Зміни, внесені до порядку подання звітності з ПДВ, введення нових додатків до декларації безпосередньо перед періодом її подання, відсутність інструкцій і рекомендацій щодо заповнення цих форм, викликали багато питань у бухгалтерів. У своєму листі від 18.04.2008 р. № 8109/7/16-1117 ДПАУ внесла довгоочікувані роз’яснення з приводу подання звітності з ПДВ, розгляду яких і буде присвячена ця стаття.
Насамперед зазначемо самі нововведення. Вони були внесені до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166) наказом ДПАУ від 17.03.2008 р. № 159 (далі — Наказ № 159). Зміни діють з 30.03.2008 р., тому повинні були враховуватися платниками ПДВ при поданні звітності з березня 2008 р. До них відносяться:
— подання за наявності в податковому періоді експортних операцій оригіналу п’ятого основного листка (екземпляру декларанта) вантажної митної декларації (оригіналів листків ВМД нової форми МД-2, затвердженої наказом Державної митної служби України від 18.09.2007 р. № 768 зпозначкою «3/8»);
— подання копій погашених податкових векселів (за їх наявності) у випадку подання Розрахунку суми бюджетного відшкодування (Додаток № 3 до декларації з ПДВ);
— подання Додатка № 5 до декларації в розрізі контрагентів і Додатка № 2 до скороченої декларації з ПДВ.
Зверніть увагу: у випадку подання уточнюючих розрахунків, в яких проводиться коригування податкових зобов’язань і/або податкового кредиту, такого ж додатка варто подавати і на суму уточнення.
— подання крім Розрахунку суми бюджетного відшкодування (Додаток № 3 до декларації з ПДВ), Довідки про суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого в поточному податковому періоді (Додаток № 2 до декларації з ПДВ). Платників ПДВ, які бажають одержати бюджетне відшкодування з ПДВ, стосується й уточнення, внесене до пп. 5.12.2: бюджетному відшкодуванню підлягає частина від’ємного значення ПДВ, що дорівнює сумі податку, фактично сплаченого платником ПДВ у попередніх податкових періодах постачальникам товарів (послуг). Сума ПДВ, фактично сплачена в таких попередніх податкових періодах, визначається із сум, які включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду і які раніше не приймали участь у розрахунках бюджетного відшкодування або не погашали податкових зобов’язань наступних звітних періодів (тобто сума, що відображалася в рядку 24 декларації з ПДВ).
Додаток № 5 і Додаток № 2. Тепер торкнемося найбільш проблемної ділянки заповнення звітності з ПДВ — нових додатків до декларації: Додатка № 2 і Додатка № 5. Як ви вже знаєте, ці додатки — це розшифровки податкового кредиту і податкового зобов’язання з ПДВ у розрізі періодів їхнього виникнення та контрагентів.
Розшифровки подаються або:
— на паперових носіях з копією, за бажанням платника ПДВ, на магнітних носіях (дискетах);
— в електронному вигляді у форматі, затвердженому ДПАУ, через телекомунікаційні мережі загального користування (простіше говорячи, Інтернет) з використанням електронного цифрового підпису. Нагадуємо, що відповідно до діючого законодавства електронний цифровий підпис має підтверджуватися сертифікатом відповідності або позитивним висновком за результатами держекспертизи в сфері криптографічного захисту інформації, отриманого від Адміністрації Держспецзв’язку, і може використовуватися за наявності посилених сертифікатів відкритих ключів, отриманих у встановленому законодавством порядку.
Звертаємо вашу увагу, що, незважаючи на численні протести з боку платників ПДВ, які мають широке коло постійних контрагентів, ДПАУ наполягла на своєму: розшифровка податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ подається незалежно від кількості задіяних у податковому періоді контрагентів.
Додаток № 2 передбачає відображення в колонках 2 і 3 у розрізі періодів виникнення залишку від’ємного значення попереднього податкового періоду за винятком суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду. Інвентаризація значення рядка 24 за періодами його виникнення означає відображення сум від’ємного значення ПДВ із зазначенням періодів, у яких сформувалася та або інша частина поточного значення цього рядка декларації. Йдеться про ті суми від’ємного значення ПДВ, які, зрозуміло, не було відшкодовано з бюджету в попередніх податкових періодах.
Частина залишку від’ємного значення ПДВ, що виникла внаслідок фактичної оплати платником ПДВ суми податку постачальникам товарів (робіт, послуг), відображається в колонці 4 Додатка № 2. Значення колонки 4 переноситься в рядок 2 додатка 3 до декларації з ПДВ у випадку, якщо платник ПДВ хоче скористатися своїм правом на одержання бюджетного відшкодування. У ви-падку ж відсутності такого бажання колонка 4 не заповнюється (ставиться прочерк), і вся сума, зазначена в колонці 3, переноситься в колонку 5, що відповідає рядку 26 декларації з ПДВ, що відображає від’ємне значення ПДВ, яке платник податку бажає перенести в погашення податкового зобов’язання майбутніх податкових періодів.
