Школа бухгалтера № 23 (5.12.2005)
Практика

Учет основных средств у частного предпринимателя

Продолжение. Начало см. в "ШБ" № 19, 20, 21, 22/2005 г.

---

Итак, мы заканчиваем рассматривать учет основных средств у частного предпринимателя.

ЧПшник уже знает, что такое инвентарные объекты основных средств, как их надо оприходовать (см. "ШБ" № 20/2005), как и зачем их амортизировать (см. "ШБ" № 21/2005 и "ШБ" № 22/2005). Осталось несколько небольших вопросов, без которых учет основных средств будет неполным.

Ремонты и модернизация

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока службы объектов основных средств, их необходимо поддерживать в рабочем состоянии или возобновлять их работоспособность, то есть постоянно осуществлять техническое обслуживание объектов основных средств: при выходе из строя производить ремонт; для повышения производительности и улучшения технических характеристик - модернизацию. Причем ЧПшник самостоятельно планирует затраты на все виды ремонтов исходя из физического состояния основных средств и своих финансовых возможностей. Сумма всех видов ремонтов может как прибавляться к первоначальной стоимости объекта основных средств (увеличивать первоначальную стоимость), так и сразу относиться на затраты того периода, в котором они были понесены, независимо от величины этих расходов, но в зависимости от увеличения или не увеличения ожидаемой будущей экономической выгоды от использования этого объекта. Экономические выгоды напрямую связаны с техническими характеристиками объекта. Поэтому при приобретении объекта основных средств необходимо сразу определить его основные технические характеристики, которые имеют принципиальное значение и влияют на экономические выгоды, которые ожидают получить от его эксплуатации в будущем. Лучше эти технические характеристики объекта (срок службы, прогнозируемое количество продукции, пробег и т.д.) оформить документально. Тогда после проведения каких-либо ремонтов можно делать расчет влияния изменений, которые произошли.

В связи с использованием (эксплуатацией) основных средств возникают:

- затраты, направленные на улучшение объекта основных средств, которые связаны с модернизацией, модификацией, дооборудованием, реконструкцией со сменой основных узлов и деталей, увеличением площадей, установкой дополнительных узлов и агрегатов и т.д. В этом случае происходит улучшение основных технических характеристик объекта. В результате увеличиваются по сравнению с начальным определением экономические выгоды, ожидаемые в будущем от эксплуатации объекта, а стоимость ремонта капитализируется (идет на увеличение первоначальной стоимости улучшенного объекта основных средств);

- затраты, направленные на поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии: замена, регулирование, настройка и другое техническое обслуживание; и затраты, связанные с их эксплуатацией: расход топлива, электро- и других видов энергии, которые приводят в действие объект основных средств, другие затраты, осуществление которых необходимо для нормальной работы объекта. В этом случае основные характеристики объекта остаются неизменными. Первоначально определенные экономические выгоды от эксплуатации объекта, ожидаемые в будущем, остаются неизменными. Расходы списываются на затраты;

Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами - с привлечением сторонних организаций (подрядным способом) или собственными силами (хозяйственным способом). При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация, и стоимость этих работ в соответствии с актом выполненных работ предприниматель оплачивает и включает себе в затраты или относит на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств. При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств (расход материалов, своя заработная плата, начисления на заработную плату и прочие расходы, связанные с этим ремонтом) списываются на затраты ЧПшника или также относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Эти расходы надо каким-то образом запоминать для себя, а если вы работаете на общей системе налогообложения, - то в обязательном порядке оформлять документально (см. в "ШБ" № 22/2005 Инструкцию № 12 ст. 13). В этом случае, безусловно, выгоднее нанять подрядную организацию, которая оформит акт выполненных работ и всю сопроводительную документацию.

Для налогового учета

В соответствии с пп. 8.7.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятия" (далее - Закон № 334)

Налогоплательщики имеют право на протяжении отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащие амортизации, в том числе затраты на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивающие балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.

То есть для целей налогового учета не важно, получит или нет предприниматель в будущем экономические выгоды от проведенных ремонтов. В этом случае значение имеет только сумма затрат, связанных с ремонтом за отчетный период (для целей Закона № 334 - это квартал, полугодие, 9 месяцев и год). Если, например, совокупная балансовая стоимость всех групп основных средств у ЧПшника равна 100000,00 грн., а на ремонт он потратил за 9 месяцев 2005 года 20000,00 грн., то сумма в размере 10000,00 грн. (100000,00 х 10%) сразу спишется на затраты предпринимателя по итогам девяти месяцев 2005 г., а оставшиеся 10000,00 грн. (20000,00 - 10000,00) будут включены в совокупную балансовую стоимость всех групп пропорционально их балансовой стоимости. Так, если у предпринимателя имеются основные фонды группы 2 в размере 60000,00 грн. и группы 4 в размере 40000,00 грн., то на 01.10.2005 г. стоимость группы 2 составит 66000,00 грн. (60000,00 + 10000,00 / 100000,00 х 60), а стоимость группы 4 составит 44000 грн. (40000,00 + 10000,00 / 100000,00 х 40).

Все виды ремонтов заносятся в инвентарную карточку. Это необходимо для того, чтобы знать какие виды ремонтов производились, почему и как часто, а также, сколько вы потратили на ремонт.

Пример 1

Вспомним нашего ЧПшника - столяра, у которого есть станок распиловочный. Нашему столяру со станком повезло. Кроме кабеля он ничего не покупал для его ремонта. Итак. 01.11.2005 г. была произведена замена кабеля у станка - это техобслуживание. Стоимость кабеля - 200,00 грн. (есть чек магазина). Оплата услуг электрика - 100,00 грн. (есть акт выполненных работ от 01.11.2005 г. № 23). Итого 300,00 грн. Заполняем инвентаризационную карточку (фрагмент смотри ниже, полный вариант см. "ШБ" № 20/2005).

