Школа бухгалтера № 9 (5.5.2008)
Податковий облік

Застосування ПСП. Помилки і наслідки

Закінчення. Початок див. у «ШБ» №№ 04, 05, 06, 07-08/2008 р.

Бути збирачем податків завжди було не самою пригожою роллю, а його помічником — тим більше. Саме таку роль підприємства, іменовані податковими агентами, грають у цей час у частині стягнення зі своїх працівників податку на доходи. Мало того, що ця роль непорядна, вона ще і небезпечна, особливо у випадках допущення помилок на «користь» платника податків.

Про відображення в обліку та звітності

Минулу публікацію ми закінчили розглядом питання відображення в обліку заборгованості працівника з ПДФО і зі штрафу, що виникла в нього перед бюджетом у зв’язку з порушенням ним (працівником підприємства) порядку застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) і залишилася непогашеною до дати подання до податкової інспекції річної декларації про доходи фізичних осіб (до 01 квітня року, наступного за звітним). Оскільки відповідно до вимог п. 6.3.4 Закону про ПДФО:

Якщо з будь-яких підстав сума недоплати та штрафу не була утримана за рахунок доходу платника податку до спливу граничного строку, встановленого законом для подання річної декларації з цього податку, то сума такої недоплати і штрафу стягується податковим органом у порядку, визначеному законом.

Тобто можна однозначно стверджувати, що ця сума заборгованості працівника має бути вилучена з обліку підприємства податкового агента такого працівника¹. Здійснюється таке видалення шляхом сторнування суми нарахованого податку на суму решти заборгованості (сторно Дт 66 Кт 641). Після такого сторнування заборгованості працівника з ПДФО уже не буде. У зв’язку із цим виникає питання, чи можна з наступного місяця (за місяцем здійснення сторнування) за заявою працівника знову надавати йому ПСП. Адже відповідно до останнього речення процитованого вище пункту Закону про ПДФО:

¹ Якщо її залишити, то виникне необхідність її погасити за рахунок утримань з працівника. При здійсненні такого утримання податківцями відповідно до вимог Закону про ПДФО (дивися вище цитату), відбудеться подвійне утримання тієї самої суми заборгованості.

При цьому право на застосування податкової соціальної пільги до доходу платника податку відновлюється з податкового місяця, наступного за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.

Те, що ми сторнирували заборгованість працівника з ПДФО, не означає, що сума недоплати та штрафу з ПДФО таким працівником повністю погашені. Отже, відсутність заборгованості працівника з ПДФО в обліку підприємства не є підставою для поновлення надання працівникові ПСП. Але що ж, який документ тоді є для цього підставою? Як підприємство довідається про повне погашення працівником недоплати з ПДФО і штрафи? Про допущені працівником порушення порядку одержання ПСП підприємство інформують податківці. Відповідно до вимог Листа № 26662:

З метою усунення допущених платниками порушень, а також упередження виникнення нових, органи державної податкової служби періодично повідомляють не тільки платників податку, а також і їх працедавців про випадки порушень Закону їх працівниками.

А от про усунення таких порушеннь, а точніше про погашення працівником його заборгованості з ПДФО, практика повідомлення підприємств відсутня. Залишається сподіватися на законопослушність працівника, який подає заяву про поновлення надання йому з певного періоду часу (місяця) ПСП. Не зайвим буде вимагати від такого працівника копії платіжного документа про погашення ним заборгованості з ПДФО або, у крайньому випадку, наданні інформації про дату погашення такої заборгованості із зазначенням номера платіжного документа та суми.

Про звітність

Особливої звітності по заборгованості працівників з ПДФО, у тому числі тієї, що виникла в результаті неправомірного застосування ПСП і здійсненого перерахунку з цього податку, для підприємств (податкових агентів працівників платників податків) не визначено. Є загальна форма звіту з ПДФО, визначена Наказом № 451 і призначена для відображення податковими агентами суми нарахованого оподатковуваного доходу кожного працівника (платника податків) і утриманих з цього податку сум ПДФО. Оскільки такий звіт стосується доходів фізичних осіб, то й іменується він № 1-ДФ. Оскільки у формі № 1-ДФ:

У графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» видно яка саме пільга застосовувалась до платника податку. Враховуючи, що ця сума чітко визначена, можна розрахувати суму отриманого платником доходу без утримання податку.

Залишається тільки з’ясувати, як у формі № 1-ДФ відображати суму донарахованого ПДФО у результаті перерахунку та суму штрафу, нарахованого за неправомірне застосування ПСП. Відповідно до Листа № 26662:

Отримання податковим агентом інформації про порушення платником податку норм Закону та втрату ним права на отримання податкової соціальної пільги є підставою для проведення працедавцем відповідної роботи, а саме:

1) у разі якщо ПСП була помилково відображена податковими агентами у податковому розрахунку ф. № 1-ДФ… то таким податковим агентом необхідно подати уточнений розрахунок за ф. № 1-ДФ…

Відповідно до Листа № 451 уточнюючий звіт за формою № 1-ДФ відрізняється від такого ж звітного або нового звітного тільки позначкою у відповідній комірці «Уточнюючий». Для внесення змін до раніше наданих даних у звіті за формою № 1-ДФ необхідно застосувати правило, визначене в пунктах 4.5.1 і 4.5.2 Листа № 451 і в графі 9 звіту вказати цифру «1» із зазначенням у відповідних графах даних, які необхідно виключити з попереднього звіту. Цифра «0» у графі 9 звіту говорить про необхідність внести до звіту нові дані, які ви зазначите у відповідних графах. Нижче наведено зразок заповнення форми № 1-ДФ, у якому взазначено донарахування ПДФО і нарахування штрафу за необґрунтоване застосування ПСП.

Фрагмент форми № 1-ДФ

Нормативна база

1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
2. Наказ № 461 – Наказ ДПАУ «Про затвердження форм заяв і повідомлень з питань одержання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податків» від 30.09.2003 р. № 461.
3. ПКМУ № 2035 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку надання документів і їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги» від 26.12.2003 року № 2035.
4. Лист № 26662 – Лист Державної податкової адміністрації України «Щодо застосування податкової соціальної пільги» від 28.12.2007 р. № 26662/7/17-0117.
5. Лист № 5191 – Лист ДПАУ «Про розгляд листа» від 26.10.2007 р. № 5191/к/17-0715.
6. Наказ № 451 - Наказ ДПАУ «Про затвердження форми податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (оплаченого) на користь платників податку, і суми утриманого з них податку (ф. № 1-ДФ) і Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (оплаченого) на користь платників податку, і суми утриманого з них податку» від 29.09.2003 р. № 451.

Дмитро Грицай

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Особливості податкового обліку в турагента
Податковий облік
Закони про прибуток і про ПДВ уже «зрозуміли», що посередницькі операції докорінно відрізняються від операцій купівлі-продажу. Чого не скажеш про інші законодавчі акти....

В рубриці:

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки....

Інтернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....