Продовжуємо розгляд порядку відображення в обліку операцій з придбання запасів. У попередньому номері «ШБ» ми розглянули кілька прикладів придбання запасів (товарів) і, зокрема, придбання запасів:
— у підприємства-постачальника (резидента і нерезидента України);
— для цілей господарської діяльності підприємства-покупця і не для його господарської діяльності;
— підприємством-покупцем, платником ПДВ і неплатником ПДВ.
У розглянутих прикладах ми продемонстрували визначення дати визнання придбаних запасів активами та визначення первісної вартості запасів у випадку їхньої купівлі, у тому числі за іноземну валюту, а також вплив на первісну вартість запасів непрямих податків, сплачених при придбанні таких запасів.
Сьогодні ми почнемо з відображення в обліку операцій з придбання запасів підзвітною особою підприємства, у тому числі у фізичних осіб.
Приклад 1 З каси малого підприємства «Альдебаран» (далі — МП) 30 травня 2008 р. видано під звіт працівникові МП Загорулько П.Г. на придбання канцелярських товарів 80,00 грн. У цей же день Загорулько П.Г. оплатив у касі магазину «Промокашка» (далі — Постачальник) за канцелярські товари 48,00 грн ( у тому числі ПДВ), доставив і здав їх на склад підприємства. 02 червня 2008 р. Загорулько П.Г. здав у касу МП залишок невикористаних підзвітних коштів у сумі 32,00 грн і надав до бухгалтерії МП «Звіт про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» і додав до нього:
1) касовий чек на суму 48,00 грн, у тому числі ПДВ — 8,00 грн;
2) прибуткову накладну про здачу канцелярських товарів на склад МП.
У бухгалтерському обліку МП ці операції відобразяться так (див. таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік , грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
30.05.08 р.
1
Видано гроші під звіт Загорулько П.Г.
372
301
80,00
-
-
2
Оприбутковано канцелярські товари, здані Загорулько П.Г. на склад1
201
685
40,00
-
40,00
3
Відображено суму ПДВ за придбаними і зданими Загорулько П.Г. на склад канцелярськими товарам на підставі касового чека2
6412
685
8,00
-
-
02.06.08 р.
4
Оприбутковані в касу підприємства невикористані Загорулько П.Г. підзвітні кошти
301
372
32,00
-
-
5
На підставі наданого Загорулько П.Г. і затвердженого керівником МП «Звіту про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» проведено списання з підзвіту Загорулько П.Г. коштів, витрачених на придбання канцелярських товарів
685
372
48,00
-
-
1 Як правило, при відображенні в обліку такої операції, у тому числі і тієї, що наведено нижче (дивися нижче п. 3 цієї таблиці), по кредиту ставлять субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами», але це не правильно, і наш приклад це яскраво демонструє. Сума, зазначена по кредиту субрахунку 372, ставиться тільки тоді, коли з підзвітної особи списується її заборгованість за виданими їй під звіт коштами. Але списання з підзвіту здійснюється тільки на підставі поданого і затвердженого «Звіту про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт». Момент оприбуткування на складі придбаних підзвітною особою запасів завжди передує подачнню та затвердженню «Звіту про використання коштів, виданих на відрядні витрати і під звіт» з тієї простої причини, що прибуткову накладну необхідно додати до такого звіту. Тому в цій проводці по кредиту стоїть субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Зверніть увагу ще на один дуже важливий момент. Якби ми замість субрахунку 685 у даній та зазначеній нижче (дивися п. 3 цієї таблиці) проводці все-таки по кредиту поставили субрахунок 372, то одержали б недостовірну інформацію. На 01 червня без будь-яких підстав заборгованість підзвітної особи була б зменшена на 48,00 грн, адже «Звіт про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» вона подала тільки в червні.
2 Відповідно до вимог Закону «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97 у випадку оплати запасів у зазначеній сумі право на податковий кредит може бути підтверджено чеком касового апарата (якщо в ньому зазначена сума ПДВ), без виписування податкової накладної.
