Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Если вы зарабатываете в месяц больше 110 евро, то в соответствии с нашим законодательством вы лишаетесь права на налоговую льготу, то есть должны «взвалить и нести» весь «груз» налогов. А ведь при таком заработке налогоплательщик только через сорок лет непрерывного труда сможет заработать достаточно для покупки однокомнатной квартиры, но при условии, что не будет тратить ни копейки на еду, одежду, медицину и прочее, а цены на квартиры за эти сорок лет не вырастут. При такой налоговой политике не удивительно, что налогоплательщики «убегают в тень».
Применение НСЛ
После определения понятий налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) и налогового кредита (далее — НК)1, переходим к определению порядка их применения.
Мы уже отметили, что НСЛ предоставляется ежемесячно только тем работникам, которым в течение отчетного месяца была начислена заработная плата и прочие приравненные к ней, в соответствии с требованиями законодательства, выплаты в сумме, не более 740,00 грн. Данное требование Закона об НДФЛ имеет исключение, которое касается одиноких матерей (отцов, опекунов или попечителей), а также налогоплательщиков, имеющих детей-инвалидов или троих и более детей.
Если указанные категории налогоплательщиков имеют детей (детей-инвалидов) до 18 лет, то определенный граничный размер дохода, дающий право на НСЛ (740,00 грн) увеличивается для них во столько раз, сколько они имеют детей (детей-инвалидов) до 18 лет. Например, если одинокая мать имеет трех детей до 18 лет, то предельный размер ее месячного дохода, дающий ей право на НСЛ, равен 2240,00 грн (740,00 грн х 3).
К сказанному относительно максимальной суммы дохода работника-налогоплательщика, дающего право на применение НСЛ, необходимо добавить.
Первое. Если в каком-либо налоговом периоде (месяце) осуществляется начисление доходов за несколько налоговых периодов (месяцев), то для определения права на НСЛ необходимо начисленные в одном месяце доходы, но относящиеся к доходам других налоговых периодов (месяцев), исключать из дохода налогового периода (месяца), за который они начислены. То есть такие доходы не относятся к доходам месяца, в котором они начислены, а относятся к доходам месяца, за который они начислены.
Например, если в июне начислено 570,00 грн заработной платы за июнь и 480,00 грн отпускных, в том числе 140,00 грн отпускных за июнь и 340,00 грн отпускных за июль, то, несмотря на то, что сумма всех начислений за июнь (1050,00 грн) превышает установленный максимальный предел дохода, дающего право на применение НСЛ (740,00 грн) право на НСЛ у работника-налогоплательщика, имеющего такие начисления, в июне сохраняется, так как начисленные ему доходы в июне равны 710,00 грн (570,00 грн + 140,00 грн).
Второе. В соответствии с требованием п. 3.5 Закона об НДФЛ:
При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые соответственно закону взимаются за счет дохода наемного лица.
То есть удержания в Пенсионный и социальные фонды с дохода работника (заработной платы и прочего, смотри цитату выше) считаются не полученными данным работником доходами и до расчета суммы удержания НДФЛ на их суммы (суммы удержаний в Пенсионный и социальные фонды) доход работника уменьшается.
Но обратите внимание на то, что суммы удержаний в Пенсионный и социальные фонды не вычитаются из начисленного работнику дохода для определения его права на получение НСЛ. Например, если работнику начислено 745,00 грн зарплаты, то суммой полученного им дохода, подлежащего обложению НДФЛ, будет 730,13 грн (745,00 грн – 6,49 грн2 – 4,65 грн3 – 3,73 грн4), а вот для определения права на НСЛ будет браться доход в сумме 745,00 грн.
1 Смотри «ШБ» № 12/2007 стр. 17.
2 Удержания в Пенсионный фонд, которые осуществляются в размере 0,5 % с суммы заработка, не превышающего прожиточный минимум трудоспособного лица, который на данный момент равен 561,00 грн (561,00 грн / 100 % х 0,5 % = 2,81 грн), и 2 % с суммы заработка, превышающего 561,00 грн ((745,00 грн – 561,00 грн) / 100 % х 2 % = 3,68 грн). Всего на сумму 6,49 грн.
3 Удержания в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, которые осуществляются в размере 0,5 % с суммы заработка, не превышающего прожиточный минимум трудоспособного лица (561,00 грн / 100 % х 0,5 % = 2,81 грн), и 1 % с суммы заработка, превышающего 561,00 грн ((745,00 грн – 561,00 грн) / 100 % х 1 % = 1,84 грн). Всего на сумму 4,65 грн.
4 Удержания в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, которые осуществляются в размере 0,5 % с суммы заработка 745,00 грн / 100 % х 0,5 % = 3,73 грн.
Поскольку 745,00 грн превышает установленный максимум в 740,00 грн, то права на социальную льготу этот работник по доходам данного месяца не имеет. Подчеркиваем, только в данном месяце. Если же в следующем месяце его доход будет меньше 740,00 грн, то он будет иметь право на НСЛ. Таким образом, сумма превышения установленного максимального предела дохода, дающего право на НСЛ, никак в последующих налоговых периодах (месяцах) не учитывается. К слову, не учитывается она и при перерасчете сумм доходов работника и удержанного с него НДФЛ, но об этом чуть позже.
