Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Предприятие, не являющееся торговым, продало своим работникам за наличный расчет продукцию не собственного производства, оформив прием наличности в кассу предприятия приходными кассовыми ордерами. Необходимо ли было в этом случае приобретать предприятию торговый патент?
ГНАУ с завидным постоянством обязывает предприятия при разовой продаже продукции не собственного производства своим работникам приобретать торговый патент, ссылаясь на ч. 10 ст. 3 Закона Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее — Закон № 98), которая не требует приобретения патента при продаже предприятием своим работникам продукции, но только собственного производства. Насколько правомочны такие требования?
Необходимо ли приобретать торговый патент?
Законом, определяющим порядок патентования, является Закон № 98, п. 1 ст. 2 которого дает определение торговому патенту
Торговый патент — это государственное свидетельство, которое подтверждает право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься указанными в данном Законе видами предпринимательской деятельности.
А это такие виды предпринимательской деятельности, как торговля, обмен валютных ценностей, предоставление бытовых услуг и услуг в сфере игорного бизнеса (п. 1 ст. 1 Закона № 98).
Определение торговой, как, впрочем, и любой другой предпринимательской деятельности, можно найти в ст. 1 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-XII «О предпринимательстве»:
Предпринимательство — это непосредственная самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью получения прибыли, осуществляемая физическими и юридическими лицами, зарегистрированными как субъекты предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством.
То есть предприятие для попадания под патентование должно иметь статус торгового (т.е. быть созданным именно для осуществления торговой деятельности). На это, кстати, еще в 2002 году указывал Госкомпредпринимательства (письмо Госкомпредпринимательства от 23.12.02 г. № 06-10/685, далее — Письмо) и делал упор на то, что Законом № 98 регулируется именно торговая деятельность, и субъектами правоотношений, подлежащих регулированию данным Законом, является юрлица, занимающиеся торговой деятельностью.
Анализируя ст. 3 Закона № 98, Госкомпредпринимательства доказывает, что патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности (далее — СПД) в пунктах продажи, которые определены исключительно Законом № 98. Для нашего случая подходит только прочие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные средства, что касается только оптовой торговли.
Что такое оптовая и розничная торговля, и чем они отличаются друг от друга?
При определении, что такое оптовая или розничная торговля, Госкомпредпринимательства в Письме ссылается на «Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения», утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 108, действие которого прекратил «Порядок осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения», утвержденный постановлением КМУ от 15.06.06 г. № 833 (далее — Порядок № 833), указывающий на то, что все термины, применяемые в Порядке № 833, определены ДСТУ 4303-2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий». Толкование терминов «оптовая торговля» и «розничная торговля» дает в своем письме от 23.07.01 г. № 56-37/310 и Минэкономики:
Оптовая торговля — сфера предпринимательской деятельности по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для дальнейшей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности…
Розничная торговля — сфера предпринимательской деятельности по продаже товаров или услуг на основании устного или письменного договоров купли-продажи непосредственно конечным потребителям для их собственного некоммерческого использования.
Определение розничной торговли дает и «Инструкция о заполнении форм государственный статистических наблюдений в торговой сети и сети ресторанного хозяйства», утвержденная приказом Госкомстата от 24.10.05 г. № 327: вид экономической деятельности субъектов хозяйствования по продаже (без переработки) населению новых и бывших в употреблении товаров, предназначенных преимущественно для потребления гражданами (частными лицами) или домашними хозяйствами, в магазинах, универсальных магазинах, лавках и киосках, посылочных торговых фирмах, торговыми посредниками и т.п. (коды согласно Классификации видов экономической деятельности (КВЕД) — 50.10.2, 50.30.2, 50.40.2, 50.50.0, 52.1, 52.2, 52.3, 52.4, 52.5, 52.6).
Из любого приведенного выше определения видно, что продажа должна осуществляться конечному потребителю. Статья 3 Закона № 98 не содержит ни одного наименования пункта продажи товаров, соответствующего нашему примеру, — продажи предприятием продукции своим работникам за наличный расчет с оформлением приема наличных путем выписывания приходных кассовых ордеров.
Поэтому напрашивается однозначный вывод, который и делает в своем Письме Госкомпредпринимательства:
Поэтому, исходя из вышеизложенного, если деятельность предприятия не была систематической, не имела целью получение прибыли и реализация указанных ценностей осуществлялась с производственных складов предприятия, не являющихся пунктами продажи, исключительный перечень которых указан в данном Законе, предприятие может осуществлять такую деятельность без приобретения торгового патента.
Справедливости ради необходимо заметить, что до 2006 года ГНАУ думала так же (письмо ГНАУ от 21.06.04 г. № 697/10/31-105):
В случае продажи товаров (основных фондов) предприятием торговли из отдельного помещения (офиса) путем наличных расчетов (в т.ч. с оформлением прибыльного кассового ордера), то согласно ст. 3 Закона № 98/96 предприятием приобретается торговый патент.