Приклад 2 З каси МП 26 червня 2008 р. видано під звіт працівникові МП Загорулько П.Г. на придбання будівельних матеріалів 6000,00 грн. 27 червня Загорулько П.Г. оплатив у касі магазину «Строймайстер» (далі — Постачальник) будівельні матеріали 6000,00 грн (у тому числі ПДВ). До вартості придбаних Загорулько П.Г. будматеріалів входить їхня доставка до складу МП. У цей же день Загорулько П.Г. надав до бухгалтерії МП «Звіт про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» і додав до нього:
1) касовий чек на суму 6000,00 грн (у тому числі ПДВ) на суму 1000,00 грн;
2) податкову накладну на цю ж суму.
8 липня Постачальником були доставлені оплачені підзвітною особою Загорулько П.Г. будматеріали на склад МП. У бухгалтерському обліку ці операції відобразяться так (див. таблицю 2).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік , грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
26.06.08 р.
1
Видано гроші під звіт Загорулько П.Г.
372
301
6000,00
-
-
27.06.08 р.
2
На підставі поданого Загорулько П.Г. і затвердженого керівником МП «Звіту про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» проведено списання з підзвіту Загорулько П.Г. коштів, витрачених на попередню оплату за будівельні матеріали1
371
372
6000,00
-
5000,00
3
Нараховано податковий кредит по здійсненій підзвітною особою Загарулько П.Г. попередній оплаті за будівельні матеріали
641
644
1000,00
-
-
08.07.08 р.
4
Будівельні матеріали доставлені Постачальником на склад МП і передані комірникові МП
205
631
5000,00
-
-
5
Відображено суму ПДВ, що входить до вартості отриманих будівельних матеріалів
644
631
1000,00
-
-
6
Сума раніше перерахованого авансу віднесена в рахунок оплати Постачальникові за поставлені будівельні матеріали
631
371
6000,00
-
-
1 Як правило, при відображенні в обліку такої операції, по дебету ставлять субрахунок 205 «Будівельні матеріали», але це, на думку автора, неправильно. Сума, зазначена по дебету субрахунку 205, свідчить про одержання (зарахуванні на баланс) будівельних матеріалів, але їх МП ще не одержало. Фактично сталася лише попередня оплата підзвітною особою будівельних матеріалів, і відображати їхнє зарахування на баланс не можна. От чому по дебету в цій проводці стоїть субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами». Необхідно додати, що якби ми відобразили в зазначеній проводці дебет рахунку 205 і визнали зарахування на баланс будівельних матеріалів, то їхню вартість необхідно було б враховувати при визначенні балансової вартості залишків запасів на кінець червня. Що спричинило б не тільки перекручування даних квартальної фінансової звітності, але і податкової.
Приклад 3 З каси МП 03 липня 2008 р. видано під звіт працівникові МП Загорулько П.Г. на придбання ремісничих виробів 1400,00 грн. У цей же день Загорулько П.Г. здійснив закупівлю ремісничих виробів у Сопілкіна Т.П. на суму 1500,00 грн. Відповідно до вимоги Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» від 23.05.2003 № 889-IV з отриманого в результаті такої угоди доходу Сопілкіна Т.П. податковий агент, тобто МП, утримав податок з доходу в сумі 195,65 грн (1304,35 грн х 15% / 100%). Таким чином, оподатковуваним доходом фізичної особи Сопілкіна Т.П. була визнана сума, що дорівнює 1304,35 грн, а витратами МП на придбання ремісничих виробів сума, що дорівнює 1500,00 грн (1304,35 грн + 195,65 грн). Загорулько П.Г. здав ремісничі вироби 03 липня 2008 р. на склад МП, а 04 липня 2008 р. здав до бухгалтерії МП «Звіт про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» і додав до нього:
1) акт закупівлі ремісничих виробів на суму 1500,00 грн (у тому числі ПДФО на суму 195,65 грн);
2) прибуткову накладну про здачу ремісничих виробів на склад МП.
04 липня 2008 р. Загорулько П.Г. здав у касу МП залишок невикористаних підзвітних коштів у сумі 95,65 грн.
У бухгалтерському обліку МП ці операції відобразяться так (див. таблицю 3).
