В епоху тотального знищення всього живого бажання підприємства озеленити територію, що прилягає до його офісу, більш ніж похвально. Але це з моральної, етичної точки зору, а от з погляду оподаткування...
Підприємством були закуплені та висаджені перед офісом дерева. Вартість кожного дерева близько 40 грн за штуку. Як ці дерева враховувати в бухгалтерському і податковому обліку?
Чи може підприємство самостійно, за свій рахунок висадити (або замінити вже наявні) на приналежній йому на правах власності або орендованій (за узгодженням з орендодавцем) території зелені насадження? Може, але з урахуванням вимог спеціальних «Правил утримання зелених насаджень у населених пунктах України», затверджених наказом Мінбудівництва, архітектури і житлово-комунального господарства від 10.04.06 р. № 105 (далі — Правила № 105).
На підприємство при посадці зелених насаджень накладаються деякі зобов’язання. А саме: купувати саджанці дерев необхідно у підприємств-виробників після приймання відділом технічного контролю, фахівці якого встановлюють групу і вид рослини; при посадці дерев необхідно провести роботи, що включають підготовку посадкового матеріалу, посадку і догляд за рослиною; якість саджанців має відповідати державним стандартам; відповідальність за схоронність зелених насаджень і належний за ними догляд покладається на підприємство.
Для цілей бухобліку витрати, понесені на придбання дерев, підприємство враховує в складі основних засобів на субрахунку 108 «Багаторічні насадження». Тому що вартість придбаного об’єкта не перевищує вартісного критерію, визначеного для основних засобів наказом про облікову політику підприємства, то такий актив зараховується в склад малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА), на субрахунок 112.
Відповідно до п. 9 П(С)БО 7 «Основні засоби» витрати, понесені на придбання саджанців дерев, їхню доставку до місця посадки, на підготовку ґрунту, на саму посадку необхідно додати до кожної одиниці саджанця пропорційно його вартості. Як і будь-який об’єкт основних засобів та МНМА, саджанці необхідно ввести в експлуатацію на підставі Акту за формою № ОЗ-1, затвердженого наказом Мінстату від 29.12.95 р. і на них нараховувати амортизацію за методом, обраним підприємством і обумовленим в наказі про облікову політику.
У податковому обліку відповідно до абз. 2 пп. 8.2.1 Закону України від 28.12.94 р. № 334/ 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (да-лі — Закон № 334)
Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону.
Залишається з’ясувати, до якого моменту малоцінні активи беруть участь у перерахунку за п. 5.9 Закону № 334. У рядку А7 додатка К 1-1 Декларації з прибутку підприємства зазначені тільки «матеріальні цінності, використовувані в госпдіяльності підприємства більше 365 днів і вартість яких не перевищує 1000 грн». Оскільки для цілей податкового обліку МНМА — це запаси, то і брати участь у перерахунку за п. 5.9 вони повинні до моменту передачі їх в експлуатацію (консультація в «Віснику податкової служби України» № 45 за 2004 р.).
Чи можна вважати господарською діяльністю підприємства озеленення прилеглої до офісу території? Підтвердити «господарську» спрямованість підприємство може розпорядженням керівника про розробку додаткових заходів щодо охорони праці. Хоча, якщо проаналізувати «Перелік заходів щодо охорони праці, витрати на здійснення яких можна включити до валових витрат», затверджений постановою КМУ від 27.06.03 р. № 994, то озеленення території там немає. Тому зелені насадження, висаджені підприємством біля офісу, швидше за все, варто віднести до запасів, використовуваних у невиробничій діяльності, включити до валових витрат при їхньому придбанні та виключити з них, заповнивши графу 4 таблиці 1 додатка К 1-1.
Практика обліку запасів. Придбання запасів Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 06-09/2008 р. 6. Запаси, отримані від забракованої продукції та поворотних відходів виробництва в результаті здійснення ремонту, поліпшення або ліквідації основних засобів, а також отримані в ре-зультаті виявлення...
