Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №38/2008 Гроші:
30 найнадійніших українських банків :: Чому вигідно вкладати в аграрні активи :: Чому автомобілі дешевшвтимуть і далі ...
Закінчення. Початок див. у «ШБ» №07-08, 09/2008 р.
Найдревніший і найпростіший спосіб навчання — це приклад. Тому переходимо від слів до справи, від теорії — до практики.
Відображення в обліку формування і використання резерву відпусток
Розглянемо на прикладі запропонований (див. «ШБ» № 9/2008) порядок нарахування і використання резерву відпусток.
Приклад 1 ТОВ «Зоря» (далі — підприємство) має таку структуру:
а) основне виробництво, витрати якого відображаються за дебетом субрахунку 231;
б) допоміжне виробництво, витрати якого відображаються за дебетом субрахунку 232;
в) загальновиробничий персонал, витрати на утримання якого відображаються за дебетом рахунку 91;
г) апарат управління, витрати на утримання якого відображаються за дебетом рахунку 92.
Формування резерву відпусток відповідно до вимог облікової політики підприємства здійснюється окремо по кожній зазначеній групі працівників підприємства, по кредиту субрахунків: 4711 «Резерв відпусток для працівників основного виробництва»; 4712 «Резерв відпусток для працівників допоміжного виробництва»; 4713 «Резерв відпусток для загальновиробничого персоналу»; 4714 «Резерв відпусток для адміністративного персоналу».
Загальний відсоток всіх відрахувань до соціальних фондів, здійснюваний підприємством з нарахованої заробітної плати, становить 36,2 %.
На перше січня 2008 р. підприємство має такі залишки резервів відпусток (кредитові сальдо за субрахунком 4711 — 7000,00 грн; за субрахунком 4712 — 60,00 грн і за субрахунком 4713 — 120,00 грн. У грудні сума нарахованих відпускних і здійснених з них відрахувань до соціальних фондів за субрахунком 4714 перевищила сформований на 2007 рік резерв відпусток на суму 2400,00 грн. У зв’язку з цим у грудні 2007 р. було здійснено додаткове нарахування в резерв відпусток у сумі 2400,00 грн. У підсумку сальдо за субрахунком 4714 на 01 січня 2008 р. стало рівним нулю.
Перш ніж приступати до розрахунку резерву відпусток на 2008 рік, необхідно з’ясувати, чи є залишок невикористаного резерву відпусток за 2007 рік необґрунтовано нарахованими видатками в 2007 ро-ці. Адже резерв відпусток формувався за рахунок поточних витрат підприємства і, як з’ясовується, такі нарахування були зроблені в сумі, що перевищує необхідні видатки на оплату відпусток і здійснення з них відрахувань до соцфондів. Якщо вони дійсно є необґрунтовано нарахованими витратами, то їх необхідно було в грудні 2007 року сторнувати, а якщо їхнє нарахування обґрунтоване, то вони повинні перейти на 2008 р. Як це з’ясувати? Тільки визначивши кількість невикористаних працівниками підприємства днів відпустки, передбачених за графіком відпусток на 2007 р.
Якщо припустити, що за графіком відпусток в 2007 році передбачалося надати працівникам підприємства 4700 днів відпустки, а надано було стільки ж або трохи більше, причому по кожній категорії працівників (основного і допоміжного виробництва, загальновиробничого й адміністративного персоналу), то ніякого залишку резерву відпусток на 01 січ-ня 2008 року залишитися не повинно. Отже, щоб уникнути перекручувань даних про фактичні витрати підприємства в 2007 році й, відповідно, даних фінансової звітності, необхідно в грудні 2007 року сторнувати нарахування резерву відпусток у сумах, що дорівнюють невикористаним залишкам резерву відпусток. Тобто за умовами нашого прикладу в сумі 7180,00 грн (7000,00 + 60,00 + 120,00).
Припустимо, що за підсумками 2007 року дані про передбачену графіком відпусток кількість днів відпустки і фактично наданих днів відпустки такі (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Рахунок (категорія персоналу)
Кількість днів відпустки, визначена на 2007 р. за графіком відпусток
Кількість днів відпустки, фактично надана в 2007 р.