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік , грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
03.07.08 р.
1
Видано гроші під звіт Загорулько П.Г.
372
301
1400,00
-
-
2
Оприбутковано ремісничі вироби, здані Загорулько П.Г. на склад1
22
685
1304,35
-
1304,35
04.07.08 р.
3
На підставі поданого Загорулько П.Г. і затвердженого керівником МП «Звіту про використання коштів, виданих на відрядні або під звіт» списані з підзвіту Загорулько П.Г. кошти, витрачені на придбання ремісничих виробів
685
372
1304,35
-
-
4
Оприбутковані в касу підприємства невикористані Загорулько П.Г. підзвітні кошти
301
372
95,65
-
-
5
Нараховано податок з доходу Сопілкіна Т.П. від продажу ним ремісничих виробів, що включається до первісної вартості таких виробів
22
6413
195,65
-
-
1 Якщо бути послідовними, то і в цьому випадку ми повинні при відображенні в обліку такої операції за кредитом ставити субрахунок 685. Адже і в цьому випадку підзвітна особа ще не відзвітувалася, і списувати з її підзвіту зазначену суму ми не можемо.
Наступний приклад, який ми розглянемо, пов’язаний з віднесенням до первісної вартості придбаних запасів транспортно-заготівельних витрат і витрат на доведення запасів до стану, придатного для їхнього подальшого використання за призначенням.
Приклад 4 МП купує за договором купівлі-продажу в ООО «Лукомор’я» (далі — Продавець) ліс-кругляк на суму 1200000,00 грн, у тому числі ПДВ 200000,00 грн. Відповідно до умов договору оплата лісу здійснюється у два етапи. Попередня оплата 50% вартості лісу здійснюється не менше ніж за 10 днів до визначеної договором дати відпуску (відвантаження) лісу зі складу Продавця на транспорт МП. Решта 50% вартості лісу оплачується не пізніше 10 днів після здійснення такого відпуску (відвантаження) і підписання акту приймання-передачі лісу довіреними особами МП і Продавця. Після підписання акту приймання-передачі лісу він переходить у власність МП (до МП переходять всі ризики та вигоди за цим товаром, і він перебуває під повним управлінням і контролем МП).
Відповідно до умов зазначеного договору купівлі-продажу ліс-кругляк доставляється на склад МП автотранспортом МП. Навантаження лісу на складі Продавця на автотранспорт МП здійснюються Продавцем і включається до вартості лісу. Розвантажує ліс МП «Геркулес». Вартість послуг МП «Геркулес» з розвантаження лісу визначена в сумі 480,00 грн (у тому числі 80,00 грн ПДВ). Послуги МП «Геркулес» також оплачуються у два етапи. Попередня оплата 50% їхньої вартості здійснюється до моменту їхнього надання, а решта 50% вартості послуг — не пізніше 10 днів після підписання акту приймання наданих послуг.
Відповідно до умов договорів МП оплатило 16 червня 600000,00 грн авансу за ліс-кругляк Продавцеві і 240,00 грн авансу МП «Геркулес». 27 червня довірена особа МП одержала зі складу Продавця ліс-кругляк, який автокраном Продавця було навантажено на автотранспорт МП, і підписало акт приймання-передачі лісу. У цей же день ліс було доставлено на склад МП і автокраном МП «Геркулес» розвантажено на склад МП і передано на зберігання представникові МП (комірникові). Підписано акт приймання наданих послуг МП «Геркулес». Відповідно до даних подорожнього листа і товарно-транспортної накладної вага придбаного і перевезеного лісу дорівнює 1000,0 т. Відстань, на яку перевозиться ліс (від складу Продавця до складу МП), — 250,0 км. Планова собівартість транспортування вантажів, що включаються до первісної вартості перевезених вантажів, визначена МП у сумі 1,50 грн за 1 т/км. Відповідно до облікової політики підприємства транспортно-заготівельні витрати МП включаються до первісної вартості придбаних запасів. Отже, планова собівартість транспортно-заготівельних витрат МП, пов’язаних з придбанням лісу, дорівнює 3750,00 грн (10,0 т х 1,50 грн х 250,0 км).
