Продовження. Початок див. у "ШБ" №№ 6 - 21/2004 г., 1, 2, 3, 4/2005 р.
Геніальність винаходу перевіряється часом. Одним із найгеніальніших винаходів (після винаходу колеса) є "винахід" натурального обміну, у сучасній термінології - бартеру. Як все геніальне, бартер дуже простий. Для його здійснення не потрібні організований ринок, наявність платіжної системи і засобів платежу, а також всього іншого, що тільки ускладнює дану операцію. Але куди тільки дівається ця геніальна простота, коли ми намагаємося її виразити мовою бухгалтерських проводок.
Продаж шляхом обміну
Відображення операцій із продажу об’єкта основних засобів шляхом обміну на неподібний актив
Продовжуємо розгляд операцій із продажу об’єктів основних засобів на неподібні активи. Нагадаємо, що при такому обміні можливі два варіанти:
1) коли справедлива вартість підлягаючих обміну активів рівна. У цьому випадку доплата жодній зі сторін не здійснюється;
2) коли справедлива вартість підлягаючих обміну активів не рівна, та одна зі сторін (та, в якої справедлива вартість підлягаючого обміну активу виявилася меншою) зобов’язана доплатити іншій стороні виниклу різницю в справедливій вартості1.
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку обмін об’єкта основних засобів на неподібний актив (запаси), причому візьмемо варіант, коли необхідно здійснювати доплату.
Приклад 1
МП "Тайфун" 10 березня 2005 р. здійснив з ТОВ "Сатурн" обмін 17-дюймового монітора на будівельні матеріали. Первісна вартість переданого монітора дорівнює 1700,00 грн., а сума зносу - 900,00 грн. Вартість монітора визначена в 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ). Вартість отриманих будівельних матеріалів дорівнює 1800,00 грн. (у тому числі ПДВ). У зв’язку з цим МП "Тайфун" здійснив 11 березня 2005 р. доплату за будівельні матеріали в сумі 600,00 грн.
В бухгалтерському обліку МП "Тайфун" дані операції відобразяться таким чином (дивися таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано залишкову вартість монітора, переданого ТОВ "Сатурн"
972
104
800,00
800,00
2
Списано суму нарахованого зносу на переданий монітор
131
104
900,00
3
Відображається доход від реалізації (обміну) монітора
361
742
1200,00
1000,00
4
Відображено податкові зобов’язання по доходу, отриманому від реалізації монітора
742
641
200,00
5
Отримано будівельні матеріали
205
631
1500,00
1500,00
6
Відображається податковий кредит з ПДВ
641
631
300,00
7
Провадиться залік взаємних зобов’язань по бартерній операції між МП "Тайфун" і ТОВ "Сатурн"
631
361
1200,00
8
Здійснено доплату ТОВ "Сатурн" за будівельні матеріали
631
311
600,00
9
Списуються на фінансові результати витрати з реалізації монітора
793
972
800,00
10
Списуються на фінансові результати доходи, отримані від реалізації монітора
742
793
1000,00
11
Визначено фінансовий результат (прибуток) від реалізації монітора
793
441
200,00
Приклад 2
МП "Тайфун" 10 березня 2005 р. здійснив з ТОВ "Сатурн" обмін 17-дюймового монітора на будівельні матеріали. Первісна вартість переданого монітора дорівнює 1700,00 грн., а сума зносу - 900,00 грн. Вартість монітора визначена в 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ). Вартість отриманих будівельних матеріалів дорівнює 900,00 грн. (у тому числі ПДВ). У зв’язку з цим ТОВ "Сатурн" здійснило 11 березня 2005 р. доплату за монітор у сумі 300,00 грн.
