Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Если бы правила дорожного движения изменялись или дополнялись с такой же частотой, как основные положения и законы по бухгалтерскому и налоговому учету, то по дорогам было бы ездить опаснее, чем играть в футбол на минном поле.
Об изменениях в форме Баланса № 1м
В предыдущей публикации мы коснулись изменений, которые были внесены Приказами Министерства финансов Украины № 1176 и № 1213 в П(С)БУ 25, План счетов и Упрощенный План счетов. Отметив влияние этих изменений на структуру Баланса № 1м и содержание некоторых его строк, мы решили еще раз вернуться к указанным приказам Минфина и более детально рассмотреть изменения, которые ими внесены.
Несмотря на то, что П(С)БУ 30 «Биологические активы» был утвержден Минфином еще в ноябре 2005 года, адекватное отражение их в балансе произошло только в конце 2006 года. Именно с этой целью и был издан Приказ № 1176.
В соответствии с П(С)БУ 30:
Биологический актив — животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные био-логические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды.
В Балансе № 1м появились дополнительные четыре строки1. Первые три (035, 036 и 037), объединены в одну группу «Долгосрочные биологические активы».
Долгосрочными, в соответствии с определениями, данными в П(С)БУ 30, являются:
Долгосрочные биологические активы — все биологические активы, которые не являются текущими биологическими активами.
В свою очередь, текущие активы определены в П(С)БУ 30 как:
- биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды на протяжении периода, не превышающего 12 месяцев, а также живот-ные на выращивании и откорме.
В отношении учета стоимости долгосрочных биологических активов и отражения ее в балансе используется тот же подход, что и к основным средствам, то есть отдельно отражается первоначальная, остаточная стоимость и сумма износа (накопленной амортизации). Для этого и потребовались три, а не одна, дополнительные строки в балансе.
В трех добавленных в Баланс № 1м строках указывается следующее.
Строка 035 «справедливая (остаточная) стоимость». Указывается разница между строками 036 и 037. Только данные этой строки включаются в валюту баланса. Данные, указанные в строках 036 и 037, в валюту баланса не включаются.
В строке 036 «первоначальная стоимость» указывается дебетовое сальдо по счету 16 «Долгосрочные биологические активы» Упрощенного Плана счетов.
В Плане счетов ему соответствует счет с таким же номером и названием. Необходимо отметить, что ранее, до внесения изменений Приказом № 1176, такие активы отражались по счету 10 «Основные средства» Упрощенного Плана счетов. Теперь, естественно, они оттуда исключены.
В строке 037 «накопленная амортизация» указывается сумма начисленной амортизации нарастающим итогом (накопленная), которая отражена по кредиту счета 13 «Износ необоротных активов»2. Поскольку по кредиту 13 счета Упрощенного Плана счетов отражается начисленный износ (амортизация) по всем необоротным активам, то для определения суммы начисленной амортизации по долгосрочным биологическим активам необходимо будет делать выборку3.
1 Точнее пять, но одна из них без номера и не имеет содержания. Она служит заглавием для трех идущих ниже ее строк 035, 036 и 037 и выделяет долгосрочные биологические активы в структуре баланса.
2 Приказом № 1176 в Упрощенный план счетов добавлен счет 16 «Долгосрочные биологические активы», но изменения по счету 13 «Износ необоротных активов» не внесены. Несмотря на это, можно смело утверждать, что амортизация долгосрочных биологических активов отражается по кредиту счета 13, так как в Упрощенном Плане счетов сказано, что по кредиту счета 13: «учет и обобщение информации об износе… прочих необоротных материальных активов…».
3 В связи с этим изменится и порядок определения данных строки 032 «износ» Баланса №1м. Если ранее (смотри «ШБ» № 22/2006 стр. 11) мы говорили, что сальдо по счету 13 Упрощенного Плана счетов в полном объеме указывается в строке 032 Баланса № 1м, то теперь из кредитового сальдо счета 13 необходимо вычесть сумму начисленной амортизации по долгосрочным биологическим активам и только оставшуюся сумму отразить в строке 032.
В Плане счетов Приказом № 1176 для отражения такой начисленной амортизации введен субсчет 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов». Поскольку суммы начисленной амортизации по долгосрочным биологическим активам отражаются по кредиту счета 13 и отражается она не в пассиве, а в активе Баланса № 1м, то в данной строке она указывается в скобках и вычитается из первоначальной стоимости долгосрочных биологических активов (смотри выше определение данных в строке 035).