03 липня МП оплатило решту 600000,00 грн за отриманий ліс-кругляк Продавцеві і 240,00 грн МП «Геркулес» за надані послуги з його розвантаження.
З метою доведення придбаного лісу до стану, придатного для його подальшого використання за призначенням, з 03 по 11 липня він піддавався обробці. Обробка лісу здійснювалася працівниками МП, у результаті чого МП понесло такі витрати:
б) до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності — 15,00 грн;
в) до Фонду зайнятості — 13,00 грн;
г) до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві — 21,00 грн:
3) нарахована амортизація обладнання, використовуваного в процесі обробки лісу, — 300,00 грн.
У бухгалтерському обліку ці операції відобразяться так (див. таблицю 4).
Таблиця 4
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік, грн
Дт
Кт
ВД
ВВ
16.06.08 р.
1
Здійснено попередню оплату за ліс-кругляк
371
311
600000,00
-
500000,00
2
Нараховано податковий кредит з перерахованого авансу
641
644
100000,00
-
-
3
Здійснено попередню оплату МП «Геркулес» за послуги з розвантаження лісу
371
311
240,00
-
200,00
4
Нараховано податковий кредит з перерахованого авансу МП «Геркулес»
641
644
40,00
-
-
27.06.08 р.
5
Ліс отриманий зі складу Продавця, та оформлений акт його приймання-передачі
205
631
1000000,00
-
500000,00
6
Відображено суму ПДВ, що входить до вартості отриманого лісу, раніше оплачена Продавцеві авансом
644
631
100000,00
-
-
7
Відображено суму ПДВ, що входить до вартості отриманого лісу, ще не оплачена Продавцеві
641
631
100000,00
-
-
8
Сума раніше перерахованого авансу віднесена в рахунок оплати Продавцеві за поставлений ліс-кругляк
631
371
1200000,00
-
-
9
Отримано послуги з розвантаження лісу від МП «Геркулес»
205
631
400,00
-
200,00
10
Відображено суму ПДВ, що входить до вартості отриманих послуг від МП «Геркулес», раніше оплачена авансом
644
631
40,00
-
-
11
Відображено суму ПДВ, що входить до вартості отриманих послуг від МП «Геркулес», ще не оплачена
641
631
40,00
-
-
12
Сума раніше перерахованого авансу віднесена в рахунок оплати МП «Геркулес» за надані послуги
631
371
480,00
-
-
13
Планова собівартість транспортно-заготівельних витрат, пов’язаних з придбанням лісу, відноситься до його первісної вартості
205
235
3750,00
-
-
З 03 по 11 липня 2008 р.
14
Проведено оплату отриманого, але раніше не оплаченого лісу
631
311
600000,00
-
-
15
Проведено оплату отриманих від МП «Геркулес», але раніше не оплачених послуг
631
311
240,00
-
-
16
Здійснені витрати на доведення лісу до стану, у якому він може використовуватися за призначенням: а) нарахована заробітна плата працівникам
236
661
1000,00
-
1000,00
б) проведено відрахування до Пенсійного фонду
236
651
332,00
-
332,00
в) проведено відрахування до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності
236
652
15,00
-
15,00
г) проведено відрахування до Фонду зайнятості
236
653
13,00
-
13,00
д) проведено відрахування до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві
236
6542
21,00
-
21,00
е) нараховано амортизацію обладнання
236
131
300,00
-
300,001
17
Витрати на обробку лісу та доведення його до стану, придатного для використання за призначенням, відносяться до первісної вартості лісу
205
236
1681,00
-
-
1 Припустимо, що сума нарахованої амортизації основних фондів у податковому обліку збіглася із сумою нарахованої амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку.
Таким чином, первісна вартість придбаного лісу, а точніше ділової деревини, придатної після обробки лісу до використання за призначенням, склала 1005831,00 грн.
Припустимо, що в результаті ми одержали 800 куб. м ділової деревини, отже, первісна вартість 1 куб. м такої деревини складе 1257,29 грн.
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
