 |
| Видання |
| Дебет-Кредит |
| Документи для роботи |
| Автоматично з Дт-Кт |
| Запитання і відповіді |
| Школа бухгалтера |
| нове число |
| архів номерів |
| рубрикатор |
| Пошук |
| Інші видання "ГК" : | |
|
Діловий тижневик "КОНТРАКТИ"  №24/2008 Спецпроект: Хто і навіщо купує палаци :: Чому створення нової коаліції поки що неможливе :: Чому Нацбанк відпускає гривню у вільне плавання ... Рейтинги "ГВАРДІЯ"  "Гвардія брендів" Рейтинг самих дорогих брендів України |
|
| :: головна > Школа бухгалтера > 2008 > № 9 > |
 
|
|
Школа бухгалтера № 9 (5.5.2008) Особливості податкового обліку в турагента
Закони про прибуток і про ПДВ уже «зрозуміли», що посередницькі операції докорінно відрізняються від операцій купівлі-продажу. Чого не скажеш про інші законодавчі акти. У попередній публікації ми розглянули основні принципи роботи й оподаткування діяльності турагентів - суб’єктів підприємницької діяльності (далі - турагентів - СПД ) - юридичних осіб. Коротенько розглянемо особливості оподаткування в турагентів - СПД - фізосіб. СПД - фізособа може займатися турагентською (але не туроператорською) діяльністю за наявності в нього відповідної ліцензії та виконання спеціальних вимог, передбачених Ліцензійними умовами (див. «ШБ № 07-08/2008). Якщо СПД - фізособа є платником єдиного податку відповідно до Указу № 727, то ставка єдиного податку за обраним видом економічної діяльності йому фіксовано встановлюється місцевою радою (у межах від 20 до 200 грн на місяць). Питання визначення п’ятсоттисячної межі для переходу на загальну систему оподаткування для СПД - фізособи так само, як і для юрособи, законодавчо не вре-гульовано. Основними документами, що регламентують порядок застосування СПД - фізособою загальної системи оподаткування є розділ IV Декрету № 13 і розроблена відповідно до його Інструкція № 12. Схема роботи за цією системою оподаткування така: з доходу, отриманого за звітний період СПД - фіз-особою на розрахунковий рахунок або до каси, виключаються витрати, пов’язані з одержанням такого доходу. Тобто тільки факт одержання доходу є підставою для зарахування до валових витрат звітного періоду тієї їхньої частини, що відповідає цьому доходу. Отриманий у такий спосіб чистий дохід підлягає оподаткуванню податком з доходу за ставкою 15 %. Крім того, з чистого доходу сплачуються внески до Пенсійного фонду України в розмірі 33,2 %. Реєстратори розрахункових операцій ДПАУ вважає, що при продажі турагентом турпродукта, що належить іншим туристичним підприємствам, розрахункові операції повинні проводитися тільки з використанням реєстраторів розрахункових операцій (далі — РРО). Такої ж думки вона додержується і для проведення розрахунків при продажі залізничних і авіаквитків, посилаючись на те, що РРО не застосовується тільки при продажі цих квитків підприємствами залізничного транспорту й авіаслужб (Лист № 6955). І за невиконання цієї умови СПД загрожує штраф («Вісник НСУ» № 28/2005, с. 46): Що стосується порядку проведення розрахункових операцій при продажу авіаційних квитків суб’єктами підприємницької діяльності, які надають послуги у сфері туристичного бізнесу, то застосування реєстраторів розрахункових операцій у такому випадку є обов’язковим. У разі непроведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій до суб’єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція відповідно до п. 1 ст. 17 Закону № 265/95-ВР. Хоча якщо наголосити не на слова словах «на залізничному (крім приміського) та авіаційному транспорті» (як вважає ДПАУ), а на словах «із застосуванням бланків суворого обліку» (як уважає ВХС - «Бух-галтер» № 46/2006, с. 48), то в цьому випадку: коли підприємство одержує бланки проїзних документів за накладними і звітує перед авіаперевізниками про їх використання, то воно здійснює продаж проїзних і перевізних документів з оформленням відповідних розрахункових і звітних документів. Єдине, що можна сказати з повною впевненістю — РРО не повинен застосовувати СПД - фізособа, який працює на єдиному податку. Про це прямо зазначено в ст. 9 Закону № 265. Правда, при дотриманні всіх вимог до видаваного ним покупцям розрахункового документу, застережених ст. 8 Закону № 265 («Вісник НСУ» № 13/2004, с. 56). Штрафи за повернення турпродукту Ще одне неврегульоване питання: турист відмовився від путівки. Турагент повернув йому гроші за невикористану путівку за винятком суми штрафу, передбаченого договором. Як така операція відобразиться в податковому обліку турагента? І чи права податкова, що вимагає включення отриманого штрафу до валових доходів? Штрафи не повинні включатися до складу валового доходу і до бази оподаткування ПДВ, оскільки є коштами туроператора і через турагента проходять транзитом (пп. 7.9.1 Закону № 334). Турагент, як правило, не коригує отриману ним агентську винагороду на вартість повернення, тому в його податковому обліку ніяких змін не відбудеться. Якби він таке коригування здійснював, то відповідно до п. 5.10 Закону № 334 він зменшив би суму валового доходу і відкоригував податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 8.4 Закону № 168. Приклад 1 Вартість туристичного ваучера (далі — ваучер), переданого туроператором турагенту, становить 6600,00 грн (у т.ч. ПДВ — 1100,00 грн). Отримання винагороди турагентом у розмірі 600,00 грн (у т.ч. ПДВ — 100,00 грн) агентським договором передбачено в момент підписання акту з туроператором. Акт із туроператором про виконану послугу підписаний після виконання туроператором своїх зобов’язань з надання послуг туристові. Приклад 2 Вартість туристичного ваучера, переданого туроператором турагенту, становить 6600,00 грн (у т.ч. ПДВ — 1100,00 грн). Отримання винагороди турагентом у розмірі 600,00 грн (у т.ч. ПДВ — 100,00 грн) агентським договором передбачено в момент підписання акту з туроператором. Турист відмовився від ваучера і повернув його турагенту. Турагент повернув туристові гроші за ваучер за винятком штрафу, що становить 20 % від вартості ваучера. Агентським договором передбачено, що у випадку повернення туристом ваучера турагент свою винагороду не коригує. Таблиця 1
Таблиця 2
Марина Тарасова
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| :: головна > Школа бухгалтера > 2008 > № 9 > |
|
|
© 2008 "Дебет-Кредит" український бухгалтерський портал web_dk [ @ ] gc.com.ua | |
| |