
До кримінальної та дисциплінарної відповідальності можна притягти лише фізичних осіб. До цивільно-правової, матеріальної й адміністративно-господарської — і юридичних осіб, що беруть участь у відповідних правових відносинах (у врегульованих нормами права ...

В рубриці:

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки....

Інтернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....