Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №38/2008 Гроші:
30 найнадійніших українських банків :: Чому вигідно вкладати в аграрні активи :: Чому автомобілі дешевшвтимуть і далі ...
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки.
Оподаткування відпускних
Для розрахунку відпускних для працівника береться його середня зарплата за день і помножується на кількість належних йому днів відпустки. Все дуже просто. Порядок розрахунку середньої зарплати відповідно до ст. 27 Закону № 108 установлюється Кабміном. Таким документом на сьогодні є Порядок № 100, який застосовується підприємствами й організаціями всіх форм власності для розрахунку щорічних (основних і додаткового) відпусток, а також компенсації за невикористану відпустку.
Період, за який провадиться розрахунок середньої зарплати для оплати відпустки, дорівнює 12 календарним місяцям роботи, що передують місяцю надання відпустки або виплати компенсації за невикористану відпустку (п. 2 Порядку № 100). Якщо працівник не відпрацював 12 календарних місяців, Порядком № 100 встановлено розрахунковий період, який дорівнює фактично відпрацьованому часу. Такий період розраховується з першого числа місяця після оформлення його на роботу до першого числа місяця, у якому працівникові надається відпустка або виплачується компенсація за невикористану відпустку. Тобто якщо працівника прийнято на роботу не з першого числа місяця, то зарплата за цей місяць у розрахунок відпускних не включається. Відпускні відносяться до фонду оплати праці і не є виплатами разового характеру, але тому що при їхньому нарахуванні враховується вже проіндексований дохід, то індексувати відпускні не потрібно. Виплати, які включаються (п. 3 Порядку № 100) або не включаються (п. 4 Порядку № 100) до розрахунку середньої зарплати для розрахунку відпускних також передбачені Порядком № 100.
У податковому обліку вся сума відпускних, нарахованих підприємством своїм працівникам, відноситься до складу валових витрат у момент нарахування відповідно до пп. 5.6.1 Закону № 334. Внески до Пенсійного фонду і фонду соціального страхування, нараховані на суми відпускних, відносяться до валових витрат на підставі пп. 5.7.1 Закону № 334.
Перехідні відпускні
Досить часто відпустка починається в одному періоді (місяці), а закінчується в іншому. При цьому законодавство зобов’язує підприємство видати відпускні працівникові не пізніше, ніж за три дні до того, як він піде у відпустку (ст. 115 КЗпП, ст. 21 Закону № 504). Відпускні включаються до фонду додаткової заробітної плати — це виходить з абз. 3 п. 1.1 Закону № 889 і пп. 2.2.12 Інструкції № 5, тому вони опродатковуються податком з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО), з них утримуються і на них нараховуються всі внески до соціальних фондів, включаючи і Пенсійний фонд (далі — соцвнески).
Якщо відпускні припадають на один місяць, їхнє оподаткування ПДФО і соцвнесками не викликає труднощів. Перехідні виплати мають же свої особливості. Відповідно до пп. 1.6.1 Інструкції № 5 суми відпускних необхідно розподіляти пропорційно дням, що припадають на дні відпустки у відповідному місяці. Тобто перехідні відпускні нараховуються частинами: у сумі, що припадає на місяць, у якому працівник іде у відпустку, і сумі, що припадає на місяць виходу працівника з відпустки. У випадку якщо працівник бере відразу відпустку за пару років нарахована сума відпускних за кілька календарних місяців, ділиться окремо за місяцями їхнього нарахування пропорційно кількості днів відпустки, що припадають на кожний місяць.
Щодо ПДФО, то відповідно до останнього абзацу пп. 6.5.1 Закону № 889 у випадку, коли платник податків одержує доходи у вигляді зарплати за час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на одержання податкової соціальної пільги (далі — ПСП), такі доходи (їхня частина) відносяться до відповідних податкових періодів їхнього нарахування. ПДФО перераховується до бюджету з усієї суми нарахованих працівникові відпускних. У місяці повернення працівника з відпустки здійснюється його перерахунок шляхом зарахування раніше сплаченого податку.
У пп. 5.1.7 і 5.2.3 Інструкції № 21 визначено, що нарахування й утримання пенсійних внесків на суму доходу (у межах максимального розміру), період яких більше одного місяця (зокрема, щорічної відпустки), здійснюється окремо за кожний місяць. При перехідних відпускних у місяці їхнього нарахування у звіті до Пенсійного фонду за формою додатка 23 заповнюється графа «Сума за майбутній період» розділу ІІІ кожного місяця в сумі відпускних, що припадають на наступний місяць, у розділ І по рядку 1.1 проставляється вся сума доходу, з якого нараховуються страхові внески.
Страхові внески до інших фондів соціального страхування також нараховуються окремо за кожний місяць. Мінпраці в Листі № 20 роз’ясняє, що суми нарахувань за час відпусток розподіляються пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці.
