Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В любой торговой точке, продающей бланки бухгалтерских документов, можно найти бланк счета, реже — счета на оплату и уже практически нельзя найти счет-фактуру. Какой из них купить? Где и когда применять? При отгрузке товара выписывать накладную или товарно-транспортную накладную? Разговор об этом – далее.
Счет и счет-фактура
Действительно, иногда случается так, что покупатель задерживает оплату по договору, мотивируя это тем, что продавец не прислал ему счет на оплату. И если речь идет о финансовых санкциях за нарушение условий оплаты, возникает вопрос, а обязательно ли присылать счет. Если обязательно, то какая его форма? И так далее. Можно также услышать споры относительно целесообразности выписывания счета на оплату услуг.
В свое время широко применялись фактуры типовых форм 868 и 868а. Отыскать нормативный акт, которым утверждена типовая форма счета, не удается. Скорее всего, он уходит корням в далекие 70-е годы. Особенность счетов-фактур заключалась в том, что они выполняли роль товарно-сопроводительного документа. Счет выписывался покупателям товаров в 4-х экземплярах. Из них 1-й и 4-й экземпляры передавались покупателю для оплаты, второй прилагался к отчету, и на нем покупатель расписывался в получении товаров, а по третьему отпускались товары.
Из-за того, что счет-фактура выполнял роль товарно-сопроводительного документа, в его «шапке» обязательными реквизитами, кроме данных поставщика, были:
- наименование получателя;
- наименование плательщика (получатель и плательщик могли быть разными лицами);
- пункт назначения;
- количество мест товара и его вес;
- данные доверенности получателя;
- подпись представителя получателя о получении товара и поставщика об отпуске.
В сфере торговой деятельности практиковались счета-фактуры, в которых были предусмотрены также графы для отражения количества заказанных (выписанных) товаров и фактически полученных.
Сейчас счета-фактуры в случае поставок товаров (продукции) практически не встречаются. Наверное, с утверждением Постановлением № 241 новых типовых форм первичной учетной документации для предприятий и организаций, в которой счет-фактура не упоминается, его форма утратила силу. Не исключено также, что это связано с отходом от широкого применения между предприятиями аккредитивной форм оплаты. Если счет-фактуру где-то и можно встретить, то разве что на государственных предприятиях со значительными запасами бланков первичных документов предыдущей эпохи. Если обратиться к Приказу № 193, которым утвержден перечень типовых документов по учету материалов, то среди них ни счета, ни счета-фактуры нет. На основе этого можно предполагать, и это не будет ошибкой, что счет (счет-фактура) не обязателен к применению.
Вместе с тем счет упоминается в нормативных актах по вопросам налогообложения и наличных расчетов. Так, например, в пп. 5.4.8 Закона о прибыли в качестве подтверждающих документов для возмещения расходов на командировку упоминаются транспортные счета, счета гостиниц, телефонные счета. В ходе проверки расходования наличных средств Нацбанк в п. 7.16 Положения о кассовых сделках обязывает ревизоров обращать внимание на даты выдачи средств из кассы и даты поступления соответствующих счетов-фактур и т.п.
Поэтому должны признать, что счета в хозяйственном обороте используются и имеют право на существование. Это всем известные счета на оплату коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, гостиниц и т.п. Формы этих счетов утверждены соответствующими министерствами и ведомствами, разрешают отразить в них количество и вид предоставленных услуг и служат как основанием для их оплаты, так и свидетельством их предоставления. Соответственно, такие счета выполняют роль товарно-сопроводительного документа на такого рода товары (электроэнергия – товар) и услуги (например, связи), содержат соответствующие реквизиты первичного документа и являются основанием для отражения в учете соответствующих расходов.
Что же касается счета на оплату товаров (работ, услуг), то здесь следует указать следующее. Основным условием продажи товаров (работ, услуг) является заключение соответствующего договора в письменной или устной форме. И одним из важных условий договора и, как следствие, свидетельством его заключения является согласование цены товара. При этом обязанность покупателя (получателя услуг, заказчика работ) оплатить их стоимость в оговоренные сроки и оговоренным способом (денежной наличностью, векселем, другими товарами и т.п.). В данном случае стоит вопрос, куда платить.
В случае, если в договоре указывают банковские реквизиты продавца, выписка счета на оплату не уместна. И выписанный счет не может рассматриваться как первичный документ, подтверждающий факт осуществления хозяйственной операции. Поэтому, если у кого-то возникает вопрос, куда прикрепить счет на оплату (в папку, где приходные или платежные документы), то ответ – к платежным документам. Но и отсутствие счета не может рассматриваться как нарушение ведения бухгалтерского или налогового учета. Это касается также работ и услуг. Если же банковские реквизиты продавца не указываются, то выписка счета на оплату, в т.ч. при выполнении работ или оказании услуг, обязательна. И у контрагента будут все основания доказать невыполнение своих обязательств отсутствием вины.