Приклад 1 ПП «Дніпро» у декларації з ПДВ за травень 2008 р. відображає від’ємне значення ПДВ, що виникло в попередніх податкових періодах і не погашене податковим зобов’язанням з ПДВ поточного звітного періоду. Тому ПП «Дніпро» необхідно до декларації з ПДВ подати Додаток № 2. Додаток № 3 не подається, тому що підприємство не бажає одержати бюджетне відшкодування ПДВ, а переносить суму від’ємного значення в рахунок погашення податкових зобов’язань майбутніх податкових періодів.
Додаток № 2
Додаток № 5 складається з двох розділів «Податкове зобов’язання» і «Податковий кредит», які заповнюються так. Податковий кредит звітного періоду, що відображається у Додатку № 5, складається не тільки з сум ПДВ, віднесених до податкового кредиту на підставі податкових накладних, виписаних та отриманих у звітному періоді, а й податкових накладних, отриманих із запізненням і виписаних у попередніх податкових періодах. Тому в розділі II Додатка № 5 «Податковий кредит» кількість записів за окремим контрагентом буде дорівнювати кількості податкових періодів, до яких включені за цим контрагентом до податкового кредиту податкові накладні були виписані. При цьому в колонці 3 вказується період виписування цих податкових накладних. Період має позначатися цифрами і містити в собі місяць і рік виписування податкової накладної.
Приклад 2 Якщо податковий кредит був сформований по контрагенту на підставі податкових накладних, отриманих у травні 2008 р., але фактично виписаних у лютому 2008 р., у колонці 3 у рядку, що відображає такий податковий кредит, робиться запис «02.2008».
Податкове зобов’язання з ПДВ відображається аналогічно. Найменування контрагентів ні при розшифровці податкового зобов’язання, ні при розшифровці податкового кредиту з ПДВ, у Додатку № 5 не вказуються. Ідентифікація контрагентів відбувається шляхом зазначення номера (коду) платника ПДВ, відповідно до даних свідоцтв платників ПДВ таких контрагентів.
У випадку здійснення у звітному періоді постачання товарів (послуг) неплатникам ПДВ і/або не ідентифікованим особам такі операції відображаються в рядку «Інші». У колонці 3 відображається загальний обсяг поставки таким особам, у колонці 4 — загальна сума ПДВ, що виникла в результаті такої поставки.
Розібравшись з відображенням даних у розрізі контрагентів і періодів, звернемося до відображення інформації з ПДВ, яку необхідно відобразити в цьому додатку. У Розділі I «Податкове зобов’язання» наводиться розшифровка рядка 1 декларації з ПДВ, що відображає операції на митній території України, оподатковувані податком за ставкою 20 %. При цьому суми ПДВ, сплачені при митному оформленні товарів, не відображаються.
У Розділі II «Податковий кредит» у рядках 4 і 5 відображаються відповідно обсяги придбання товарів (послуг) і сума ПДВ у розрізі постачальників. У випадку використання отриманих товарів (послуг) як в оподатковуваних, так і в оподатковуваних ПДВ операціях, розподіл податкового кредиту проводиться відповідно до вимог пп. 7.4.3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/ 97-ВР (далі — Закон № 168), а відображення в Додатку № 5 суми сплаченого ПДВ здійснюється в підрозділах «Операції з придбання з ПДВ, що дають право на формування податкового кредиту» і «Операції з придбання із ПДВ, що не дають право на формування податкового кредиту». У цьому випадку можливо, що той самий контрагент буде відображений у Розділі II двічі.
Зверніть увагу: якщо у звітному періоді платником ПДВ подається так звана «пустишка», тобто декларація з прочерками у всіх рядках, Додаток № 5 подавати не потрібно.
У випадку якщо платник ПДВ виписує розрахунок коригування до податкової накладної, то таке коригування відображається в рядках 8 і 16 декларації з ПДВ, але не відображається в Додатку № 5. У випадку ж подання уточнюючих розрахунків, у яких здійснюється коригування податкових зобов’язань і/або податкового кредиту, подається Додаток № 5 на суму уточнення в розрізі контрагентів (пункт 4.2 Поряд-ку № 166).
Приклад 3 ТОВ «День» подає декларацію з ПДВ за квітень 2008 р. При цьому до складу податкового зобов’язання ТОВ «День» включає поставку товарів: ПП Сімонов (неплатник ПДВ) — на суму 2400,00 грн, у т.ч. ПДВ 400,00 грн; ТОВ «Роси» (платник ПДВ, номер платника ПДВ 341668715720) — на суму 16000,00 грн, у т.ч. ПДВ 2666,67 грн.
У квітні 2008 р. ТОВ «День» у ЗАТ «Світанок» (платник ПДВ, номер платника ПДВ 284197643824) було придбано товарів на суму 12000,00 грн, у т.ч. ПДВ 2000,00 грн, з яких використано в операціях, що дають право на податковий кредит, товарів на суму 1000,00 грн, у т.ч. ПДВ 1666,67 грн. У Додатку № 5 ці дані будуть відображені так.
Додаток № 5
Наприкінці звертаємо вашу увагу на те, що дані в розрізі контрагентів у гривнях і копійках, а при заповненні рядка «Усього за місяць (квартал)» провадиться округлення відповідно до загальних правил.
Коротко про головне А чи знаєте ви, що... ДПАУ за численними проханнями платників податків за тиждень до строку подання оновленої Декларації З ПДВ видала лист-роз’яснення про те, як все-таки її заповнювати, який через пару днів знову переписала. ...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
