Інші видання "ГК" :
Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №45/2008 Тема номера: Гривня в тумані :: Як правильно скорочувати персонал :: Де ще дають кредити... Рейтинги "ГВАРДІЯ" "Гвардия 500" Рейтинг самых богатых компаний Украины

:: головна > Школа бухгалтера > 2002 > № 5 >

Школа бухгалтера № 5 (1.7.2002)
Шпаргалка

Податкова звітність: перевірте себе

Взаємозв’язок між податковими деклараціями
Взаємозв’язок між податковою та фінансовою звітністю

Рядки декларації та рядки додатків до декларації, при заповненні яких потрібні звіти, повідомлення, інші документи

1. Взаємозв’язок між податковими деклараціями

Про те, що між показниками фінансової звітності є взаємозв’язок, відомо, мабуть, кожному бухгалтеру. Для спрощення процедури Мінфін України видає (як правило, щорічно у вигляді листів) методичні рекомендації щодо перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємств, де в табличній формі наводиться інформація, зміст якої фактично зводиться до формули "рядок А форми X = рядок В форми Y".

Неважко здогадатися, що й податкові декларації можна перевірити на предмет "ув’язки" показників, відсутність якої в деяких випадках буде свідчити про помилку. Тут йдеться насамперед про декларацію про прибуток підприємства та декларацію з ПДВ як найбільш складні за змістом та принципом підрахунку відображуваних у них податкових зобов’язань.

Увага!

Нема ні чітко визначеної методики, ні тим паче нормативного документа, який би встановлював взаємозв’язок між деклараціями про прибуток та про ПДВ. ¹ Однак податкові інспектори "ув’язці" показників приділяють увагу, як правило, й на етапі попередньої перевірки декларацій з ПДВ, і під час документальних перевірок. Так, у наказі ДПАУ від 01.08.98 р. №376 "Про затвердження методичних вказівок щодо організації порядку адміністрування відшкодування ПДВ" окремим пунктом висвітлена потреба в об’єднаних перевірках ПДВ та податку на прибуток, подається навіть перелік "пунктів перетину" цих найголовніших декларацій платників, що працюють на загальній системі оподаткування.

¹ Стосовно взаємозв’язку показників всередині самої декларації про прибуток він наведений у рекомендаціях щодо приймання та термінів розгляду податкових декларацій з податку на прибуток і механізму реалізації виявлених правопорушень, затверджених наказом ДПАУ від 11.05.99 р. №253 (зі змінами, внесеними наказами ДПАУ від 27.03.2000 р. №133, від 10.09.2001 р. №360).

Перш ніж спинитися на особливостях звірки, нагадаємо, що в основу її покладено:

1) правило "першої події" для виникнення доходу/зобов’язань з ПДВ (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про ПДВ" відповідно), а також ведення обліку за "першою подією" при визнанні валових витрат та права на податковий кредит (пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 з урахуванням обмежень пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про ПДВ" відповідно);

2) правило виникнення податкового кредиту з ПДВ лише за умов віднесення придбаних товарів до валових витрат (амортизації основних засобів) (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону №168);

3) через розбіжність звітних періодів показники податкових декларацій приводять до єдиної бази - звітного кварталу, півріччя, 9 місяців, року. Для цього необхідно скласти декларацію з ПДВ наростаючим підсумком шляхом підбиття арифметичної суми показників декларацій за відповідні періоди (місяці, квартали);

4) показники декларацій необхідно привести до єдиного вимірника (більшого) - тис. грн.

У таблиці 1 наведено чотири основні моменти, які, на думку розробників внутрішніх податкових методик перевірки, повинні збігатися в декларації з ПДВ та декларації про прибуток підприємства.

Таблиця 1

Чотири основні моменти, які податківці порівнюватимуть у деклараціях з ПДВ та про прибуток підприємства ¹

¹ На думку розробників внутрішніх податкових методик перевірки, ці чотири показники повинні збігатися у деклараціях з ПДВ та про прибуток підприємства.