В бухгалтерському обліку МП "Тайфун" дані операції відобразяться таким чином (дивися таблицю 2).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано залишкову вартість монітора, переданого ТОВ "Сатурн"
972
104
800,00
800,00
2
Списано суму нарахованого зносу на переданий монітор
131
104
900,00
3
Відображається доход від реалізації (обміну) монітора
361
742
1200,00
1000,00
4
Відображено податкові зобов’язання по доходу, отриманому від реалізації монітора
742
641
200,00
5
Отримано будівельні матеріали
205
631
750,00
750,00
6
Відображається податковий кредит з ПДВ
641
631
150,00
7
Провадиться залік взаємних зобов’язань по бартерній операції між МП "Тайфун" і ТОВ "Сатурн"
631
361
900,00
8
Отримана на поточний рахунок доплата від ТОВ "Сатурн" за монітор
311
361
300,00
9
Списуються на фінансові результати витрати з реалізації монітора
793
972
800,00
10
Списуються на фінансові результати доходи, отримані від реалізації монітора
742
793
1000,00
11
Визначено фінансовий результат (прибуток) від реалізації монітора
793
441
200,00
Розглянемо ще один варіант реалізації об’єктів основних засобів шляхом обміну на неподібні активи, а точніше, на неподібні об’єкти основних засобів і запаси. Основну увагу в цьому випадку приділимо розподілу витрат, які в цьому випадку виникають. Оскільки при здійсненні таких операцій одночасно відбувається і реалізація, і придбання активів, то дуже важливо правильно розділити витрати. Ті витрати, що пов’язані з продажем, відносяться на поточні витрати, а ті, що пов’язані з придбанням, - до первісної вартості об’єктів основних засобів і запасів, при цьому розподіл між основними засобами і запасами здійснюється пропорційно вартості цих активів (активів, що здобуваються).
Приклад 3
МП "Тайфун" 10 березня 2005 р. здійснило з ТОВ "Сатурн" обмін верстата токарського на плазмову панель (передбачається використовувати у виробничих цілях для демонстрації відеозображення споруджених об’єктів потенційним покупцям) і на будівельні матеріали. Первісна вартість переданого верстата дорівнює 50000,00 грн., а сума зносу - 15000,00 грн. Вартість верстата визначена в 48000,00 грн. (у тому числі ПДВ). Вартість отриманої 11 березня 2005 р. плазмової панелі дорівнює 36000,00 грн. (в тому числі ПДВ), а будівельних матеріалів - 12000,00 грн. (в тому числі ПДВ). У зв’язку з продажем верстата і придбанням плазмової панелі і будівельних матеріалів МП "Тайфун" здійснило наступні витрати:
1. Нараховано заробітну плату працівникам за демонтаж верстата і вантажно-розвантажувальні роботи в сумі 1000,00 грн.
2. Нараховано знос обладнання, використаного при демонтажі верстата і здійсненні вантажно-розвантажувальних робіт, - 100,00 грн.
3. Оплачено транспортування верстата до складу ТОВ "Сатурн", а плазмової панелі і будівельних матеріалів - до складу МП "Тайфун". Доставку верстата здійснювала транспортна організація ТОВ "Автотранс". Вартість транспортних послуг визначена в розмірі 720,00 грн. (у т.ч. ПДВ). Оплата транспортних послуг здійснювалась з поточного рахунка МП "Тайфун" в один етап: 100% авансом, до надання послуг 10 березня 2004 р.
4. Нараховано заробітну плату працівникам за вантажно-розвантажувальні роботи:
а) плазмової панелі - 100,00 грн.;
б) будівельних матеріалів - 400,00 грн.
5. Оплачено МП "Тв-сервіс" за установку та налагодження плазмової панелі 600,00 грн. (у тому числі ПДВ). Оплату здійснено з поточного рахунка МП "Тайфун" після приймання робіт 11 березня 2005 р.
В бухгалтерському обліку МП "Тайфун" дані операції відобразяться таким чином (дивися таблицю 3).