Вся сума страхових внесків сплачується до фондів соціального страхування разом з виплатою відпускних. У місяці виходу працівника на роботу після відпустки здійснюється перерахунок раніше сплачених страхових внесків аналогічно ПДФО.
Приклад 1 Головний технолог Іванченко С.І. пішов у чергову відпустку з 21 травня 2008 р. на 24 календарних дні. Розрахуємо відпускні, які нараховані Іванченко С.І. у різі його уходу у відпустку. При розрахунку відпускних враховуються нарахування за квітень 2008 - травень 2007 р. (п. 2 № 100).
Таблиця 1
Місяць
Основна зарплата
Лікарняний листок
Мат. допомога
Премія за підсумком роботи за рік
Кількість календ. днів1
Середня зарплата за день
Квітень 2008
600,00
-
-
-
30
-
Березень 2008
600,00
-
-
-
31
-
Лютий 2008
600,00
200,002
-
-
29
-
Січень 2008
600,00
-
-
-
31
-
Грудень 2007
550,00
-
-
-
31
-
Листопад 2007
550,00
-
-
-
30
-
Жовтень 2007
550,00
-
-
300,003
31
-
Вересень 2007
500,00
-
250,004
-
31
-
Серпень 2007
500,00
-
-
-
30
-
Липень 2007
500,00
-
-
-
31
-
Червень 2007
225,00
-
-
-
155
-
Травень 2007
450,00
-
-
-
31
-
Разом
6225,00
200,00
-
300,00
3416
19,72
Усього нараховано 7
-
-
-
-
-
473,28
1 Відповідно до п. 7 Порядку № 100 сумарний заробіток за останні 12 календарних місяців ділиться на відповідну кількість календарних днів такого розрахункового періоду, за винятком святкових і неробочих днів, установлених ст. 73 КЗпП. Отриманий результат множиться на кількість календарних днів відпустки.
2 Відповідно до Порядку № 100 допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю включається до розрахунку середньої зарплати.
3 Винагорода за підсумками роботи за рік включаються до розрахунку середньої заробітної плати в тому розмірі, в якому вони нараховані, та до заробітку того місяця, на який вони припадають згідно з розрахунковою відомістю на зарплату.
4 Матеріальна допомога не враховуються при визначенні розміру середньої заробітної плати для оплати відпускних.
5 15 календарних днів працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати (час, протягом якого працівник відповідно до діючого законодавства або з інших поважних причин не працював і протягом якого за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключається з розрахункового періоду).
6 Кількість календарних днів у розрахунковому періоді — 356 к. дн. (366 к. дн. – 10 с. н. дн., де 10 с. н. дн. – 10 святкових і неробочих днів, згідно зі ст. 73 КЗпП.)
7 Отриманий результат середньої зарплати за день перемножується на число календарних днів відпустки.
Перед тим, як піти у відпустку працівникові нараховано: зарплату за 12 днів травня (з 05.05.08 р. по 20.05.08 р.) у розмірі 378,95 грн. (600,00 / 19 х 12) і відпускні в сумі 552,16 грн (з них 216,92 грн (19,72 х 11 кал. дн.) припадають на травень і 256,36 грн (19,72 х 13 к.дн.) .) — на червень). 19.05.08 Іванченко С.І. з каси видано зарплату і відпускні.
