Школа бухгалтера № 6 (24.3.2008)
Податковий облік

Витрати на ремонт автомобіля, що потрапив у ДТП

Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 05/2008 р.

У попередній статті¹ ми розглянули випадки отримання страхового відшкодування збитків, які пов’язані з ДТП, якщо автомобіль було застраховано. Але не завжди у підприємства є можливість добровільно застрахувати транспортний засіб (або будь-яке інше майно), тому у цій статті ми зупинимось на варіантах отримання відшкодування завданого в результаті ДТП збитку стосовно незастрахованого автомобіля.

Отже, якщо автомобіль не було застраховано, то відшкодувати збитки, які пов’язані з ДТП, може винна особа (інший суб’єкт господарювання чи водій).

Облік відшкодування збитків винною особою - суб’єктом підприємницької діяльності

Для отримання такого відшкодування можна звернутися до суду або направити претензію винній стороні. А підставою для виконання зазначених дій мають бути матеріали про ДТП, складені працівниками Державтоінспекції.

При отриманні відшкодування від винної особи з метою оподаткування застосовується п. 8.4.9 «б» Закону № 334, тобто потерпіла сторона у період отримання компенсації зменшує балансову вартість групи 2 на суму компенсації. Сума компенсації, що виплачується винною особою, не є об’єктом оподаткування ПДВ тому, що податкові зобов’язання з ПДВ виникають лише при здійсненні операцій поставки, характерною ознакою якої є передача права власності на товари (послуги ) або розпорядження ними, а отримання відшкодування не є ні поставкою, ні придбанням товарів чи послуг.

Розглянемо на прикладі порядок відображення у податковому та бухгалтерському обліку операцій з відшкодування збитків, які пов’язані з ДТП, у потерпілої та винної особи.

Приклад 1 У січні 2008 року автомобіль підприємства «Інтерсервіс» потрапив у ДТП. Винною особою у цій пригоді визнано водія підприємства «Люкс-Вест», що документально зафіксовано працівниками ДАІ. Вартість ремонту автомобіля згідно з актом виконаних робіт, наданим станцією технічного обслуговування, склала 6000,00 грн (в тому числі ПДВ (20 %) — 1000,00 грн). Потерпілою стороною (підприємством «Інтерсервіс») була направлена претензія винній стороні (підприємству «Люкс-Вест»²) на суму 6000,00 грн (в тому числі ПДВ (20 %) — 1000,00 грн). За умовами прикладу 5000,00 грн (6000,00 – 1000,00 ) не перевищують 10-відсотковий ліміт станом на 01.01.2008 р. та у повній сумі включаються до валових витрат підприємства у 1-му кварталі 2008 р. У лютому 2008 р. винна особа перерахувала на банківський рахунок підприємства «Інтерсервіс» зазначену суму. Дані операції у податковому та бухгалтерському обліку підприємства «Інтерсервіс» та підприємства «Люкс-Вест» відображено у таблиці 1.

Таблиця 1

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
Облік у підприємства «Iнтерсервіс»
1	Відображено витрати на ремонт пошкодженого автомобіля на підставі акту виконаних робіт	993	631	5000,00	-	5000,00
2	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	64153	631	1000,00	-	-
3	Сплачено за ремонт пошкодженого автомобіля станції техобслуговування	631	311	6000,00	-	-
4	Виставлена претензія винній особі (підприємству «Люкс-Вест»)	374	751	6000,004	-	-
5	Сплачено винною особою суму за претензією	311	374	6000,00	-	-
6	Відображено фінансовий результат : списано дохід, отриманий на підставі претензії; списані витрати на ремонт автомобіля	751 794	794 993	6000,00 5000,00	-	-
Облік у підприємства «Люкс-Вест»
1	Отримано претензію від підприємства «Iнтерсервіс»	993	374	6000,00	-	-
2	Перераховано підприємству «IнтерСервіс» суму за претензією	374	311	6000,00	-	-

¹Див. «ШБ» № 5/2008 від 10.03.2008 р.

²Згідно зі ст. 1172 Цивільного Кодексу України юридична особа відшкодовує шкоду, завдану її працівником під час виконання ним своїх трудових обов’язків, а останній відповідає перед нею у порядку регресу (статті 130, 132–134 КЗпП).

³ 6415 - субрахунок «Розрахунки за ПДВ».

