Школа бухгалтера № 9 (5.5.2008)
Бухгалтерський облік

Відображення в обліку резерву відпусток

Продовження. Початок див. у «ШБ» № 07-08/2008 р.

Це тільки на папері, прочертивши вектор з пункту А (місце, де ти був учора) до пункту Б (місце, у якому ти перебуваєш зараз), можна легко визначити пункт С (місце, де ти будеш завтра). Той, хто хоч раз ходив у плавання або в похід, прекрасно розуміє всю умовність таких розрахунків. Те ж саме можна сказати і щодо будь-яких розрахунків планових витрат, у тому числі резерву відпусток, які здійснюються на підставі аналогічних фактичних витрат минулих періодів.

Про порядок розрахунку резерву відпусток

Після того, як до відділу кадрів надійдуть «Графіки відпусток для узгодження і затвердження» від всіх структурних підрозділів, відділів і служб підприємства, відповідальним працівником відділу кадрів на підстав даних, у них зазначених, здійснюється підготовка і передача на затвердження керівникові підприємства графіка відпусток працівників підприємства на наступний рік¹. Форма «Графіка відпусток» відрізняється від «Графіка відпусток для узгодження і затвердження» (дивися «ШБ» № 7-8/2008) тільки тим, що остання графа має найменування «З графіком відпусток ознайомлений». У цій графі працівник підприємства ставить підпис у рядку, в якому зазначені дані про початок і тривалість його відпустки. Тим самим працівник підтверджує, що з датою початку відпустки і його тривалістю він ознайомлений і заперечень не має. Навіть якщо працівник і має заперечення, але вони не засновані на вимогах норм законодавства, то адміністрація підприємства має право їх проігнорувати². У такому випадку відсутність підпису працівника в затвердженому керівником «Графіку відпусток» не знижує статус такого документа, і він повною мірою може бути використаний для розрахунку суми резерву відпусток.

Оскільки формування резерву відпусток здійснюється за рахунок поточних витрат підприємства і відображається за дебетом різних рахунків обліку таких витрат (23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 91 «Адміністративні витрати» і т.д.), то вже на цьому етапі необхідно резерви відпусток розраховувати окремо за кожною категорією працівників (адміністративний і загальновиробничий персонал, виробничий персонал і т.д.). А якщо є ще і кілька структурних підрозділів (231 «Виробництво продукції», 232 «Надання послуг» і т.д.), то окремо і за ними. У такому разі правильнішим буде створення резерву відпусток окремо за кожною категорією працівників і структурним підрозділом підприємства, які відносяться до різних рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку витрат (далі — окрема категорія працівників і працівники окремого структурного підрозділу). Це дозволить виключити можливість нарахування відпускних працівникам однієї категорії за рахунок резерву відпускних, створеного для працівників іншої категорії³. Як це робиться на практиці, розглянуто нижче.

Порядок визначення суми резерву відпусток на основі даних затвердженого Графіка відпусток може бути досить точним (але більш трудомістким) або більше простим (але менш точним)⁴. Ми розглянемо кожний з них і почнемо з першого:

1) за даними Графіка відпусток визначається загальна кількість днів відпустки, які потрібно надати в наступаючому році окремо кожній категорії працівників і працівникам окремих структурних підрозділів підприємства;

¹ Нагадаємо, що робота зі складання графіка відпусток, як правило, проводиться напередодні наступного року.

²Наприклад, працівник не хоче в наступному році використовувати передбачену для нього за законодавством відпустку, а хоче через рік використовувати відпустку відразу за два роки. Тому він не згодний з визначеною в Графіку відпусток датою початку відпустки і його тривалістю, та не поставив свій підпис.

³Якщо всі нарахування здійснювати до спільного для всіх працівників резерву відпусток, то дуже важко проконтролювати відповідність витрат на формування такого резерву для певної категорії працівників і фактично нарахованих відпускних з відрахуваннями до соцфондів такої категорії працівників. Відсутність такої відповідності призведе до перекручування структури собівартості продукції, робіт або послуг підприємства і його економічних показників.

⁴Простота та легкість другого порядку розрахунку оманна, оскільки надалі він вимагає здійснення перерахунків. Але про це пізніше.

2) визначається середньоденна заробітна плата (далі — СдЗП) за кожною категорією працівників і працівникам окремих структурних підрозділів підприємства шляхом ділення суми нарахованої їм заробітної плати, премій і інших виплат за минулі десять або одинадцять місяців поточного року¹ на суму відпрацьованих ними людино-днів за цей же період²;

3) визначається сума резерву відпусток за кожною категорією працівників і працівникам окремих структурних підрозділів підприємства шляхом множення отриманого (див. вище п. 2) СдЗП таких працівників на загальну кількість днів відпустки цих же працівників підприємства, визначена за графіком відпусток (див. вище п. 1)³.

