Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Если зарплата не получена — значит она целее будет. Жаль только, что проценты на нее не начислят.
Определение термина
В соответствии с п. 1.2 Положения НБУ № 637 депонированная заработная плата — это наличные денежные средства, полученные предприятиями (предпринимателями) для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в установленный срок отдельным физическим лицам. Рассмотрим, как оформляется в кассе предприятия и учитывается в бухгалтерском и налоговом учете депонированная заработная плата.
Кассовый учет депонированной заработной платы
Сначала отметим, что предприятия имеют право хранить в своей кассе полученные из банка для выплаты зарплаты денежные средства, сумма которых превышает установленный лимит кассы, на протяжении трех дней (включая день получения денежных средств из банка)1. Это требование п. 2.10 Положения НБУ № 637.
Заработная плата, не выданная на протяжении трех дней из кассы предприятия работнику данного предприятия:
а) возвращается в банк не позднее следующего рабочего дня банка;
б) остается в кассе в рамках установленного лимита кассы.
Источником выплаты заработной платы может быть и наличная выручка, полученная от контрагентов в кассу предприятия. В таком случае предприятие имеет право хранить в своей кассе наличные денежные средства в виде выручки, сумма которых превышает установленный лимит кассы, на протяжении трех дней со дня наступления сроков выплаты заработной платы. Причем если вся заработная плата выплачивается исключительно за счет выручки, то ее сумма должна соответствовать сумме, указанной в переданных из бухгалтерии в кассу предприятия платежных (расчетно-платежных) ведомостях.
То есть понятно, если в установленный для выплаты заработной платы срок, равный трем дням2, работник не явился для ее получения в кассу предприятия, то такая зарплата считается депонированной, а неполучивший зарплату работник — депонентом. Как необходимо документально оформить такую невыплаченную заработную плату? Ответ находим в п. 3.9 Положения НБУ № 637, которым предусмотрено осуществление нескольких действий для оформления депонированной зарплаты в кассе предприятия.
Первое, что необходимо сделать кассиру после окончания установленных сроков выплаты заработной платы, — это сделать надпись «Депонировано» в платежных (расчетно-платежных) ведомостях после фамилий работников, которым не осуществлена выплата зарплаты. Заметим, что такая надпись делается кассиром собственноручно (например, ручкой) или же с помощью оттиска штампа.
Второе действие кассира — составление реестра депонированных сумм с использованием данных платежных (расчетно-платежных) ведомостей. Рассмотрим порядок составления этого документа на конкретном примере.
ПРИмер 1
В соответствии с данными платежной ведомости № 5, с 7 по 9 февраля 2007 г. не выплачена заработная плата работникам предприятия 4-го цеха, не явившимся для ее получения:
- Романчук Н.А. (табельный номер 4) —1000,00 грн;
- Бойко Е.И. (табельный номер 8) —800,00 грн;
- Величко А.П. (табельний номер 12) — 1500,00 грн.
Указанная заработная плата Романчук Н. А. до конца года так и не была выплачена. Зарплата Бойко Е.И.
выплачена 22.02.2007 г. из кассы (расходный кассовый ордер № 56). Зарплата Величко А.П. перечислена 22.02.2007 г. на его карточный счет по платежному поручению № 75 (в соответствии с заявлением последнего). Учитывая данные примера 1, фрагмент заполненного реестра депонированных сумм, форма которого утверждена Приказом МФУ № 356, будет иметь следующий вид (смотри на следующей странице).
1 Данное требование не касается обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов. Наличные денежные средства для выплаты зарплаты могут хранится в их кассах в сумме, превышающей установленный лимит кассы, на протяжении пяти рабочих дней (включая день получения денежных средств из банка).
2 Или пяти дням (см. сноску 1).
Приведем некоторые пояснения по составлению реестра депонированных сумм. Реестр составляется за каждый период выплаты зарплаты отдельно именно тем кассиром, который закрывает платежную (расчетно-платежную) ведомость. Например, если зарплата выплачивается работникам предприятия двумя частями в феврале 2007 года (аванс и окончательная выплата), то и реестр депонированных сумм необходимо составлять также два раза (естественно, при наличии депонированных сумм).