Следующая и последняя добавленная в Баланс № 1м строка также касается биологических активов, но только не долгосрочных, а текущих, которые, естественно, отражаются уже во втором разделе Баланса № 1м «Оборотные активы».
Строка 110 «Текущие биологические активы». Что к ним относится, определено в п. 10.1 П(С)БУ 25:
… взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кроли, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощи и другие культуры)...
Ранее, до внесения изменений Приказом № 1176, такие активы отражались на счете 20 «Производственные запасы» Упрощенного Плана счетов вместе с сырьем, материалами и прочими запасами. Теперь для них выделен отдельный счет 21 «Текущие биологические активы»1. Дебетовое сальдо данного счета и указывается в данной строке Баланса № 1м.
Что касается Плана счетов, то у текущих биологических активов здесь несколько иная история. До изменений, внесенных Приказом № 1176, они отражались на том же счете 21, только носившем другое название «Животные на выращивании и откорме».
Вполне понятно, что в связи с добавлением строк в первый и второй раздел баланса изменился и перечень строк, данные по которым включаются в сумму итога по этим разделам. При определении итога по разделу I «Необоротные активы» в строке 080 Баланса № 1м необходимо учитывать (плюсовать) и данные строки 035, а при подведении итога по разделу II «Оборотные активы» в строке 260 Баланса № 1м необходимо учитывать (плюсовать) и данные строки 110.
По структуре Баланса № 1м на этом изменения исчерпаны, а вот что касается содержания некоторых строк, то это еще не все изменения. В соответствии с Приказом № 1213 уточнено содержание строки «Основные средства» (строка 030, 031 и 032 Баланса № 1м). Теперь в этих строках государственные (казенные) и коммунальные предприятия указывают:
… стоимость имущества, полученного по праву хозяйственного ведения или праву оперативного управления, в том числе стоимость земельных участков, полученных по праву постоянного пользования.
Этим же приказом изменено содержание и строки 360 «Неоплаченный капитал» Баланса № 1м, в которой государственные (казенные) и коммунальные предприятия указывают:
- передачу имущества в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприя-тий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 № 1213.
Вот теперь уже с изменениями, внесенными в П(С)БУ 25 Приказами № 1176 и 1213 и касающимися структуры и содержания Баланса № 1м, все. Об изменениях, внесенных данными приказами в Отчет о финансовых результатах, мы поговорим в следующей публикации, когда начнем рассматривать порядок его оформления и заполнения.
1 В связи с этим изменится и порядок определения данных строки 100 «Производственные запасы» Баланса № 1м. Если ранее (смотри «ШБ» № 22/2006) мы говорили, что в данной строке указывается, кроме всего прочего, и стоимость: «... взрослых животных на откорме и в нагуле, птиц, зверей, кроликов, взрослых животных, отбракованных из основного стада для реализации, и молодняка животных ...», то теперь они должны быть исключены из значения строки 100 и отражены в строке 110 Баланса № 1м.
Нормативная база
1. П(С)БУ 25 – Приказ Минфина «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» от 25.02.2000 г. № 39.
2. Приказ № 87 – Приказ Минфина «Об утверждении Положений (стандартов) бухгалтерского учета» от 31.03.1999 г. № 87.
3. Закон о налогообложении прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР.
4. Указ № 727 – Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727/98.
5. Постановление № 419 – Постановление КМУ «Об утверждении Порядка подачи финансовой отчетности» от 28.02.2000 г. № 419.
6. Упрощенный План счетов – Приказ Минфина Украины «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» от 19.04.2001 № 186.
7. План счетов - Приказ Минфина Украины «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении» от 30.11.1999 г. № 291.
8. Распоряжение № 39 – Распоряжение Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины «Об утверждении Порядка составления отчетных данных страховиков» от 03.02.2004 г. № 39.
9. Закон о бухучете – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.
10. П(С)БУ 2 «Баланс» - Приказ Минфина «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» от 25.02.2000 г. № 39.
11. Приказ № 1176 – Приказ Минфина «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 11.12.2006 г. № 1176.
12. Приказ № 1213 – Приказ Минфина «Изменения в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 19.12.2006 г. № 1213.
13. П(С)БУ 30 - Приказ Минфина «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» от 18.11.2005 г. № 790.
О некоторых вопросах, возникающих при залоге Налоговый учет Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 05/2007 г. Если у вас есть что заложить, то еще не все потеряно. Ломбард и предоставляемые им услуги Как известно, кредиты под залог имущества выдают не только банки, но и небанковские финансовые учреждения,...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
