Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Строка 090 «Материальные затраты». В данной строке1 отражается один из элементов операционных расходов, при определении которых необходимо руководствоваться требованиями П(С)БУ 16.
Учет расходов по элементам операционных расходов у «больших» предприятий осуществляется с использованием 8 класса счетов Плана счетов2, где для каждого весомого элемента расходов предусмотрен свой счет. В Упрощенном Плане счетов, который предназначен для малых предприятий (далее — МП), нет разделения счетов по классам, и для учета всех элементов операционных расходов предназначен всего один счет 84 «Расходы операционной деятельности».
1 Так же, как и в последующих, до строки 140.
2 За исключением счета 85 «Прочие расходы», на котором отражаются расходы инвестиционной и финансовой деятельности, а также расходы, связанные с предотвращением чрезвычайных событий и ликвидацией их последствий.
В соответствии с Упрощенным Планом счетов по дебету счета 84 отражаются:
… элементы расходов операционной деятельности: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию, прочие операционные расходы.
В связи с этим мы вновь стоим перед выбором, либо открывать по счету 84 субсчета, на которых отражать отдельные элементы операционных расходов МП и тем самым все далее уходить от задекларированного «упрощения», либо осуществлять выборки соответствующих элементов расходов из общей суммы, отраженной по дебету счета 84. Что проще — решать бухгалтеру, исходя из реальных оборотов МП, структуры его затрат и прочего.
Со своей стороны могу констатировать только одно, что несогласованность в подходах в составлении Упрощенного Плана счетов и П(С)БУ 25 сводит на нет все усилия, направленные на упрощение учета для МП. Зачем элементы операционных расходов в Отчете о финрезультатах № 2-м необходимо было разбивать, если все они отражаются на одном счете 84 Упрощенного Плана счетов? Необходимо было в таком случае в Отчете о финрезультатах № 2-м отразить все операционные расходы одной строкой. Ведь указаны же операционные доходы, обычные и чрезвычайные расходы одной строкой без ущерба (по мнению Минфина) информативности данного отчета. Так почему бы и операционные расходы не отразить одной строкой? Если же их так уж необходимо было выделить, тогда почему для них не определены отдельные счета?
Поскольку Минфин не сделал ни того, ни другого, и мы имеем нечто среднее, то все проблемы с разделением в учете таких элементов операционных расходов, как материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные расходы, ложатся на плечи бухгалтера МП.
При определении суммы материальных расходов за отчетный период, которые должны указываться в данной строке отчета, необходимо учесть требования п. 45 П(С)БУ 25:
Торговые организации себестоимость реализованных товаров в материальные затраты не включают, а показывают во вписанной строке 140.
Таким образом, у торговых организаций в данной строке отражаются только материальные расходы, направленные на осуществление их деятельности (канцелярские расходы, расходы топлива на осуществление перевозок товаров своим транспортом, МБП, использованные на организацию и осуществление торговой деятельности и т.п.).
Следовательно, торговым организациям необходимо осуществлять выборку по дебету счета 84 не только материальных расходов, но и отдельно себестоимость реализованных товаров, входящих в их состав.
В Плане счетов для отражения материальных расходов предназначен счет 80 «Материальные затраты». Но счет 80 «Материальные затраты» не учитывает себестоимость реализованных товаров. Существующий субсчет 808 «Расходы товаров» данного счета предназначен только для учета:
… затрат товаров, использованных для производственно-хозяйственных нужд, т.е. без продажи другим лицам.
А себестоимость реализованных товаров в том случае, когда предприятие использует только 8 класс счетов (не использует 9 класс счетов), отражается в соответствии с требованиями Плана счетов по дебету счету 84 «Прочие операционные расходы».
Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Затраты по элементам», на этом счете также отражают себестоимость реализованных оборотных активов ...
Строка 100 «Расходы на оплату труда». В данной строке отражается еще один из элементов операционных расходов, учет которого осуществляется по счету 84 «Расходы операционной деятельности» Упрощенного плана счетов. Расходы на оплату труда включают в себя начисления заработной платы по окладам и тарифам, а также начисления премий и поощрений, компенсационных выплат, оплаты отпусков, оплаты прочего неотработанного времени и прочие расходы по оплате труда. Данному счету в Плане счетов соответствует счет 81 с аналогичным названием «Расходы на оплату труда».