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано залишкову вартість верстата, переданого ТОВ "Сатурн"
972
104
35000,00
35000,00
2
Списано суму нарахованого зносу на переданий монітор
131
104
15000,00
3
Відображається доход від реалізації (обміну) верстата
361
742
48000,00
40000,00
4
Відображено податкові зобов’язання по доходу, отриманому від реалізації верстата
742
641
8000,00
5
Здійснено роботи з демонтажу верстата і вантажно-розвантажувальні роботи. В зв’язку з чим нарахована заробітна плата робітникам, які здійснили ці роботи
972
66
1000,00
1000,00
6
З нарахованої заробітної плати здійснені відрахування:
а) до Пенсійного фонду;
б) до Фонду соціального страхування;
в) до Фонду страхування на випадок безробіття;
г) до Фонду страхування від нещасних випадків
972
972
972
972
651
6521
653
6522
320,00
29,00
19,00
10,0
320,00
29,00
19,00
10,0
7
Нараховано знос обладнання, пов’язаний зі здійсненням робіт з демонтажу верстата
972
131
100,00
100,00
8
Здійснено попередню оплату ТОВ "Автотранс" за транспортні послуги
371
311
720,00
540,00 2
9
Нараховано податковий кредит на суму авансу
641
644
120,00
10
Отримано плазмову панель
152
631
30000,00
11
Отримано будівельні матеріали
205
631
10000,00
1000,00
12
Відображено податковий кредит по отриманим від ТОВ "Сатурн" плазмової панелі та будівельним матеріалам
641
631
8000,00
13
Здійснено вантажно-розвантажувальні роботи плазмової панелі та будівельних матеріалів. У зв’язку з чим нараховано заробітну плату робітникам, що здійснили ці роботи, частину якої (100,00 грн.) віднесено на капітальні інвестиції, а частину, що залишилася, (400,00 грн.) віднесено до первісної вартості придбаних будівельних матеріалів
152
205
66
66
100,00
400,00
400,00
14
З нарахованої заробітної плати здійснені відрахування:
а) до Пенсійного фонду:
- на капітальні інвестиції;
- до первісної вартості будівельних матеріалів;
б) до Фонду соціального страхування:
- на капітальні інвестиції;
- до первісної вартості будівельних матеріалів;
в) до Фонду страхування на випадок безробіття:
- на капітальні інвестиції;
- первісну вартість будівельних матеріалів;
г) до Фонду страхування від нещасних випадків 3:
- на капітальні інвестиції;
- до первісної вартості будівельних матеріалів
152
205
152
205
152
205
152
205
651
651
6521
6521
653
653
6522
6522
32,00
128,00
2,90
11,60
1,90
7,60
1,0
4,0
128,00
11,60
7,60
4,00
15
Прийнято автотранспортні послуги, надані ТОВ "Автотранс" 4:
а) пов’язані з транспортуванням верстата;
б) пов’язані з транспортуванням плазмової панелі;
в) пов’язані з транспортуванням будівельних матеріалів
972
152
205
631
631
631
300,00
60,00
240,00
16
Відображається сума ПДВ, включена до вартості транспортних послуг
644
631
120,00
17
Сума раніше перерахованого авансу зараховується в рахунок виконаних транспортних послуг
631
371
720,00
18
Прийняті від МП "Тв-Сервіс" роботи з установки і налагодження плазмової панелі
152
631
500,00
19
Відображено податковий кредит у вартості прийнятих від МП "Тв-Сервіс" робіт
641
631
100,00
20
Здійснено оплату послуг МП "Тв-Сервіс"
631
311
600,00
21
Прийнято в експлуатацію плазмову панель
104
152
30697,80
22
Здійснюється залік взаємних зобов’язань по бартерній операції між МП "Тайфун" і ТОВ "Сатурн"
631
361
48000,00
23
Списуються на фінансові результати витрати по реалізації верстата
793
972
36778,00
24
Списуються на фінансові результати доходи, отримані від реалізації верстата
742
793
40000,00
25
Визначено фінансовий результат (прибуток) від реалізації верстата
793
441
3222,00
Безоплатна передача об’єктів основних засобів
В результаті здійснення безоплатної передачі об’єктів основних засобів у бухгалтерському обліку відображаються тільки витрати. Доходів у результаті здійснення таких операцій підприємство не одержує.
Документальне оформлення безоплатної передачі об’єкта основних засобів здійснюється в тому самому порядку, як і при звичайному продажі.
Відображення безоплатної передачі об’єктів основних засобів у бухгалтерському обліку розглянемо на прикладі.
