Школа бухгалтера № 6 (24.3.2008)
Бухгалтерський облік

Суворий облік ПКО і РКО

Продовження. Початок див. у «ШБ» № 05/2008 р.

Серія та номер на бланку суворої звітності — це його індивідуальна характеристика. Тому відсутність бланка суворої звітності з визначеними серією та номером і наявність точно такого ж бланка з іншою серією або з іншим номером свідчать про нестачу першого і надлишок другого.

Якщо в процесі приймання не виявлені нестача або надлишок бланків, то довірена особа і комірник підприємства підписують два екземпляри прибутково-видаткової накладної СЗ-1, один з яких залишається в комірника, а другий разом з екземпляром прибутково-видаткової накладної СЗ-1 постачальника передається через довірену особу в бухгалтерію¹. Після одержання бланків суворої звітності (далі — БСЗ) комірник повинен зробити відповідний запис в «Прибутково-видатковій книзі з обліку бланків суворої звітності» типової форми СЗ-2 (далі — прибутково-видаткова книга СЗ-2). Відповідно до вимог Наказу № 67:

Книга передбачена для ведення обліку бланків суворої звітності на складі і застосовується всіма підприємствами, організаціями та установами. Вона повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена сургучною печаткою та підписами керівника підприємства (організації) і головного бухгалтера.

Для ведення обліку окремих видів бланків суворої звітності в книзі виділяється одна або кілька сторінок.

Остання пропозиція наведеної нижче цитати вимагає відображати прибуткові та видаткові касові ордери в цій книзі окремо. Зразок заповнення прибутково-видаткової книги СЗ-2 і відображення в ній надходження на склад прибуткових касових ордерів (далі — ПКО) наведений в «ШБ» № 5/2008. Як у прибутково-видатковій книзі СЗ-2 відображається надходження видаткових касових ордерів, дивися нижче. Таким чином, для кожного виду БСЗ в прибутково-видатковій книзі СЗ-2 або виділяється окрема сторінка (кілька сторінок), або, що буває набагато частіше, відкривається окрема книга. У цих же прибутково-видаткових книгах відображається і видача зі складу БСЗ, що оформляється вже розглянутими нами (див. «ШБ» № 5/2008) прибутково-видатковими накладними типової фор-ми СЗ-1. Нижче наведено зразок заповнення прибутково-видаткової книги СЗ-2, у якій ураховуються видаткові касові ордери (далі — ВКО) і в якій вказано не тільки їхнє надходження на склад, але і видачу (витрату). Зверніть увагу на те, що форма прибутково-видаткової книги СЗ-2 не передбачає підбивання будь-яких підсумків і визначення залишків на ту або іншу дату. Однак на практиці комірники нерідко підбивають такі підсумки на кінець місяця і відображають їх у цій книзі. Автором була врахована така практика і при оформленні зразка заповнення прибутково-видаткової книги СЗ-2 (див. на нас-тупній сторінці) у ній підведені підсумки щодо приходу і витрати бланків суворого обліку (РКО) і зазначений їхній залишок на кінець місяця.

Відповідно до Плану рахунків у бухобліку бланки ПКО і ВКО відображаються одночасно на двох бухгалтерських рахунках: на одному балансовому (209 «Інші матеріали») за вартістю їхнього придбання і на одному забалансовому (08 «Блан-ки суворого обліку») за умовною вартістю, визначеною в установленому порядку. Тобто за:

1) номінальною вартістю²;

2) вартістю, визначеною відповідно до вимог нормативних документів³;

3) вартістю придбання, якщо немає ні першої, ні другої вартості (ні номінальної вартості, ні вартості, визначеної відповідно до вимог законодавства).

Оскільки нормативними документами не визначена вартість ПКО і ВКО, а номінальної вартості на них ніколи і не було, то вони на забалансовому рахунку 08 відображаються за тією ж вартістю, що і за дебетом рахунку 209.

Нагадаємо, що на забалансових рахунках⁴:

... проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку з вказуванням змісту і кількісно-вартісних показників операції.

¹Довірена особа має відзвітуватися про виконання доручення і використання доручення за призначенням.

²Наприклад, квитки, талони й ін.

³Наприклад, доручення.

⁴У тому числі на рахунку 08, бухгалтерський облік ПКО і ВКО.

У податковому обліку ніяких особливостей обліку бланків суворої звітності, в тому числі ПКО і ВКО, не визначено. Вони обліковуються та включаються до валових витрат в загальному порядку, як і будь-які інші запаси, виходячи з їхньої вартості (витрат на їхнє придбання) із застосуванням вимог п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку підприємств.

У тому випадку, коли в момент приймання ПКО і ВКО на склад буде виявлено їхню нестачу або надлишок, то відповідно до вимог Наказу № 67 оформляється «Акт перевірки наявності бланків суворого обліку» типової форми № СЗ-4 (зразок заповнення дивися нижче). Нерідко в бухгалтерів виникає питання щодо необхідності оформлення такого акту у випадку, коли нестачі або надлишки бланків суворого обліку при їхньому надходженні на склад не виявлено. Причина виникнення таких питань полягає в тому, що в Наказі № 67 щодо цієї форми акту сказано:

Акт застосовується для перевірки фактичної наявності бланків суворої звітності при надходженні на склад постачальника.