Відхилення (гр. 2 - гр. 3)
1
2
3
4
231 (працівники основного виробництва)
2450,0
2312,0
138,0
232 (працівники допоміжного виробництва)
710,0
714,0
- 4,0
91 (загальновиробничий персонал)
340,0
339,0
1,0
92 (адміністративний персонал)
1200,0
1235,0
- 35,0
ВСЬОГО:
4700,0
4600,0
100,00
Тому немає необхідності сторнувати залишок резерву відпусток за субрахунками 4711 і 4713, оскільки не всі дні відпустки, передбачені за графіком відпусток 2007 р., були використані. Тому що не надані в 2007 р. дні відпустки будуть надані в 2008 р.1, то і залишок коштів резерву відпусток теж повинен перейти на 2008 р. Щодо залишку за субрахунком 4712 у сумі 60,00 грн, то його потрібно було сторнувати у грудні 2007 р. проводкою Дт 232 Кт 4712. А ось за субрахунком 4714 коригувальних проводок робити не треба. По-перше, під всі нараховані відпускні та відрахування до фондів, у тому числі на непередбачені графіком відпусток у 2007 році, у тому ж 2007 році здійснені нарахування й донарахування в резерв відпусток. По-друге, цей субрахунок не має залишку на 01.01.2008 р.
1 Їх потрібно врахувати в графіку відпусток на 2008 р.
Другу розглянуту нами ситуацію віднесемо до умов прикладу 1 і продовжимо його розгляд.
Приклад 1 (продовження) Припустимо, що за визначеним на 2008 р. графіком відпусток підприємства та здійснених розрахунків середньоденної зарплати (далі — СЗП) окремих категорій працівників підприємства ми одержали такі дані про величину резерву відпусток на 2008 р. (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Рахунок (категорія персоналу)
Кількість днів відпустки, визначена на 2008 р. за графіком відпусток2
СЗП (грн)
Величина резерву відпусток на оплату відпускних в 2008 р. (гр. 2 х гр. 3)
Величина відрахувань до соціальних фондів (гр. 4 х 36,2% / 100%)
Величина резерву відпусток на 2008 р. (гр. 4 + гр. 5)
1
2
3
4
5
6
231 (працівники основного виробництва)
2500,0
50,00
125000,00
45250,00
170250,00
232 (працівники допоміжного вироб-ництва)
750,0
55,00
41250,00
14932,50
56182,50
91 (загальновиробничий персонал)
310,0
60,00
18600,00
6733,20
25333,20
92 (адміністративний персонал)
1180,0
70,00
82600,00
29901,20
112501,20
ВСЬОГО:
4740,0
Х
267450,00
96816,90
364266,90
2 Включаючи можливі дні відпустки працівників, які будуть прийняті в 2008 р. на роботу і скористаються своїм правом на відпустку достроково. Такі дані беруться з практики надання таких відпусток працівникам підприємства в попередні роки.
Оскільки за субрахунками 4711 і 4713 є залишки на 01.01.2008 р., то нарахування за цими резервами відпусток має бути менше, відповідно на 7000,00 грн і на 120,00 грн. Тобто протягом 2008 р. по кредиту субрахунку 4711 потрібно нарахувати 163250,00 грн, а по кредиту субрахунку 4713 — 25213,20 грн.
Другий, простіший спосіб визначення резерву відпусток, не припускає точного визначення днів відпустки кожної з категорій працівників підприємства та їх СЗП, а відштовхується від річного фонду оплати праці окремих категорій працівників. При цьому сума резерву відпусток на рік визначається в 1/12 річного фонду оплати праці. Приклад такого розрахунку резерву відпусток наведений у нижче (див. таблицю 3).
Таблиця 3
Рахунок (категорія персоналу)
Фактичний фонд оплати праці в 2007 р. (грн)
Величина резерву відпусток на оплату відпускних в 2008 р. (гр. 2 / 12)
Величина відрахувань до соціальних фондів (гр. 3 х 36,2% / 100%)
Величина резерву відпусток на 2008 р. (гр. 4 + гр. 5)
1
2
3
4
5
231 (працівники основного виробництва)
1560000,00
130000,00
47060,00
177060,00
232 (працівники допоміжного виробництва)
504000,00
42000,00
15204,00
57204,00
91 (загальновиробничий персонал)
234000,00
19500,00
7059,00
26559,00
92 (адміністративний персонал)
1008000,00
84000,00
30408,00
114408,00
ВСЬОГО:
3306000,00
275500,00
99731,00
375231,00
Другий спосіб хоч і простіший, але менш точний і у зв’язку із цим вимагає надалі постійних перерахунків. Або донарахування в резерв відпусток відсутніх коштів на оплату відпускних і відрахувань до соцфондів з нарахованих відпускних, або сторнування зайво нарахованих коштів у резерв.
Нормативна база
Закон про відпустки – Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504/ 96-ВР.
Проведення рекламних акцій Податковий облік Роздача зразків товарів, розіграші призів у вигляді реалізованої продукції, продаж товарів за 1 гривню — ці та подібні акції регулярно використовуються торговельними компаніями в рекламних цілях. Про те, як правильно провести такі акції і як їхнє проведен...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
