Не так уже часто національне законодавство надає можливість полегшити нам своє «податкове» життя. Одна з таких можливостей — збільшення балансової вартості основних фондів і нематеріальних активів, що належать підприємству, на річний індекс інфляції.
Чи може підприємство в 1-му кварталі 2008 року провести індексацію своєї будівлі на індекс інфляції за 2007 рік?
Підпункт 8.3.3 Закону України від 28.12.94 р. № 334/ 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» дозволяє платникам податків всіх форм власності щорічно проводити індексацію балансової вартості всіх груп основних фондів (далі — ОФ) і нематеріальних активів (далі — НА) на коефіцієнт інфляції, що визначається за формулою: Кі = [I(а-1) – 10] / 100,
де І(а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Є тільки одне обмеження — індексація не проводиться, якщо Кі менше одиниці.
Індекс інфляції в Україні за 2007 рік – 116,6 %.
Підставивши це значення до наведеної вище формули, одержимо: Кі = [116,6 – 10] / 100 = 1,066.
Значення Кі більше одиниці, отже, по-перше, індексацію балансової вартості ОФ провести можна, а, по-друге, окремі об’єкти ОФ групи 1 і сукупну балансову вартість ОФ груп 2, 3 і 4 можна збільшити в 1,066 разів.
Коли проводити індексацію? Чи обов’язково індексувати всі ОФ, на які в податковому обліку нараховується амортизація? На ці питання Закон № 334 прямої відповіді не дає. Єдине, що можна винести із прочитання пп. 8.3.3 Закону № 334, це те, що проведення індексації — право, а не обов’язок платника податків.
Хоча строк проведення індексації Законом № 334 прямо не обумовлено, аналізуючи норми Закону № 334 (відповідно до п. 11.1 Закону № 334 податковий період починається з першого календарного дня податкового року і закінчується останнім календарним днем податкового року), можна зробити висновок: індексується балансова вартість ОФ і НА станом на початок звітного року, і проіндексовані ОФ і НА починають амортизуватися з першого податкового кварталу звітного року (консультація в «Віснику податкової служби України № 22/2001).
Чи можна проводити вибіркову індексацію балансової вартості ОФ? На наш погляд — ні. Підприємство або вирішує провести індексацію балансової вартості ОФ і НА, або не вирішує.
Чи можна провести індексацію за всі попередні роки (першу індексацію могли провести в 2005 році на коефіцієнт інфляції 1,023 (індекс інфляції за 2004 рік склав 112,3 %), в 2006 році — на коефіцієнт 1,003 (індекс інфляції за 2005 рік дорівнював 110,3)? Теоретично так, як самостійно знайдену помилку. А практично — за кожний період протягом останніх трьох років підприємству необхідно буде подати уточнюючі розрахунки, що коригують суми нарахованої амортизації, не говорячи вже про фінансову звітність, що також буде необхідно відкоригувати і знову подати до органів статистики.
Тепер трохи про самий механізм проведення індексації. Якщо підприємство вирішило провести індексацію балансової вартості ОФ і НА, це рішення потрібно оформити наказом по підприємству. Далі бухгалтерія на підставі наказу проводить індексацію балансової вартості ОФ (крім невиробничих фондів) і НА на коефіцієнт інфляції. Таке проведення оформляється у формі відомості нарахування індексації, де в графах будуть зазначені всі групи ОФ і НА (група 1 ОФ і НА пооб’єктно, групи 2, 3 і 4 — за сукупною балансовою вартістю), балансова вартість ОФ і НА станом на 31.12.2007 р., коефіцієнт інфляції, що дорівнює 1,066, і проіндексована балансова вартість ОФ і НА станом на 01.01.2008 р. Нова проіндексована вартість ОФ і НА буде зазначена в графі 3 «Балансова вартість на початок року» таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 до Декларації про прибуток підприємства за 1-й квар-тал 2008 року.
Проведення індексації має ряд переваг: зростають амортвідрахування, у випадку продажу ОФ і НА зменшується оподатковуваний прибуток, збільшується 10-відсотковий ліміт віднесення до валових витрат ремонтів і поліпшень ОФ.
Практика обліку запасів. Придбання запасів Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 06/2008 р. Оцінка запасів Щодо податкового обліку, то відповідно до вимог п. 7.3 Закону про оподаткування прибутку валові видатки підприємства у випадку придбання запасів за валюту визначаються в тому ж порядку, що...