Отримана в такий спосіб сума резерву відпусток — це тільки сума, призначена для оплати відпускних⁴. ЇЇ потрібно підкоригувати на суму можливих нарахувань відпускних, не передбачених Графіком відпусток. Наприклад, при нарахуванні відпускних працівникам, які будуть прийняті на роботу в наступному році⁵, і скористаються своїм правом на відпустку не відпрацювавши повністю рік.

При розрахунку суми резерву відпусток необхідно враховувати:

а) результати практичного використання резерву відпусток за минулі періоди, у тому числі залишки невикористаного резерву відпусток, які переходять на майбутній рік;

б) розрахована сума резерву відпусток, як і будь-який інший розрахунковий (плановий) показник, може мати певні відхилення від суми фактичних потреб підприємства на оплату відпусток своїх працівників.

У зв’язку з останнім, в обліковій політиці підприємства, як правило, закладається можливість протягом року збільшувати або зменшувати відрахування до резерву відпусток.

Після визначення в зазначеному вище порядку суми резерву відпусток її необхідно ще раз підкоригувати на суму відрахувань до соціальних фондів, оскільки резерв відпусток має створюватися з урахуванням майбутніх, у зв’язку з нарахуванням відпускних, витрат підприємства у вигляді відрахувань до соціальних фондів. Для цього досить помножити загальну суму резерву відпусток за кожною категорією працівників і працівникам окремих структурних підрозділів підприємства, призначену для оплати відпускних, на відсоток відрахувань до фондів, що на даний момент може складати від 36,66 % до 49,60 %⁶.

Відображається нарахування резерву відпусток за кредитом субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпускних». При формуванні резерву відпусток за кожною категорією працівників і працівникам окремих структурних підрозділів підприємства за рахунком 471 відкривається субрахунки другого порядку (наприклад, 4711 «Резерв відпусток працівникам основного виробництва» 4712 «Резерв відпусток працівникам загальновиробничого персоналу» і т.д.). Використання резерву відпусток на нарахування відпускних і здійснення відрахувань до соцфондів із суми відпускних відображається за дебетом зазначених субрахунків у кореспонденції з рахунками обліку нарахувань щодо оплати праці та відрахувань до соцфондів.

¹Залежить від місяця, у якому здійснюється такий розрахунок, і наявних на момент його здійснення даних.

²При визначенні СдЗП повинні враховуватися вимоги ПКМУ № 100 у частині включення тих або інших нарахувань до суми заробітної плати працівників підприємства, а також тих або інших відпрацьованих або не відпрацьованих днів працівниками підприємства до загальної суми відпрацьованих днів.

³Можна визначити резерв відпусток ще більш точно, помноживши визначену в Графіку відпусток тривалість відпустки кожного конкретного працівника на його СдЗП. Але такий розрахунок буде досить трудомістким. Якщо врахувати, що абсолютно точного, до гривень і копійок, визначення резерву відпусток не вимагає жоден нормативний документ, то здійснювати такий трудомісткий розрахунок немає необхідності.

⁴До суми резерву відпусток входить ще і сума, призначена на здійснення відрахувань до соціальних фондів із суми відпускних. Про неї сказано нижче.

⁵ У тому числі у зв’язку з розширенням штату і чисельності працівників підприємства.

⁶Залежно від того, який відсоток відрахувань установлений для цього підприємства до ФСС від нещасних випадків на виробництві. Без врахування підприємств, які здійснюють виплати працівникам льотного складу.

Далі буде

Нормативна база

1. Закон про відпустки – Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/ 96-ВР.
2. П(С)БО 26 – Наказ МФУ «Про затвердження Положення (стандар-ту) бухобліку 26 «Виплати працівникам» від 28.10.2003 р. № 601.
3. П(С)БО 16 – Наказ МФУ «Про затвердження Положення (стандарту) бухобліку «Витрати» від 31.12.1999 р. № 318.
4. П(С)БО 11 – Наказ МФУ «Про затвердження Положення (стандарту) бухобліку 11 «Зобов’язання»» від 31.01.2000 р. № 20.
5. План рахунків - Наказ МФУ «Про затвердження Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.1999 р. № 291.
6. ПКМУ № 100 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку розрахунку середньої заробітної плати» від 08.02.1995 р. № 100.

Ігор Старастенко

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Суворий облік ПКО і РКО
Бухгалтерський облік
Коли за втрату або псування одного бланку з винної особи утримується його вартість, збільшена в п’ятдесят разів, то враховувати такі бланки пачками для осіб, відповідальних за їхне зберігання та використання за призначенням, є недозволенною розкішшю. ...

В рубриці:

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття....

Поступка вимоги — цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...