Таблиця 2
№ з/п
Найменування операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
Травень 2008 року
1
Нараховано зарплату за травень
90
661
378,95
-
378,95
2
Нараховано відпускні:
- за травень;
- за червень
471
471
661
661
216,92
256,36
-
-
216,92
256,36
3
Нараховано внески до соцфондів:
на зарплату травня: 378,95 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,16 % (умовно))
90
65
140,82
-
140,82
на відпускні травня:216,92 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,16 % (умовно))
471
65
80,61
-
80,61
4
Утримано внески до соцфондів з доходу за травень:
(378,95 + 216,92) х (2% + 0,5 % + 0,5 %)
661
65
17,88
-
-
5
Утримано ПДФО з доходу за травень:
(595,87 - 17,88) х 15% (ПСП не застосовується)
661
641
86,70
-
-
6
Нараховано внески на відпускні, що припадають на червень:
- до Пенсійного фонду (256,36 х 33,2%);
- до Фонду соцстраху (256,36 х 1,5%);
- до Фонду безробіття: (256,36 х 1,3%);
- до ФСНВ: (256,36 х 1,16% (умовно))
471
471
471
471
65
65
65
65
180,75
8,17
7,08
5,44
-
-
-
-
85,11
3,85
3,33
2,97
7
Утримано внески, які припадають на відпускні червня до:
- до Пенсійного фонду (256,36 х 2%);
- Фонд соцстраху (256,36 х 0,5%);
- Фонду безробіття (256,36 х 0,5%)
661
661
661
65
65
65
5,12
1,28
1,28
-
-
-
-
-
-
8
Утримано ПДФО з відпускних за червень: ((256,36- 7,68) х 15%)
Отримано кошти до каси на виплату зарплати і відпускних
(378,95 + 216,92 + 256,36 - 124,00 - 25,57)
301
311
702,66
-
-
11
Виплачено зарплату і відпускні
661
301
702,66
-
-
Червень 2008 року
12
Нараховано заробітну плату за червень (600,00 / 21 х 8)
92
661
228,57
-
228,57
13
Нараховано соцвнесків на дохід червня за винятком нарахованих у травні на відпускні червня ((228,57 + 256,36 х 37,16% ) - (85,11 - 3,85 - 3,33 - 2,97)
92
65
84,90
-
84,90
14
Утримано соцвнесків з доходу за червень за винятком внесків, утриманих з відпускних червня в травні до:
- Пенсійного фонду ((228,57 + 256,36) х 2 %) - 5,12;
- Фонду соцстраху ((228,57 + 256,36) х 0,5 %) - 1,28;
- Фонду безробіття:(( 228,57 + 256,36)х 0,5 %) - 1,28
661
661
661
65
65
65
4,58
1,14
1,14
-
-
-
-
-
-
15
Утримано ПДФО з доходу за червень за винятком соцвнесків і ПДФО, утриманих з відпускних червня в травні:
(( 228,57 + 256,36) - 7,68 - 6,86) х 15 % - 37,30
661
641
33,26
-
-
16
Перераховані при виплаті зарплати:
- ПДФО;
- соцвнески (84,90 + 4,58 + 1,14 + 1,14)
641
65
311
311
33,26
91,76
-
-
-
-
17
Отримано кошти до каси на виплату зарплати за червень: (228,57 - 33,26 - 3,86)
301
311
188,45
-
-
18
Виплачено зарплату за червень
661
301
188,45
-
-
Якщо працівник використовує щорічну відпустку частинами, то при нарахуванні кожної частини невикористаних днів відпустки робиться новий розрахунок середнього заробітку за ці дні (Лист № 18). Тобто при розподілі відпустки на частини кожна нова частина розраховується відповідно до наведеного в Прикладі 1 таблиці 1. Знову беруться повні відпрацьовані місяці за останні 12 календарних і знову розраховується середня зарплата, на підставі якої і нараховується наступний «шматок» відпускних. Причому, якщо працівник захоче, наприклад, через місяць іти на пару днів у відпустку, ніхто йому це заборонити не може. Законом передбачено тільки, щоб одна з частин відпустки була не менше 14 календарних днів. Тому радимо підприємству все-таки складати графік відпусток.
Нормативна база
КЗпП - Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон № 504 - Закон України від 15.11.96 р. № 504/ 96-ВР «Про відпустки».
Закон № 334 - Закон України від 28.12.94 р. № 334/ 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб».
Закон № 108 - Закон України від 24.03.95 р. № 108/ 95-ВР «Про оплату праці».
П(С)БО 26 - П(С)БО 26 «Виплати працівникам», затверджене наказом МФУ від 28.10.03 р. № 601.
П(С)БО 11 - П(С)БО 11 «Зобов’язання», затверджене наказом МФУ від 31.12.00 р. № 20.
Інструкція № 291 - «Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій», затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
Інструкція № 5 - «Інструкція зі статистики заробітної плати», затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.
Інструкція № 21 - «Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України», затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. № 21-1.
Порядок № 100 - «Порядок розрахунку середньої заробітної плати», затверджений КМУ від 08.02.95 р. № 100.
Лист № 20-25 - лист Міністерства фінансів від 09.06.06 р. № 34000-20-25/12321.
Лист № 10-10 - лист Міністерства фінансів від 24.05.2007 р. № 34000-10-10/10654.
Лист № 18 - лист Мінпраці та соціальної політики від 09.06.04 р. № 18-311-1.
Лист № 20 - лист Мінпраці та соціальної політики від 27.05.2004 р. № 20-302.
Перелік опублікованих матеріалів Повторення вивченого «Велике бачиться на відстані». Тільки зараз, озираючись назад, на відстані в кілька місяців можна оцінити те, що зроблено. Сподіваємося, що ваша оцінка, дорогі читачі, буде позитивною....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
Дистанційна торгівля № 20 (19.5.2008) :: Податковий облік Дистанційній торгівлі властивий ряд переваг. Для продавця — це невеликий штат працівників і відсутність витрат з оренди торговельних приміщень. Для покупця — економія часу і, як правило, більш низькі, ніж у магазині, ціни. ...