Оскільки говориться про перевірку наявності бланків суворої звітності, а не про оформлення цим актом факту нестачі або надлишку, то це і «бентежить» бухгалтерів. На практиці «Акт перевірки наявності бланків суворого обліку» типової форми № СЗ-4, оформлений у процесі приймання на склад бланків суворої звітності за відсутності їхньої нестачі або надлишку (коли дані супровідних документів і фактична наявність таких бланків повністю збігаються) не має ніякого значення. Створювати комісію та витрачати час на оформлення акту, що не має ніякого значення, — це, м’яко говорячи, нерозумно. Тому ця форма акту оформляється, як правило, тільки за наявності нестачі бланків суворої звітності. Складається «Акт перевірки наявності бланків суворого обліку» типової форми № СЗ-4 відповідно до вимог Наказу № 67:

При виявленні нестачі бланків під час їх приймання на склад спеціально створеною комісією ...у двох примірниках, в якому вказується кількість відсутніх в наявності книжок, їх серії та номера бланків. Один примірник акта направляється постачальнику для виявлення причин розходження і прийняття заходів.

У наведеній вище цитаті говориться про те, що цей акт складається тільки за наявності нестачі прийнятих на склад бланків суворого обліку, хоча в самому бланку передбачено зазначення не тільки нестачі, але і надлишків таких бланків. Такий надлишок може виникнути, наприклад, у тому випадку, коли в нумерації бланків допущена помилка. У пачці бланків замість нумерації їх за зростаючою всі або частина бланків має той самий номер. У наведеному нижче зразку заповнення Акту перевірки наявності бланків суворого обліку» типової форми № СЗ-4 ми відобразили один з таких випадків. Замість бланків ВКО, які повинні були мати серію 03АААС і номери 044498; 044499 і 044500 у пачці було виявлено чотири бланки ВКО з однаковою серією 03АААС і тим самим номером 044497. Оскільки в пачці мав бути тільки один бланк ВКО з такою серією і таким номером, то три інших визнано надлишками, а бланки ВКО цієї ж серії з номерами 044498; 044499 і 044500 визнано нестачею. Бланк ВКО серії 04АААС № 324500 визнано нестачею, оскільки він просто фізично був відсутній.

Зверніть увагу ще і на те, що в «Акті перевірки наявності бланків суворого обліку» типової форми № СЗ-4 не передбачений реквізит, у якому вказувалися б дані накладної, за якою виявлено нестачу або надлишок, і не вказується вид бланка суворої звітності, а тільки його серія і номер. Це робить акт недостатньо інформативним. У зв’язку із цим на практиці бухгалтери нерідко вписують до реквізиту «За даними накладної» номер і дату цієї накладної (дивися нище зразок заповнення).

Після складання «Акту перевірки наявності бланків суворого обліку» типової форми № СЗ-4 із зазначенням в ньому нестачі і (або) надлишку БСЗ необхідно прийняти фактично наявні бланки і висунути претензію постачальникові щодо відсутніх бланків і (або) повідомити про наявність надлишку. Однак на практиці це зробити не так просто, особливо в тих випадках, коли бланки зі складу постачальника одержувала довірена особа підприємства-покупця⁵. Постачальники в такому випадку заявляють, і цілком обґрунтовано, що довірена особа підприємства зобов’язана була перевірити наявність всіх бланків у момент їхнього одержання зі складу постачальника. Тільки в тому випадку, коли нестача і надлишок бланків суворої звітності виникає в результаті типографського браку в нумерації бланків і у підприємства-покупця є на руках докази нестачі одних бланків і надлишків інших, постачальники погоджуються в обґрунтованості висунутих підприємством претензій і здійснюють заміну бланків⁶. Як бути в ситуації, коли постачальник не визнає претензій підприємства в нестачі бланків суворої звітності, ми розглянемо в наступній публікації.

⁵Як правило, так воно і відбувається. Украй рідко бланки суворої звітності доставляються постачальником безпосередньо на склад покупця.

⁶У такому випадку, як правило, здійснюється заміна пачки бланків.

Норматина база

1. ПКМУ № 809 – Постанова КМУ «Про доповнення додатка до постанови Кабінету Міністрів України від 19 квітня 1993 р. № 283» від 06.06.2007 р. № 809.
2. Наказ № 67 - Наказу Мінстату «Про затвердження типових форм пер-винного обліку бланків суворої звітності» від 11.03.1996 р. № 67.
3. Наказ № 67 - Наказу Мінстату «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій» від 15.02.1996 р. № 51.
4. Положення № 88 - Наказ МФУ «Про затвердження Положення про до-кументальне забезпечення записів у бухобліку» від 24.05.95 р. № 88.
5. Наказ № 193 - Наказу Міністерства статистики «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.1996 р. № 193.
6. План рахунків - Наказ Мінфіну «Про затвердження Інструкції зі застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 21.12.1999 р. № 291.
7. Закон про оподаткування прибутку - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.

Далі буде

Андрій Первухін

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Застосування ПСП. Помилки і наслідки
Податковий облік
Якщо спробувати проаналізувати всі помилки, яких припускалися бухгалтери з нарахування і сплати до бюджету податків і платежів за останні півтора десятка років, то першою і найголовнішою причиною таких помилок буде, безумовно, «роз’яснювальна» робота ДПАУ...

В рубриці:

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття....

Поступка вимоги — цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...