	Взаємопов’язані рядки		Особливості встановлення взаємозв’язку між деклараціями
	Декларація про прибуток підприємства	Декларація з ПДВ	Особливості встановлення взаємозв’язку між деклараціями
1	2	3	4
1.	Дохід від продажу товарів, робіт, послуг (рядок 1)	Загальний обсяг продажу (рядок 5 колонка А)	Винятки для експортерів: дохід від продажу в цьому випадку виникає за першою подією (наприклад, зарахування валютної виручки); експортованими, тобто такми, що мають бути відображеними за рядком 2.1 декларації з ПДВ, товари вважаються за датою вивезення згідно з ВМД (пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону №168); згідно з пп. 7.3.8. п. 7.3. ст. 7 Закону №168, попередня оплата при експорті не є підставою для виникнення податкових зобов’язань
2.	Витрати, пов’язані зпридбанням матеріальних активів (виконанням робіт, наданням послуг) для їх подальшого використання у власній господарській діяльності (рядок 12.1)	Сума рядків 10 — 13 (колонка А)	1) До рядка 12.1 декларації про прибуток не входить вартість придбаних основних засобів (нематеріальних активів), у той час як до колонки А рядків 10 — 13 декларації з ПДВ ці суми входять. 2) Для включення вартості придбаних товарів до валових витрат податкова накладна не потрібна, в той час як пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 4 Закону №168 суворо забороняє включення до податкового кредиту непідтверджених податковими накладними сум. 3) За наявності пільг з ПДВ або здійсненні операцій, звільнених від оподаткування, потрібно враховувати вимоги пп. 7.4.2, 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону №168. 4) Роботи, послуги, отримані від нерезидента, відображаються за рядком 12.4 декларації про ПДВ у періоді, наступному після їх включення до рядка 7 (зобов’язань). У декларації про прибуток діє правило першої події, і через різні звітні періоди порівняння може бути некоректним
3.	Здійснення товарообмінних (бартерних) операцій (рядок 1.2 додатка «А»)	Товарообмінні (бартерні) опера-ції (рядок 5.1 ко-лонка А)	При ЗЕД-бартері потрібно враховувати вимоги ст. 7 Закону України від 20.12.2001 р. №2905-ІІІ «Про Державний бюджет України на 2002 рік»
4.	Додаток «М» «Розрахунок амортизаційних відрахувань»	Придбання основних засобів	Цю рівність за даними тільки декларацій встановити фактично неможливо, оскільки в декларації про ПДВ окремого рядка щодо придбання основних засобів немає. Однак складнішим методом перевірки є такий: — за додатком «М» до декларації про прибуток встановити приріст балансової вартості груп основних засобів за звітний період, враховуючи амортвідрахування, — це й буде вартість придбаних ОЗ (якщо, звичайно, не йдеться про переоцінку, індексацію); — отриману суму додати до показника за рядком 12.1 декларації про прибуток підприємства, тоді результат повинен дорівнювати сумарно-му значенню рядків 10 — 13 (колонка А) декларації про ПДВ

Потрібно зазначити, що через велику кількість нюансів як у Законі "Про оподаткування прибутку підприємств", так і в Законі "Про ПДВ", таке порівняння має інколи символічний характер і орієнтуватися на нього можна лише з урахуванням усіх особливостей діяльності підприємства. Це стосується насамперед підприємств з великою кількістю видів діяльності, платників-пільговиків, виконавців довгострокових договорів, ЗЕД-контрактів тощо. У графі 4 таблиці 1 наведені деякі застереження з цього приводу.

Отже, якщо в податкового інспектора "не йдуть" ваші звітні дані з прибутку та ПДВ, з’ясуйте насамперед ситуацію: а чи можлива взагалі така рівність за ваших умов, якщо ні - грамотно аргументуйте появу розбіжностей.

2. Взаємозв’язок між податковою та фінансовою звітністю

Багато розбіжностей між принципами визнання доходів і витрат у податковому та бухгалтерському обліку тим не менше не виключає взаємозв’язок фінансової і податкової звітності. Розглянемо декларацію про прибуток підприємства, баланс і звіт про фінансові результати (квартальну фінансову звітність, див. таблицю 2).