.......

.......

Переоценка объектов основных средств

На том этапе предпринимательской деятельности, когда остаточная стоимость объекта основных средств существенно (на 10 и более процентов в соответствии с письмом Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-108) отличается от его рыночной стоимости (справедливой стоимости), такой объект переоценивают. Справедливая стоимость может отличаться от остаточной как в большую, так и в меньшую сторону, поэтому переоценка может включать операции и по увеличению, и по уменьшению стоимости объекта основных средств.

В соответствии с П(С)БУ 7 переоценка объектов основных средств осуществляется на дату баланса.

Пример 2

Оборудование было куплено предпринимателем в январе 1997 года за 10000,00 грн. За период с февраля 1997 г. по октябрь 2005 г. по данному объекту начислено амортизации 3000,00 грн. Следовательно, остаточная стоимость на 01.11.2005 г. равна 7000,00 грн., а справедливая стоимость такого же, бывшего в эксплуатации восемь лет, оборудования равна:

вариант 1 - 5600,00 грн.;

вариант 2 - 8400,00 грн.

В первом варианте ЧПшник, который ведет учет для себя, просто на 1400,00 грн. доначисляет износ, относя его в свои затраты, а во втором увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств на 1400,00 грн. и одновременно увеличивает свою прибыль за этот же период.

Вариант 1

.......

.......

Для налогового учета

А вот в налоговом учете вместо переоценки объектов основных средств применяется в соответствии с пп. 8.3.3 Закона 334 ежегодная индексация балансовой стоимости групп основных фондов:

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

І(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого осуществляется индексация.

Если значение Кі не превышает единицы, индексация не осуществляется.

Допустим, что индекс инфляции на 01.01.2006 г. составил 112%, тогда Кі = [112 - 10] : 100 =1,02.

Если на 31.12.2005 г. балансовая стоимость группы 2 составила 20000,00 грн., то на 01.01.2006 г. балансовая стоимость проиндексированной группы 2 составит 20400,00 грн. (20000,00 х 1,02).

Ликвидация основного средства

Рано или поздно объекты основных средств списываются с баланса предпринимателя. Это происходит по разным причинам: продажа, дарение, ликвидация по причине полного физического износа или морального старения. Возможны случаи вынужденного списания основных средств по причинам кражи или уничтожения его в результате стихийного бедствия.

При этом необходимо понимать, что ликвидация объекта не зависит от того, полностью по нему начислен износ или нет. Если объект морально изношен, но по нему не начислена в полном объеме амортизация, он все равно может быть ликвидирован или продан. Второе мало вероятно, учитывая его полный моральный износ.

Возможна и обратная ситуация, когда объект основных средств полностью отамортизирован, но он продолжает эксплуатироваться. В этом случае амортизация по такому объекту не начисляется, а предприниматель может продолжать использовать такой объект в своей деятельности до тех пор, пока эксплуатация его станет невозможна, а уже после этого ликвидировать.

Рассмотрим случаи ликвидации объекта основных средств по причине полного физического или морального износа.

Если ликвидируется объект по причине его морального износа, то вполне вероятна ситуация, что этот объект недоамортизирован (имеет остаточную стоимость). В этом случае в момент ликвидации осуществляется доначисление амортизации такого объекта в полной сумме его остаточной стоимости. Если же объект не имеет остаточной стоимости на момент ликвидации, то его просто исключают из учета (списывают с баланса).

Аналогичным образом поступают и при ликвидации объекта основных средств и по причине его физического износа.

При ликвидации объектов основных средств предприниматель может понести дополнительные расходы, связанные с ликвидацией (демонтаж, погрузка, перевозка и т.п.) и /или получить доходы (сумму оприходованных после ликвидации запасных частей, лома и т.д.). Затраты, естественно, учитываются в расходах текущего периода, а материальные ценности, полученные после ликвидации объекта основных средств, ставятся на учет по их справедливой стоимости, с одновременным отражением ее в составе прибыли.

Пример 3

Станок фрезерный первоначальной стоимостью 20000,00 грн. ликвидируется 01.11.2005 г. Сумма накопленной амортизации составляет 18000,00 грн. Соответственно остаточная стоимость - 2000,00 грн. В процессе ликвидации получено металлолома на сумму 100,00 грн.

В этом случае на сумму 2000 грн. (20000,00 - 18000,00) надо доначислить износ, сумму которого предприниматель включает в свои затраты, а на 100,00 грн. отразить приход лома (прибыль предпринимателя).

В случае налогового учета следует помнить, что в соответствии с пп. 8.7.1 Закона № 334

Вывод из эксплуатации основных фондов любой группы осуществляется на основании приказа руководителя налогоплательщика или в случае их принудительного отчуждения или конфискации в соответствии с законом.

Проведение любых работ, связанных с улучшением основных фондов, без наличия указанных выше документов не является свидетельством о выводе таких основных фондов из эксплуатации.

А в соответствии с пп. 8.4.8 Закона № 334

В случае ликвидации основных фондов по решению налогоплательщика или если по независимым от налогоплательщика обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по причине угрозы или неизбежности их замены, разрушение или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства:

а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

б) не меняет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 относительно основных фондов этих групп.

Продолжение следует

Марина Тарасова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Налог с доходов физлиц. Ошибки при начислении и их исправление. Штрафы
Практика
Ответственность налоговых агентов...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...