Теперь об отметке на счет уплаты (перечисления, списания, переноса) депонированной зарплаты (графа 7–10 таблицы реестра). В соответствии с требованиями Приказа МФУ № 356, такую отметку делает работник предприятия, непосредственно осуществляющий учет депонированной зарплаты на основании:
- расходных кассовых ордеров;
- платежных поручений;
- бухгалтерских справок о списании задолженности по зарплате, по которой срок исковой давности истек;
- информации о переносе в реестр текущего года сумм невыплаченной (депонированной) зарплаты за прошлый год. Такой перенос депонированных сумм прошлого года осуществляется в начале текущего года.
Каждая отметка подтверждается подписью осуществившего ее работника. Этим работником может быть тот же кассир или же бухгалтер предприятия. Реестр подписывается кассиром, его составившим, а также главным бухгалтером (с указанием даты проверки данных реестра).
Итак, порядок составления реестра понятен. Теперь далее о тех действиях, которые должен осуществить кассир при документальном оформлении депонированной зарплаты. Третье действие кассира — подведение итога выплаченных и невыплаченных (депонированных) сумм по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. В конце платежных (расчетно-платежных) ведомостей еще раз указывается фактически выплаченная зарплата и сумма зарплаты, подлежащая депонированию. Эти указанные в конце ведомостей суммы сверяются с итоговыми суммами ведомостей и заверяются подписью кассира.
Отметим, что если зарплата из кассы выдавалась не кассиром, а иным лицом (например, бухгалтером, в случае отсутствия кассира в связи с его болезнью), то в платежной (расчетно-платежной) ведомости дополнительно необходимо сделать надпись «Наличные по ведомости выдал» и заверить ее подписью. Естественно, вышеуказанное лицо также будет составлять и заверять своей подписью реестр депонированных сумм.
И последнее, что необходимо сделать кассиру:
- заполнить кассовую книгу в соответствии с данными выписанного бухгалтерией расходного кассового ордера на фактически выданную сумму по платежной (расчетно-платежной) ведомости. Бухгалтерия должна выписывать указанный расходный кассовый ордер только после проверки записей, изложенных кассиром в платежной (расчетно-платежной) ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм;
- возвратить сумму депонированной зарплаты, превышающей размер установленного на предприятии лимита кассы, в банк. Депонированные суммы, подлежащие сдаче в банк, оформляются составлением одного (общего) расходного кассового ордера.
Бухгалтерский учет
При отражении депонированных сумм в бухучете, в соответствии с требованиями Инструкции № 291, необходимо использовать субсчет 662 «Расчеты с депонентами» счета 66 «Расчеты по выплатам работникам». По кредиту 662 субсчета в корреспонденции с дебетом субсчета 661 «Расчеты по зарплате» отражается задолженность предприятия по выплатам работникам зарплаты. Но только в случае получения предприятием наличных денежных средств (в виде выручки, из банка) для выплаты зарплаты через кассу и неполучения их работниками. В следующей публикации мы рассмотрим конкретный пример, а также вопросы, связанные с ведением налогового учета при осуществлении депонирования зарплаты на предприятии.
Фрагмент
Реєстр депонованої заробітної плати № 3 за лютий 20 07 року
Поряд- ковий номер (табельний номер)
Найме- нування цеху (відділу)
Номер платіжної відомості
П.І.Б
робіт- ника
Дата виник- нення заборго- ваності
Сума невиданої зар-плати, грн
Відмітка про сплату (перерахування, списання, перенесення)
Дата
Номер документа
Сума, грн
Підпис виконавця
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1 (4)
4 цех
5
Романчук Н.А.
09.02.07 р.
1000,00
Перенесена на 2008 р.
1000,00
2 (8)
4 цех
5
Бойко О.І.
09.02.07 р.
800,00
22.02.2007 р.
Сплата,
ВКО № 56
800,00
3 (12)
4 цех
5
Величко А.П.
09.02.07 р.
1500,00
22.02.2007 р.
Перерахування, ПД № 75
1500,00
Нормативная база
1. Положение НБУ № 637 – Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
2. Приказ МФУ № 356 – Приказ МФУ № 356 от 29.12.2000 г. «Об утверждении Методических рекомендаций об использовании регистров бухучета».
3. Инструкция № 291 - Инструкция об использовании Плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291.
Ошибки в исчислении доходов Бухгалтерский учет Иногда в практической работе бухгалтеры сталкиваются с, казалось бы, простыми операциями, тем не менее ошибки при этом делают значимые (и для бухгалтерского, и для налогового учета). О некоторых из них рассказывается в этой статье. Когда много...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