А если договор заключен в устной форме? Какая роль здесь отводится счету на оплату? Выписывая счет на оплату товара, мы вписываем в него согласованную продавцом цену и количество товара. Поэтому можно утверждать, что счет является предложением заключения договора, но не свидетельством его заключения. Как помним, в устной форме могут заключаться только договоры, которые выполняются в момент оплаты. Соответственно, и здесь счет не является первичным документом. Он выполняет ту же роль, что и при заключении письменного договора без указания реквизитов получателя средств.
К сожалению, автору не удалось разыскать нормативный документ, которым утверждена типовая форма счета, который чаще всего встречается на данный момент в практической работе любого предприятия. Тем не менее, можно однозначно утверждать, что его обязательными реквизитами являются данные о банковских реквизитах и личности получателя средств. Что касается указания наименования товаров (работ, услуг) в счете, то они обязательны только в случае заключения договора в устной форме.
Рассматривая вопрос необходимости выписки счетов, нельзя обойти вниманием внешнеэкономическую деятельность. Счет-фактура под именем «инвойс» очень распространена во внешне экономических операциях. И часто в консультациях на эту тему упоминается, что для таможенного оформления подается инвойс или счет-фактура, что он является неотъемлемой частью ВЭД-договора и т.п. Обязателен ли он здесь?
Оказывается, западные страны уделяют значительное внимание вопросу унификации коммерческой документации в сфере ВЭД и согласовали между собой единую форму инвойса или того же забытого нами счета-фактуры. В сфере ВЭД он является одновременно и счетом на оплату, и документом на отгрузку, и документом для таможенного оформления. Поэтому можно утверждать, что независимо от условий договора, выписка инвойса (счета-фактуры) в ВЭД, если не обязательна, то желательна. Основными реквизитами инвойса (счета-фактуры) являются:
- его тип (коммерческий, некоммерческий);
- номер CMR (международная товарно-транспортная накладная);
- сведения о грузе (вес, количество, цена, стоимость);
- наименование получателя и плательщика;
- условия поставки соответственно Правилам ІНКОТЕРМС и прочие.
Накладная и товарно-транспортная накладная
Вопрос на тему, обязательно ли выписывать накладную, если выписана товарно-транспортная накладная (ТТН) (и наоборот), актуален для каждого плательщика налога на прибыль. Обусловлено это тем, что налоговики, ссылаясь на то, что ТТН определена как документ, который является обязательным для отражения учета транспортной работы, списания и оприходования товаров в учете продавца и покупателя, в ходе проверок стали ставить под сомнение фактическое оказание транспортных услуг при отсутствии ТТН. А также в правильности отражения валовых расходов в части оприходования товаров, на которые были только накладные и не было ТТН.
Определяя ТТН как документ, являющийся основанием для списания и оприходования товаров в учете контрагентов1, не отменено действие Приказа № 193. Согласно его нормам для учета движения материальных ценностей в середине предприятия и их отпуска своим подразделениям, расположенным за пределами его территории, а также посторонним организациям, должна выписываться в двух экземплярах накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы № М-11. Первый экземпляр служит для списания материалов в учете со склада, а второй передается получателю. Здесь следует обратить внимание на тот факт, что при отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.
И ни одного слова о ТТН. Если же обратиться снова к Правилам № 363, то читаем, что 1-й экземпляр ТТН остается у заказчика (грузоотправителя), 2-й передается водителем (экспедитором) грузополучателю, 3-й и 4-й, заверенные подписью грузополучателя (в случае необходимости и печатью или штампом), передаются перевозчику.
Таким образом, ответственным за выписку ТТН является лицо, заказывающее транспортные услуги. Соответственно, при любых условиях, если покупатель товара является его получателем, то у него должны быть и ТТН, и накладная формы М-11. При этом основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является накладная, а также ТТН.
1 Форма ТТН утверждена Приказом № 488/346 и является обязательной к применению для учета транспортной работы. Тем не менее не является документом строгой отчетности. Порядок ее заполнения и использования определяют Правила № 363.
Нормативная база
1. Постановление № 241 – Постановление Государственного комитета СССР по статистике «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.89 г. № 241.
2. Приказ № 193 – Приказ Минстата Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.
3. Приказ № 488/346 – Общий приказ Министерства транспорта Украины и Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля» от 29.12.95 г. № 488/346, с изменениями и дополнениями.
4. Правила № 363 - Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г. № 363, с изменениями и дополнениями.
Резервы Бухгалтерский учет Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 01/2007 г. Создание резерва — дело хорошее. Он придает уверенности в завтрашнем дне не только предприятию и его работникам, но и партнерам. Жаль только, что нельзя все предугадать и под все создать резервы. ...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