Приклад 4
МП "Тайфун" передав на безоплатній основі коледжу "Лівша" токарський верстат. Первісна вартість переданого верстата - 24000,00 грн., а сума зносу - 1900,00 грн. Доставку верстата до приміщення навчального цеху коледжу здійснювала транспортна організація ТОВ "Автотранс". Вартість транспортування верстата визначена в розмірі 120,00 грн. (у т.ч. ПДВ). Оплата транспортних послуг здійснювалася з поточного рахунка МП "Тайфун" у два етапи: 50% - авансом, до надання послуг, і 50% - після доставки верстата. Демонтаж верстата, вантажно-розвантажувальні роботи та його монтаж у навчальному цеху коледжу здійснювалися МП "Тайфун" самотужки. У зв’язку з виконанням цих робіт МП "Тайфун" поніс наступні витрати:
а) нараховано заробітну плату робітникам, які здійснили вищеназвані роботи - 100,00 грн.;
б) придбано будівельних матеріалів на 70,00 грн.;
в) нараховано знос устаткування в зв’язку з виконанням даних робіт - 10,00 грн.
Відображення зазначених операцій у бухгалтерському обліку МП "Тайфун" дивися в таблиці 4.
Таблиця 4
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Перераховано ТОВ "Автотранс" аванс у розмірі 50% вартості транспортних послуг
371
311
60,00
2
Нараховано податковий кредит на суму авансу
641
644
10,00
3
Здійснено роботи з демонтажу верстата, вантажно-розвантажувальні роботи і роботи з його монтажу в приміщенні навчального цеху коледжу "Лівша". У зв’язку з чим нарахована заробітна плата робітникам, що здійснили ці роботи
972
66
100,00
4
З нарахованої заробітної плати здійснені відрахування:
а) до Пенсійного фонду;
б) до Фонду соціального страхування;
в) до Фонду страхування на випадок безробіття;
г) до Фонду страхування від нещасних випадків 5
972
972
972
972
651
6521
653
6522
32,00
2,90
1,90
1,0
5
Списано будівельні матеріали
972
205
70,00
6
Нараховано знос обладнання, пов’язаний зі здійсненням робіт з демонтажу верстата
972
131
10,00
7
Списано залишкову вартість реалізованого верстата
972
104
5000,00
8
Нараховано ПДВ з безоплатної передачі. Звичайна ціна дорівнює залишковій вартості (5000,00 грн.)
972
641
1000,00
9
Списано суму нарахованого зносу по реалізованому верстаті
131
104
19000,00
10
Прийнято автотранспортні послуги, надані ТОВ "Автотранс", пов’язані з транспортуванням верстата
972
631
100,00
11
Відображається сума ПДВ, включена до вартості транспортних послуг:
а) раніше оплачених;
б) ще не оплачених
641
644
631
631
10,00
10,00
12
Сума раніше перерахованого авансу зараховується в рахунок виконаних транспортних послуг
631
371
60,00
13
Здійсненоено оплату 50% транспортних послуг, що залишилися
631
311
60,00
14
На фінансові результати відносяться витрати з безоплатної передачі верстата
793
972
6317,80
Ліквідація об’єктів основних засобів
Ліквідація об’єкта основних засобів праці здійснюється у випадку, коли такий об’єкт перестав відповідати критерію активу. Нагадаємо, що відповідно до П(С)БО 1 актив - це ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, використання якого, як очікується, призведе до одержання економічної вигоди в майбутньому.
Невідповідність критерію активу може наступити внаслідок:
1) поломки;
2) зносу:
а) фізичного;
б) морального.
Як бачимо, невідповідність критерію активу не обов’язково має бути пов’язана з повним фізичним зносом об’єкта основних засобів. Отже, цілком можлива ситуація, коли ліквідації підлягає об’єкт, по якому не в повному обсязі нарахована амортизація.
Для підтвердження невідповідності того або іншого об’єкта основних засобів і здійснення його ліквідації за наказом керівника підприємства створюється комісія. В деяких випадках для підтвердження невідповідності конкретного об’єкта основних засобів критерію активу необхідне залучення спеціалізованих експертних організацій, оплата послуг яких відноситься на витрати, пов’язані з ліквідацією даного об’єкта.
Як правило, ліквідація об’єкта основних засобів призводить до одержання доходів у вигляді матеріальних цінностей, отриманих у результаті розбирання та ліквідації об’єкта. В наступному вони використовуються всередині підприємства або реалізуються на сторону.
Розглянемо порядок відображення в обліку ліквідації об’єктів основних засобів праці на прикладах.
Приклад 5
МП "Тайфун" здійснив списання механічних ножиців. Причина списання - повний фізичний знос. Первісна вартість механічних ножиців - 8000,00 грн. Така ж сума їхнього зносу (нарахованої амортизації). Демонтаж механічних ножиців та їхнє розбирання здійснювалися працівниками МП "Тайфун", за що їм була нарахована заробітна плата в сумі 100,00 грн.