Строка 110 «Отчисления на социальные мероприятия» — очередной элемент операционных расходов, учет которого осуществляется по счету 84 «Расходы операционной деятельности» Упрощенного плана счетов. В расходы на социальные мероприятия включаются не только расходы на пенсионное и социальное страхование, но и расходы на индивидуальное страхование. Данному счету в Плане счетов соответствует счет 82 с аналогичным названием «Отчисления на социальные мероприятия».
Строка 120 «Амортизация». Предпоследний элемент операционных расходов, учет которого осуществляется по счету 84 «Расходы операционной деятельности» Упрощенного плана счетов. В амортизационные расходы включаются суммы начисленной амортизации по основным средствам, прочим необоротным материальным активам, а также начисленная амортизация нематериальных активов. Данному счету в Плане счетов соответствует счет 83 с аналогичным названием «Амортизация».
Строка 130 «Прочие операционные расходы». И, наконец, последний элемент операционных расходов, учет которого осуществляется по счету 84 «Расходы операционной деятельности» Упрощенного плана счетов. Данному счету в Плане счетов соответствует счет, имеющий тот же номер, но несколько иное название, — счет 84 «Прочие расходы операционной деятельности». В соответствии с П(С)БУ 25 в данной строке отражается:
… себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций); отчисления на создание резерва сомнительных долгов и сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценивания производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения возмещения последующих операционных расходов; прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия.
Это еще не все. Далее мы перечислим суммы расходов, которые также указываются в строке 130 «Прочие операционные расходы» Отчета о финансовых результатах № 2-м, но кроме этого они отражаются в отдельных, специально для этого выделенных, строках, суммы которых в валюту данного отчета (в сумму расходов) не включаются1.
В форме Отчета о финансовых результатах № 2-м имеется строка 131 «в том числе», в которой выделяется указанная в строке 130 данного отчета:
… надлежащая к уплате за отчетный период в соответствии с действующим законодательством сумма единого налога, плата за специальный торговый патент и сумма единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
МП должно вписать в данную строку в графу «Статья» название налога, а в графы «За отчетный период» и «За аналогичный период предыдущего года» этой же строки соответствующие суммы начисленных налогов.
В соответствии с изменениями, которые были внесены в П(С)БУ 25 Приказом № 1176, в строке 130 Отчета о финансовых результатах № 2-м должны быть указаны, а кроме этого в добавленной в форму отчета строке 132 «расходы от первичного определения биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов» выделены, следующие расходы:
… от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности.
Итак, данные строк 131 и 132 всего лишь расшифровывают содержание строки 130 и в валюту Отчета о финансовых результатах № 2-м не включаются.
В строке 140 Отчета о финансовых результатах № 2-м, не имеющей названия, как мы уже отмечали выше, указывается себестоимость реализованных товаров.
Все эти расходы отражаются по дебету счета 84 «Расходы операционной деятельности» и МП вновь сталкиваются все с той же проблемой, о которой мы говорили выше, — для отражения в указанных строках 090-140 необходимо делать выборку соответствующих расходов, отраженных по дебету счета 84, либо открывать по нему соответствующие субсчета.
Строка 150 «Прочие обычные расходы». В соответствии с П(С)БУ 25 в данной строке отражаются:
... расходы в уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованием (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандарта) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»); потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; прочие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
Для отражения таких расходов в Упрощенном Плане счетов предусмотрен счет 85 «Прочие затраты», которому в Плане счетов соответствует счет с аналогичным номером и названием. Но по дебету данного счета, в соответствии с Упрощенным Планом счетов, кроме указанных расходов в следующих строках Отчета о финансовых результатах № 2-м отражаются еще и налог на прибыль и чрезвычайные расходы.
Строка 160 «Чрезвычайные расходы». В соответствии с П(С)БУ 25 к такого рода расходам относятся:
… потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий; ... потери от прочих событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий.
Отражаются они, как мы уже сказали, по дебету счета 85 и для определения их суммы необходимо делать выборку, поскольку по дебету данного счета отражаются, и другие расходы.
И наконец последняя строка расходов — 170 «Налог на прибыль». В ней указывается сумма налога на прибыль, которая определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 17 в размере текущего налога на прибыль.
