Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №38/2008 Гроші:
30 найнадійніших українських банків :: Чому вигідно вкладати в аграрні активи :: Чому автомобілі дешевшвтимуть і далі ...
Якщо спробувати проаналізувати всі помилки, яких припускалися бухгалтери з нарахування і сплати до бюджету податків і платежів за останні півтора десятка років, то першою і найголовнішою причиною таких помилок буде, безумовно, «роз’яснювальна» робота ДПАУ. Не хочеться в це вірити, але закрадається крамольна думка, а чи не спеціально все це робиться. Адже чим більше порушень, тим більше штрафів.
Про штрафи
Продовжуємо розглядати ситуацію, коли працівник, який звільнився та який одержував ПСП, пише заяву про припинення надання йому ПСП з певного місяця (місяця, коли він порушив вимоги Закону про ПДФО у період роботи на цьому підприємстві) і до останнього місяця його роботи на цьому підприємстві. Попередню публікацію ми закінчили ствердженням, що видавати такому працівникові - платникові податків довідку про здійснений перерахунок із зазначенням суми донарахованого ПДФО і нарахованої суми штрафу немає необхідності. Оскільки фізична особа (колишній працівник - платник податків, що порушив вимоги Закону про ПДФО щодо застосування ПСП) повинен сам погасити заборгованості перед бюджетом шляхом подання річної декларації, то довідки про доходи цього платника податків і утриманих з них податків за звітний рік, яку йому видасть підприємство і яку він повинен буде додати до своєї декларації, буде цілком достатньо.
Наступне питання, що може виникнути в розглянутій ситуації, — чи необхідно здійснювати перерахунок суми доходів, нарахованих такому колишньому працівникові - платникові податків, і утриманого з неї ПДФО в момент одержання від нього заяви про припинення застосування до нього ПСП і чи необхідно це відображати в «Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, і суми утриманого з них податку» за формою № 1ДФ (далі — Розрахунок за формою № 1ДФ). Частково ми на це питання вже відповіли (дивися «ШБ» № 5/2008). Перерахунок можна здійснити й у місяці одержання від колишнього працівника - платника податків заяви, і за підсумками року. У пер-шому випадку ви підете шляхом «найменшого опору» з боку податківців. Незважаючи на те, що відповідно до вимог п. 6.5.2 Закону про ПДФО такий перерахунок здійснюється тільки в трьох випадках:
а) за наслідками кожного звітного податкового року;
б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у підпункті 6.3.3 пункту 6.3 цієї статті;
в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем.
Податківці наполягають на здійсненні такого перерахунку. Зокрема, у Листі № 26662 сказано:
Отримання податковим агентом інформації про порушення платником податку норм Закону та втрату ним права на отримання податкової соціальної пільги є підставою для проведення працедавцем відповідної роботи, а саме:
...
2) у разі якщо порушення вимог п. 6.3.1 Закону мало місце1, то податковий агент припиняє нарахування податкової соціальної пільги та здійснює перерахунок податку за весь період такого порушення (частина «б» пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закону) з врахуванням вимог абзацу другого пп. 6.3.4 п. 6.3 ст. 6 Закону.
...
Працедавець при отриманні від працівника заяви про відмову від пільги внаслідок втрати права на неї відповідно до п. 6.5.2 «б» розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штрафу за наслідками податкового місяця, у якому така заява отримана (пп. 6.5.2 «б» ст. 6 Закону).
1У п. 6.3.1 говориться про те, що ПСП надається платникові податків тільки за одним місцем нарахування (виплати) йому доходу (зарплати).
Але відразу читаємо таке:
Враховуючи вимоги п. 6.5 ст. 6 Закону щодо здійснення працедавцем (податковим агентом) перерахунку сум доходів та сум наданих податкових соціальних пільг такий розрахунок недоплати та штрафу повинен бути здійснений не пізніше строку проведення річного перерахунку податку (до строку подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку (ф. № 1-ДФ) за IV квартал звітного податкового року).
Щодо порядку здійснення перерахунку, то він досить простий. Сума ПСП, що щомісяця надавалася працівникові, множиться на кількість місяців незаконного одержання ПСП. У підсумку одержуємо суму доходу, з якої необхідно додатково утримати ПДФО. Залишається помножити суму такого доходу на ставку податку (15 %) і в підсумку одержуємо суму ПДФО, яку необхідно додатково утримати з колишнього працівника – платника податку. У Листі № 26662 наведено приклад такого перерахунку з вимогою до працівника - платника податків указувати в річній декларації суму доходу, з якого не утримувався податок через незаконне застосування ПСП окремим рядком.
Звертає на себе увагу висновок, зроблений у Листі № 26662 щодо нарахування штрафу в розмірі 100 % неутриманого ПДФО через неправомірне застосування ПСП до доходів платника податків.
Враховуючи, що штраф у розмірі 100 % від суми недоплати, застосовується у разі відновлення права на застосування ПСП, то в наведеному прикладі він буде застосований на підприємстві ТОВ «Дуб» при проведенні платником всіх процедур передбачених пп. 6.3.4 п. 6.3 ст. 6 Закону.
ТОВ «Дуб» — це те підприємство, на якому працівник-платник податків, порушник вимоги Закону про ПДФО щодо застосування ПСП, продовжує працювати і якому він подає заяву на поновлення застосування до нього ПСП. Виходить, що підприємство, з якого він звільнився (у Листі № 26662 це ТОВ «Сонечко»), утримує з нього тільки суму недоплати ПДФО у зв’язку з незаконним застосуванням ПСП, а сума штрафу не нараховується. Однак у п. 6.3.4 Закону про ПДФО, на який посилаються в Листі № 26662, говориться інше:
Платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення, на підставі чого окремий працедавець розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати - за рахунок наступних виплат.
Як бачимо, у цій цитаті сума донарахованого податку і сума штрафу нерозривно пов’язані між собою. Про них мова йде одночасно. Причому це стосується всіх роботодавців, які, ясна річ, кожний окремо розраховують і утримують і суму недоплати ПДФО, і суму штрафу. Інших будь-яких додаткових коментарів щодо порядку нарахування такого штрафу, у тому числі тих, що погоджуються із ствердженням, зробленим у Листі № 2662, Закон про ПДФО не містить. У результаті маємо чергове, таке, що не відповідає вимозі Закону про ПДФО, ствердження ДПАУ. На думку автора керуватися рекомендаціями Листа № 26662 не треба. Принаймні доти, поки не з’явиться ще одне роз’яснення. А в то-му, що воно з’явиться, автор майже впевнений.
Нормативна база
Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
Наказ № 461 – Наказ ДПАУ «Про затвердження форм заяв і повідомлень з питань одержання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податків» від 30.09.2003 р. № 461.
ПКМУ № 2035 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку надання документів і їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги» від 26.12.2003 року № 2035.
Лист № 26662 – Лист Державної податкової адміністрації України «Щодо застосування податкової соціальної пільги» від 28.12.2007 р. № 26662/7/17-0117.
Лист № 5191 – Лист ДПАУ «Про розгляд листа» від 26.10.2007 р. № 5191/к/17-0715.
Витрати на ремонт автомобіля, що потрапив у ДТП Податковий облік У попередній статті ми розглянули випадки отримання страхового відшкодування збитків, які пов’язані з ДТП, якщо автомобіль було застраховано. Але не завжди у підприємства є можливість добровільно застрахувати транспортний засіб (або будь-яке інше майно), ...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