Таблиця 2

Взаємозв’язок між податковою та фінансовою звітністю

Зміст податкових показників, що порівнюються за даними фінансової звітності	Порівняння звітних даних			Обгрунтування наведеного взаємозв’язку та можливі винятки (особливості зіставлення)
	Декларація про прибуток підприємства	Форми фінансової звітності
1. Приріст (убуток) балансової вартості купованих товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції	Рядок 13, графа 3	Баланс (форма №1 — П(С)БО 2)	Баланс (форма №1м — П(С)БО 25)	Облік приросту (убутку) ТМЦ ведеться згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств». Якщо результатом буде приріст — ця сума віднімається від сум валових витрат; якщо убуток — навпаки, збільшує їх величину. Розрахунки відображаються у окремих відомостях, що складаються згідно з додатками до Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах), затвердженого наказом Мінфіну України від 11.06.98 р. №124. Відповідно до пп. 2.1 п. 2 По-рядку №124, відомості заповнюються на підставі даних бухгалтерського обліку про балансову вартість матеріальних цінностей, об- ліковувану за П(С)БО 9 «Запаси», є підстави для порівняння показ- ників, наведених у балансі та рядку 13 декларації про прибуток. Увага! Облік приросту (убутку) ТМЦ з метою оподаткування ведеться тільки щодо тих матеріальних цінностей, витрати на придбання яких згідно із Законом №283 включаються до валових витрат. Наприклад, у розрахунку не беруть участі ТМЦ, отримані безоплатно, ПММ для легкових автомобілів тощо. При веденні обліку приросту (убутку) вартості матеріальних ресур-сів у незавершеному виробництві і залишках готової продукції визначається вартість не всього незавершеного виробництва або залишків готової продукції, а лише вартість матеріальних ресурсів, які використані у виробництві продукції (робіт, послуг). Методика роз-рахунку частки матеріалів у незавершеному виробництві наведена в пп. 2.3 п. 2 Порядку №124. Тому при звірянні потрібно певним чином відкоригувати показники балансу.
		(Рядок 100 + рядок 110 + рядок 120 + рядок 130 + рядок 140 графа 4) — (рядок 100 + рядок 110 + рядок 120 + рядок 130 + рядок 140 графа 4 зві-ту за попе- редній квар-тал)	(Рядок 100 + рядок 130 графа 4) — рядок 100 + рядок 130 графа 4 звіту за попередній квартал)
2. Витрати на оплату праці та соціальне стра-хування	Рядок 14 графи 3	Звіт про фі- нансові ре- зультати (форма №2 — П(С)БО 3)	Звіт про фі- нансові ре- зультати (форма №2м — П(С)БО 25)	Оскільки витрати на оплату праці та соціальне страхування в подат-ковому та бухгалтерському обліку в більшості випадків відобража-ються за принципом нарахування й розбіжності в складі цих витрат в розрізі видів обліку незначні (лімітуються лише розміри матері- альної допомоги, що можна відносити на валові витрати тощо), до- цільно порівняти показники додатка «Ж», які переносяться до рядка 14 декларації про прибуток, і дані Звіту про фінансові результати (форма 2)
		Рядок 240 + рядок 250 графи 3	Рядок 100 + рядок 110 графи 3

Наприкінці зазначимо, що практика порівняння податкової звітності зі звітністю фінансовою під час документальних перевірок органами державної податкової служби нині не поширена. Суттєвий для оподаткування пункт 5.9 Закону №283, скоріш за все, перевірятимуть за даними облікових регістрів, а не за балансом. Однак для обачливого бухгалтера різний порядок цифр у наведених вище рівностях (враховуючи те, що вимірником є тисячі гривень з одним десятковим знаком), за відсутності особливих винятків, - ще один привід, щоб перевірити себе.

Рядки декларації та рядки додатків до декларації, при заповненні яких потрібні звіти, повідомлення, інші документи

Оскільки наближається термін подання податкових декларацій, багато бухгалтерів нині зайняті саме їх заповненням. Щоб трохи полегшити роботу бухгалтерам, ми публікуємо для вас "Довідковий матеріал" ¹ , пов’язаний із заповненням декларації про прибуток, а саме: за якими даними, що наведені в рядках декларації з податку на прибуток (прочерк не враховується), вам потрібно буде додатково до декларації подати роз’яснення у формі звітів, повідомлень тощо.

Ваш "ДК"

¹ Цей матеріал було наведено в додатку 2 до Наказу ДПАУ від 11.05.99 р. №253 "Рекомендації щодо прийому та термінів розгляду податкових декларацій з податку на прибуток і механізму реалізації виявлених правопорушень" (із наступними змінами та доповненнями).