После чего в письме ГНАУ от 06.09.06 г. № 15-1218 «торговое предприятие» заменили на «субъект предпринимательской деятельности» (как тут не вспомнить фразу «казнить нельзя помиловать» с расстановкой знаков препинания под настроение»), а затем вообще сместили акцент с продавца на продажу продукции несобственного производства. Сделали вывод:
Поскольку уголь не является для депо продукцией собственного производства, то порядок приобретения торгового патента при реализации указанного вида твердого топлива физлицам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, а также пенсионерам подпадает под абзац двадцать третий части шестой статьи 3 Закона № 98/96, соответственно которому льготный торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности или их структурным (обособленным) подразделениям, осуществляющим торговую деятельность, в частности, с использованием таких видов товаров отечественного производства: уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный и газ сжижен, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению. Таким образом, при продаже угля пенсионерам и работникам, находящимся с ним в трудовых отношениях, депо необходимо приобретать льготный торговый патент.
И определили наказание:
Согласно абзацу пятому части первой статьи 8 Закона № 98/96 за осуществление операций по реализации товаров, определенных частью шестой статьи 3 данного Закона, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка получения и использования льготного торгового патента, предусмотренного частью второй статьи 7 данного Закона, субъекты предпринимательской деятельности платят штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента.
Если не хотите проблем со своей налоговой инспекцией и если данная операция еще только «прокручивается» в вашем мозгу, то во избежание недоразумений вместо наличных расчетов производите безналичные (торговая деятельность, осуществляемая с применением безналичных расчетов (за исключением кредитных карточек), патентованию не подлежит). В соответствии с п. 2.5 «Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденного постановлением правления НБУ от 15.12.04 г. № 637:
Если предприятия (предприниматели) и физические лица осуществляют наличные расчеты без открытия текущего счета путем внесения в банки денежной наличности для дальнейшего ее перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты для плательщиков средств являются наличными, а для получателей средств безналичными.
Тем более что на практике осуществить это совсем не сложно. Предприятию необходимо только дополнительно заключить договор на обслуживание физлиц со своим банком (или любым другим). А саму процедуру внесения наличных средств вам подскажет оператор в банке.
Если же у предприятия это не разовая продажа и если такая продажа подпадает под действия п. 6 ст. 3 Закона № 98 (торговля исключительно товарами отечественного производства, перечень которых приведен в выше упомянутом пункте), то можно приобрести льготный патент, тем более, что стоит он недорого и процедура его получения не требует больших затрат энергии и времени. Давайте разберемся, так ли сложно приобрести льготный патент.
Льготный торговый патент
Основанием для приобретения торгового патента является «Заявка на приобретение торгового патента» по форме приложения к «Положению об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов», утвержденному постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077 (далее —
Положение № 1077). Торговый патент выдается по месту регистрации СПД под роспись в течение трех дней после подачи Заявки. Оплата за патент осуществляется за один раз во время подачи Заявки на расчетный счет местного бюджета по местунахождению налогового органа, выдавшего патент. Датой приобретения патента считается дата, указанная на патенте. Стоимость льготного патента составляет 25 грн за 12 календарных месяцев (п. 13 Закона № 98). Однако стоит помнить, что В льготном торговом патенте обязательно приводится полный перечень товаров, предполагаемых для реализации.
Льготный торговый патент не дает права на осуществление торговой деятельности товарами, не указанными в данной статье.
Следует также иметь в виду, что налогообложение патентуемой и непатентуемой деятельности должно осуществляться отдельно. Пункт 16.3 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» требует ведения отдельного учета валового дохода от каждого вида деятельности, подлежащего патентованию, и настаивает на отдельном от прочей деятельности определении налога на прибыль. Порядок отражения стоимости торговых патентов в Декларации по налогу на прибыль рассмотрен ГНАУ в письме от 05.08.2005 г. № 15614/7/11-1117.
И если вы приобрели льготный патент, то на вас распостраняются все требования Закона № 98 относительно ответственности за невыполнение его требований. Есть, например, штраф за нарушение порядка использования патента, который должен быть открытым и доступным для обзора.
И хоть штраф за это нарушение совсем «детский»: в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц, но в соответствии с п. 2 ст. 8 До дня уплаты штрафов, определенных даной статьей, а также до приобретения торгового патента или оформления льготного торгового патента деятельность соответствующих субъектов предпринимательской деятельности останавливается.
Правда, с выходом «Обобщающего налогового разъяснения относительно упорядочения учета платы за торговые патенты и порядка взимания начисленных очередных платежей за торговые патенты в случае их неуплаты (приказ ГНАУ от 18.08.2006 г. № 494) согласованным считается обязательство налогоплательщика, выявленное только в ходе налоговой проверки.
Так что думать и решать вам. Хочется только еще раз предупредить, что прежде чем что-либо осуществить, даже на первый взгляд безобидную продажу своим работникам залежавшейся продукции, следует немножко подумать о последствиях, начиная от цены продажи и заканчивая патентованием.
Следует также помнить, что если вы «согласились» на торговый патент, у вас просто не остается шансов «не согласиться» на РРО, ибо, как мы говорили выше, эти законы тесно связаны между собой, и п. 1 ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» также разрешает неприменение РРО только при осуществлении торговли продукцией собственного производства и предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением прибыльных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
В заключение напомним, что плательщиков единого налога данная ситуация вроде бы не касается. Пунктом 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения и отчетности субъектов малого предпринимательства» СПД - плательщики единого налога освобождаются от уплаты стоимости торговых патентов. Хотя нигде не оговорено, есть ли разница между освобождением от уплаты за патент и освобождением от получения этого патента. Удачи.
НДС и получение услуг от нерезидентов Практика То, что операция по импорту товаров является объектом обложения НДС, ни у кого сомнений не вызывает. Эта норма прямо указана в пп. 3.1.2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). Однако в...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