⁴ Зменшуємо балансову вартість групи 2 ОФ на 6000,00 грн станом на 01.04.2008 р. (п. 8.4.9 Закону № 334). Облік відшкодування збитків винною особою - водієм (найманим працівником)

У прикладі 1 підприємство «Люкс-Вест» компенсувало підприємству «Інтерсервіс» завдані в результаті ДТП збитки на підставі отриманої від останнього претензії. Але підприємство «Люкс-Вест» може покласти матеріальну відповідальність за заподіяний збиток на найманого працівника (водія) згідно з документами про ДТП, складеними працівниками ДАІ. У разі незгоди працівника з рішенням адміністрації підприємства він може оскаржити її дії у судовому порядку. Але водночас працівник, який завдав збитків підприємству, може і добровільно покрити їх повністю або частково.

Розглянемо на прикладі порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцій з відшкодування збитку винним водієм. Для цього скористаємося умовами прикладу 1 у частині операцій підприємства «Люкс-Вест».

Приклад 1 (продовження) У лютому 2008 р. водій підприємства «Люкс-Вест», який був визнаний винним у ДТП, звернувся до адміністрації із заявою про добровільне відшкодування витрат згідно претензії, отриманої від підприємства «Інтерсервіс». В цій заяві він зазначив, що може погасити вартість збитку одноразово, тобто внести всю суму збитку у розмірі 6000,00 грн до каси підприємства. При цьому слід звернути увагу на те, що витрати, які пов’язані зі сплатою підприємством «Люкс-Вест» потерпілій особі компенсації за заподіяні у результаті ДТП збитки, не відносяться до валових витрат підприємства, тому що вони не пов’язані з веденням його господарської діяльності (відображення цих операцій показано у таблиці 1). А сума компенсації збитку у розмірі 6000,00 грн, яку вніс до каси водій підприємства, буде включена до валового доходу цього підприємства на підставі п. 4.1.6 Закону № 334 як дохід, отриманий з інших джерел. Ці операції у податковому та бухгалтерському обліку підприємства «Люкс-Вест» відображено у таблиці 2.

Таблиця 2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Відображено у складі доходів суму компенсації збитків, що підлягає отриманню від водія (за його заявою)	375	751	6000,00	6000,00	-
2	Внесено у касу водієм підприємства суму компенсації збитків	301	375	6000,00	-	-

Облік відшкодування винною особою – суб’єктом підприємницької діяльності збитків (вартості ремонту автомобіля та вартості майна, знищеного у результаті ДТП)

На практиці іноді виникають такі випадки, коли внаслідок ДТП було пошкоджено не тільки автомобіль, а і майно, що знаходилось у цьому автомобілі, тому потерпілій стороні може бути відшкодована не тільки вартість ремонтних робіт, а ще і вартість майна, знищеного внаслідок ДТП, наприклад, товару.

Отже, розглянемо на прикладі бухгалтерський та податковий облік операцій у потерпілої сторони у випадку відшкодування винною стороною зазначених вище збитків на підставі рішення суду.

Приклад 2 У січні 2008 року автомобіль підприємства «Альтерс», яким користувалися працівники відділу збуту, потрапив у ДТП. Винною особою у цій пригоді визнано водія підприємства «КІП», що документально зафіксовано працівниками ДАІ. Вартість ремонту автомобіля згідно з актом виконаних робіт, наданим станцією технічного обслуговування, склала 12600,00 грн (в тому числі ПДВ (20 %) — 2100,00 грн). Підприємство «Альтерс» звернулось із позовною заявою до суду компенсувати винною особою вартість ремонту автомобіля у сумі 12600,00 грн (в тому числі ПДВ (20 %) — 2100,00 грн) та вартість знищеного внаслідок ДТП товару у розмірі 10000,00 грн (без ПДВ — 8333,33 грн, та ПДВ (20 %) — 1666,67 грн.) На підставі акта незалежного експерта товар внаслідок ДТП знищений, і відновленню не підлягає. Враховуючи те, що знищений товар не може надалі використовуватися підприємством «Альтерс» в господарській діяльності, то його вартість (8333,33 грн) виключається з валових витрат, а суму ПДВ (1666,67 грн), що спочатку була віднесена до складу податкового кредиту, потрібно відкоригувати методом «червоне сторно»¹. У лютому 2008 р. суд прийняв рішення про задоволення вимог підприємства «Альтерс» і сплату судових витрат у розмірі 400,00 грн поклав на відповідача - винну особу (підприємство «КІП»). У лютому 2008 р. винна особа на підставі рішення суду перерахувала на банківський рахунок підприємства «Альтерс»23000,00 грн. За умовами прикладу сума 10500,00 грн (12600,00 – 2100,00) не перевищує десятивідсотковий ліміт станом на 01.01.2008 р. та у повній сумі включається до валових витрат підприємства у 1-му кварталі 2008 р. Ці операції в податковому та бухгалтерському обліку підприємства «Альтерс» відображено у таблиці 3.