Строка 180 «Итого расходы». В данной строке указывается сумма строк 090, 100, 110, 120, 130, 140, 150 и 160, а также строки 080, если данные в ней указаны с минусом (в скобках)2.
1 Это правильно. Мы их включили в сумму расходов по строке 130 и повторно их включать в сумму расходов нельзя.
2 То есть мы имеем уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции.
Если данные строки 080 указаны с плюсом (без скобок)1, то они вычитаются из суммы данных указанных строк2.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток)». В соответствии с П(С)БУ 25 в данной строке определяется:
… чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой всех расходов. … В сводных финансовых отчетах показатели чистой прибыли и убытка приводятся развернуто как сумма соответствующих показателей юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный финансовый отчет.
Определяется сумма чистой прибыли (убытка) как разница между строками 070 и 180 Отчета о финансовых результатах № 2-м.
Мы закончили рассмотрение порядка определения данных, которые указываются в Отчете о финансовых результатах № 2-м, а теперь для наглядности в сжатой форме все изложенное представим в виде таблицы.
Таблица 1
Строка Отчета о финансовых результатах формы № 2-м
Код
строки
Счет или субсчет Упрощенного Плана счетов, оборот по которому отражается в данной строке
Соответствующий счет или субсчет Плана счетов, содержащий аналогичную информацию
1
2
3
4
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
010
70 «Доходы»3
701 «Доходы от реализации готовой продукции», 702 «Доходы от реализации товаров» и 703 «Доходы от реализации работ и услуг»
Косвенные налоги и другие вычеты из дохода
020
(70 «Доходы» 4)
(701 «Доходы от реализации готовой продукции», 702 «Доходы от реализации товаров» и 703 «Доходы от реализации работ и услуг», 704 «Вычеты из дохода»)
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
030
Данные строки 010 минус данные строки 020
Прочие операционные доходы
040
70 «Доходы»
71 «Прочий операционный доход»5
Доходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности
041
70 «Доходы»
710 «Доходы от первоначального определения и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»
Прочие обычные доходы
050
70 «Доходы»
72 «Доходы от участия в капитале»; 73 «Прочие финансовые доходы» и 74 «Прочие доходы»
Чрезвычайные доходы
060
70 «Доходы»
75 «Чрезвычайные доходы»
Итого чистые доходы (030 + 040 + 050 + 060)
070
Суммируются данные строк 030, 040, 050 и 060
Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции
080
Разница между суммой остатков по счетам 23 «Производство» и
26 «Готовая продукция» на конец и начало отчетного периода 6
9 Если значение строки 080 отрицательное. Если оно положительное, то оно вычитается, а не плюсуется к сумме указанных строк.
Нормативная база
1. П(С)БУ 25 – Приказ МФУ «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» от 25.02.2000 г. № 39.
2. П(С)БУ 16 - Приказ МФУ «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы» от 31.12.1999 г. № 318.
3. План счетов - Приказ МФУ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении» от 30.11.1999 г. № 291.
4. Упрощенный План счетов – Приказ МФУ «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» от 19.04.2001 № 186.
5. Приказ № 1176 – Приказ МФУ «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты МФУ по бухучету» от 11.12.2006 г. № 1176.
6. П(С)БУ 31 - Приказ Минфина «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовые расходы» от 28.04.2006 г. № 415.
7. П(С)БУ 17 - Приказ МФУ «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» от 28.12.2000 г. № 353.
8. Закон о налогообложении прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР.
9. Указ № 727 – Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727/98.
10. Постановление № 419 – Постановление КМУ «Об утверждении Порядка подачи финансовой отчетности» от 28.02.2000 г. № 419.
11. Закон о бухучете – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.
12. Приказ № 1213 – Приказ МФУ «Изменения в некоторые нормативно-правовые акты МФУ по бухгалтерскому учету» от 19.12.2006 г. № 1213.
Вексель в налоговом учете Налоговый учет Один известный человек в свое время сказал, что пока деньги лишь на бумаге, то это бумага, а не деньги. И он был прав, так как в то время еще не было ГНАУ и налогового учета. А теперь деньги на бумаге могут создать владельцам бумаги такие проблемы,...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