Відображення зазначених операцій у бухгалтерському обліку МП "Тайфун" дивися в таблиці 5.
Таблиця 5
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано первісну вартість механічних ножиців
131
104
8000,00
2
Нараховано заробітну плату робітникам, які здійснювали роботи з демонтажу і розбирання механічних ножиців
976
66
100,00
100,00
3
З нарахованої заробітної плати здійснені відрахування:
а) до Пенсійного фонду;
б) до Фонду соціального страхування;
в) до Фонду страхування на випадок безробіття;
г) до Фонду страхування від нещасних випадків 6
976
976
976
976
651
6521
653
6522
32,00
2,90
1,90
1,00
32,00
2,90
1,90
1,00
4
На фінансові результати відносяться витрати з ліквідації об’єкта основних засобів (механічних ножиців)
793
976
137,80
Приклад 6
МП "Тайфун" здійснило списання механічних ножиців. Причина списання - повний моральний знос. Первісна вартість механічних ножиців - 8000,00 грн., сума нарахованого зносу - 6000,00 грн. Демонтаж механічних ножиців та їхнє розбирання здійснювалися працівниками МП "Тайфун", за що їм була нарахована заробітна плата в сумі 100,00 грн.
Відображення зазначених операцій у бухгалтерському обліку МП "Тайфун" дивися в таблиці 6.
Таблиця 6
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано первісну вартість механічних ножиців
131
104
6000,00
2
Списано залишкову вартість механічних ножиців
976
104
2000,00
3
Нарахована заробітна плата робітникам, що здійснили роботи з демонтажу і розбирання механічних ножиців
976
66
100,00
4
З нарахованої заробітної плати здійснені відрахування:
а) до Пенсійного фонду;
б) до Фонду соціального страхування;
в) до Фонду страхування на випадок безробіття;
г) до Фонду страхування від нещасних випадків 7
976
976
976
976
651
6521
653
6522
32,00
2,90
1,90
1,00
5
На фінансові результати відносяться витрати з ліквідації об’єкта основних засобів (механічних ножиців)
793
976
2137,80
1 Доплата може здійснюватися різними способами, наприклад, передачею іншого необоротного активу або запасів, перерахуванням коштів або видачею векселя і т.д. Все залежить від домовленості сторін.
2 Сума валових витрат визначена за мінусом витрат (60,00 грн.), що пов’язані з транспортуванням плазмової панелі (див. таблицю 3 рядок 15) і що ввійдуть до її первісної вартості (підлягають амортизації).
3 Відсоток відрахувань до даного Фонду взято умовний.
4 При розподілі транспортних витрат приймається за основу для розподілу відстань, на яку переміщалися активи, та їхня вартість. Оскільки відстані від МП "Тайфун" до ТОВ "Сатурн" і назад однакові, то рівно половина (300,00 грн.) віднесена на витрати з транспортування верстата, а друга половина віднесена на транспортування панелі та будівельних матеріалів. Далі 300,00 грн. транспортних витрат розподіляються між панеллю та будматеріалами пропорційно їхньої вартості. Ми вибрали варіант розподілу пропорційно первісної вартості панелі і будматеріалів, але це не означає, що тільки такий варіант найправильніший. У визначених ситуаціях може бути обраний варіант розподілу, наприклад, пропорційно вазі або обсягу вантажу.
5 Відсоток відрахувань до даного Фонду взято умовний.
6 Відсоток відрахувань до даного Фонду узято умовний.
7 Відсоток відрахувань до даного Фонду узято умовний.
Нормативна база
1. П(С)БО 7 - Наказ Мінфіну "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" від 27.05.2000 р. № 92.
2. План рахунків -Наказ Мінфіну "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку й Інструкції про його використання" від 30.11.1999 р. № 291.
МСБО про виплати працівникам Бухгалтерський облік У більшості людей старшого покоління колективна відповідальність означає відсутність всякої відповідальності. Гіркий життєвий досвід дає їм впевненість у правоті. Хоча світова історія і сучасність знає чимало успішних компаній. А що таке компанія?...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