Таблиця 3

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Відображено витрати на ремонт пошкодженого автомобіля на підставі акту виконаних робіт	993	631	10500,00	-	10500,00
2	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	64152	631	2100,00	-	-
3	Сплачено за ремонт пошкодженого автомобіля станції техобслуговування	631	311	12600,00	-	-
4	Відображено документально підтверджені судові витрати	92	685	400,00	-	400,00
5	Сплачено судові витрати	685	311	400,00	-	-
6	Відображено дохід на підставі рішення суду	375	751	12600,003	-	-
7	Отримано суму компенсації від винної особи згідно рішення суду	311	375	12600,00
8	Відображено дохід (вартість знищеного товару) на підставі рішення суду	377	746	10000,00	10000,00
9	Списано вартість товару, знищеного внаслідок ДТП	993	281	8333,33		+8333,334 -8333,335
10	Відкориговано податковий кредит щодо ПДВ методом «червоне сторно»	64152	949	Сторно 1666,676
11	Отримано суму компенсації від винної особи згідно рішення суду	311	377	10000,00
12	Відшкодовано судові витрати винною особою згідно рішення суду	311	685	400,00	400,00
13	Відображено дохід у розмірі відшкодованих винною особою судових витрат	685	719	400,00
14	Відображено фінансовий результат: Списано дохід, отриманий на підставі рішення суду (компенсація за ремонт автомобіля та вартості знищеного товару) Списані витрати на ремонт автомобіля та «товарні витрати» Списано суму ПДВ Списано дохід, отриманий на підставі рішення суду (відшкодування винною особою судових витрат) Списані судові витрати	751 794 794 719 791	794 993 949 791 92	22600,00 18833,33 1666,67 400,00 400,00	-	-

¹Спосіб виправлення помилок у регістрах бухгалтерського обліку шляхом зворотного запису на величину помилки.

²6415 – субрахунок «Розрахунки за ПДВ».

³ Зменшуємо балансову вартість групи 2 ОФ на 12600,00 грн станом на 01.04.2008 р. (п. 8.4.9 Закону № 334).

⁴ Валові витрати відображаються в сумі понесених збитків на підставі п. 5.4.6 Закону № 334.

⁵ На вартість товарів, знищених у результаті ДТП, зменшено балансову вартість запасів на кінець звітного періоду з відображенням цієї суми у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до Декларації з прибутку.

⁶ Коригування відображається у рядку 16.3 Декларації з податку на додану вартість.

Отже, ми розглянули випадки, коли винна особа сплатила відшкодування завданого в результаті ДТП збитку стосовно незастрахованого автомобіля. Але незайвим буде зазначити, що в Україні запроваджено обов’язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, що має на меті забезпечення відшкодування шкоди, заподіяної життю, здоров’ю та/або майну потерпілих внаслідок ДТП, та захист майнових інтересів страхувальників.

Нагадуємо, що згідно з п. 21.1 Закону № 1961 експлуатація транспортного засобу на території України забороняється без поліса обов’язкового страхування цивільно-правової відповідальності, чинного на території України.

Норматина база

1. П(С)БО 7 - Наказ МФУ від 27.04.2000 р. № 92 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».
2. П(С)БО 15 - Наказ МФУ від 29.11.1999 р. № 290 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».
3. Закон № 1961 - Закон України від 01.07.2004 р. № 1961-IV «Про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів».
4. Закон № 334 - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
5. КЗпП - Кодекс Законів про працю.

Антоніна Кольвах

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Порядок узгодження податкових зобов’язань
Урок права
Відповідно до ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування», яка доповнює і конкретизує конституційний обов’язок кожного щодо сплати податків (ст. 67 Конституції України), платники податків і зборів (обов’язкових платежів) зобов’язані сплачувати належн...

В рубриці:

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки....

Інтернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....