Рядок декларації ²	Назва додатка, рядок декларації	Додаткові звіти, повідомлення, розрахунки, відомості, що додаються до декларації
1	2	3
1	Додаток «А», ряд. 1.3	Звіт про результати виконання підприємством довгострокових договорів (контрактів)
7		Письмове підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати податку за межами України
8	Додаток «Е», ряд. 8.4	Звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи
10	Додаток «Є»
	Ряд. 10.1 — 10.2	Повідомлення про зменшення валового доходу за операціями, пов’язаними з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг)
	Ряд. 10.4	Звіт про отримані прибутки підприємствами всеукраїнських громадських організацій інвалідів
	Ряд. 10.5	Звіт про отриманий прибуток від реалізації на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва
	Ряд. 10.6	Звіт про результати виконання підприємствами довгострокових контрактів
	Ряд. 10.7	Письмове підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати податку за межами України
12	Додаток «Ж», ряд. 12, 13	Звіт про результати виконання підприємством довгострокових контрактів
13	Ряд. 4, 8, 14	Відомості про балансову вартість матеріальних ресурсів і малоцінних предметів та відомості про балансову вартість товарних запасів
31	Додаток «К», ряд. 31.2	Звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи
33	Додаток «Л», ряд. 33.1 та 33.2, 33.3	Відомості про балансову вартість матеріальних ресурсів і малоцінних предметів та відомості про балансову вартість товарних запасів
	Ряд. 33.4	Звіт про отримані прибутки підприємствами всеукраїнських громадських організацій інвалідів
	Ряд. 33.5	Звіт про отриманий прибуток від реалізації на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування
	Ряд. 33.6	Письмове підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати податку за межами України
35, 37	Додаток «Н», ряд. 35.2 та 36.4	Письмове підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати податку за межами України
	Ряд. 35.3 та 36.5	Звіт про отриманий прибуток від реалізації на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування
	Ряд. 35.4 та 36.6	Звіт про отримані прибутки підприємствами Всеукраїнських громадських організацій інвалідів
42	Додаток «П»
	Ряд. 42.1	Повідомлення про сплату авансових внесків
	Ряд. 42.3	Розрахунок про сплату консолідованого податку
	Ряд. 42.4 та 42.5	Письмове підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати податку за межами України
	Ряд. 42.7	Довідка про придбання торгового патенту
	Ряд. 42.8	Довідки, розрахунки, акти, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 27.04.98 р. №568, що надаються інвесторами для будівництва житла військовослужбовцям
46	Додаток «Р», ряд. 46.4	Звіт суб’єктів грального бізнесу про утримані та перераховані до бюджету 30 відсотків від суми прибутку особи

² У наведеній таблиці не вказані рядки декларації, за якими додатково не подаються звіти, повідомлення, інші документи

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Заповнення декларацій про прибуток та з ПДВ
Податковий облік
Декларація про прибуток із збитковим результатом Порядок заповнення декларації про прибуток підприємства Облік авансових платежів при заповненні декларації про прибуток наростаючим підсумком з початку року...

В рубриці:

Система оподаткування в Україні. Частина 4 (продовження)
№ 44 (28.10.2002) :: Шпаргалка
Регіональні особливості місцевих податків...

Система оподаткування в Україні. Частина 4 (продовження)
№ 42 (14.10.2002) :: Шпаргалка
Сьогодні ми продовжуємо знайомити вас, шановні читачі, з особливостями місцевих податків на прикладі трьох регіонів України. У наступному номері ми закінчимо цей матеріал, а також розглянемо порядок нарахування й оплати прибуткового податку з громадян....

:: головна > Школа бухгалтера > 2002 > № 5 >

Архіви :: Обкладинки :: Архіви видань :: Школа бухгалтера :: Зарплата та кадри :: Бухгалтерські тести
МСФЗ :: Форуми ДК :: Ділові новини :: ДКК допомога :: ДК-Консалтинг
Довідники :: Огляд законів :: Звітність 3 кв. :: Звіт за 2 кв. 2008 :: Календар звітності
Бланки звітності :: Звітність (допомога) :: Семінари ДК :: Календар бухгалтера :: Індексація зарплати
Індекси, курси, мінімуми :: Корисні лінки :: Про видання :: Редакція (контакти) :: Дисконтний клуб
Передплата :: Не прийшов "Дт-Кт"? :: Книжковий кіоск Дт-КТ :: Книжковий кіоск КДБ :: Реклама у виданні
Реклама на сайті :: Реєстрація :: Допомога (FAQ) :: Правила :: Персональнi данi
Забув пароль :: Карта порталу Дт-Кт :: RSS-канали

0.12094

Податкова звітність: перевірте себе

1. Взаємозв’язок між податковими деклараціями

Чотири основні моменти, які податківці порівнюватимуть у деклараціях з ПДВ та про прибуток підприємства 1

2. Взаємозв’язок між податковою та фінансовою звітністю

Взаємозв’язок між податковою та фінансовою звітністю

Рядки декларації та рядки додатків до декларації, при заповненні яких потрібні звіти, повідомлення, інші документи

Чотири основні моменти, які податківці порівнюватимуть у деклараціях з ПДВ та про прибуток підприємства ¹