Кроме этого, если работник получает доходы, указанные в п. 6.3.3 Закона об НДФЛ:
а) плата за выполнение общественных работ, которая полностью или частично финансируется за счет бюджета или соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования;
б) стипендия, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, получаемые учениками, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами, военнослужащими срочной службы, выплачиваемые из бюджета;
в) заработная плата во время отбытия наказания в виде лишения свободы;
г) заработная плата, начисленная (выплаченная) за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежит резиденту на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или зарегистрировано в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины;
д) заработная плата лиц, которые соответствии с законом являются государственными служащими, то НСЛ применяется только в отношении этих доходов, независимо от того, получает ли налогоплательщик какие-либо другие доходы, даже если сумма перечисленных выше в цитате доходов меньше 740,00 грн. Например, если налогоплательщик получает месячный доход в виде стипендии в сумме 120,00 грн и в виде заработка по неосновному месту работы в сумме 500,00 грн, то право на НСЛ налогоплательщик имеет только по месту получения стипендии и только относительно нее, а в отношении дохода в виде заработной платы налогоплательщик права на НСЛ не имеет. В данном случае его право выбора места получения НСЛ ограничено.
Если же налогоплательщик является самозанятым лицом (является субъектом предпринимательской деятельности или осуществляет независимую профессиональную деятельность), то он и вовсе лишается права на НСЛ, независимо от того, какой месячный доход он получает.
Размер НСЛ
Законом об НДФЛ предусмотрены три величины НСЛ на текущий налоговый год, расчет которой осуществляется от минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной на 01 января такого года:
1) в размере 50 % МЗП;
2) в размере 75 % МЗП1;
3) в размере 100 % МЗП2.
1 В Законе об НДФЛ сказано о 150 % от НСЛ, определенной по пункту 1.
2 В Законе об НДФЛ сказано о 200 % от НСЛ, определенной по пункту 1.
На 01.01.2007 г. МЗП определена в сумме 400,00 грн, следовательно НСЛ по пункту 1 равна 200,00 грн, по пункту 2 — 300,00 грн, а по пункту 3 — 400,00 грн.
Для получения НСЛ в сумме 200,00 грн необходимо соблюсти только одно условие — полученный месячный доход не должен превышать установленную по Закону об НДФЛ сумму (смотри выше). Для получения НСЛ в большем объеме одного факта получение дохода в сумме меньше, чем 740,00 грн, недостаточно. НСЛ получается в размере 300,00 грн, в соответствии с требованиями п. 6.1.2 Закона об НДФЛ, если налогоплательщик:
а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
б) содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
в) имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка;
г) является вдовцом или вдовой;
д) является лицом, отнесенным законом до 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
е) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;
є) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства;
ж) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, которые подвергался преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
А в соответствии с п. 6.1.3 Закона об НДФЛ для получения НСЛ в сумме 400,00 грн налогоплательщику необходимо быть:
а) лицом, являющимся Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы;
б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, в то время работавшем в тыле, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты»;
в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;
г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;
д) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.
Если налогоплательщик по своему статусу имеет право на НСЛ и в сумме 200,00 грн, и в сумме 300,00 грн, то предоставляется НСЛ в сумме 300,00 грн. Аналогично и в случае, если налогоплательщик имеет право на НСЛ и в сумме 300,00 грн, и в сумме 400,00 грн, предоставляется НСЛ в сумме 400,00 грн. То есть всегда при наличии нескольких оснований для предоставления льготы предоставляется льгота, наибольшая по сумме, за исключением случая применения абзаца второго п. 6.5.1 в соответствии с которым, как мы отмечали выше, одиноким матерям (отцам, опекунам или попечителям), а так же налогоплательщикам, имеющим детей-инвалидов или имеющим трех и более детей, осуществляется увеличение предельной суммы, дающей право на НСЛ (740,00 грн), на количество детей.
Для получения повышенной НСЛ (300,00 грн или 400,00 грн) мало иметь соответствующий статус, его необходимо указать в заявлении на применение такой НСЛ и подтвердить соответствующими документами.
Место предоставления НСЛ и заявления на ее получение НСЛ предоставляется работнику по его выбору только по одному месту его работы. В связи с этим:
Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы.
Поскольку в соответствии с требованиями п. 6.1 Закона об НДФЛ налоговая социальная льгота применяется к общему месячному налогооблагаемому доходу, то понимать буквально, содержащееся в приведенной выше цитате Закона об НДФЛ требование о применении НСЛ: «… со дня получения работодателем заявления…», не следует. НСЛ применяется к месячному доходу работника-налогоплательщика, начисленному за месяц, в котором данный работник-налогоплательщик предоставил работодателю заявление об использовании им НСЛ.
Из приведенной выше цитаты следует, что осуществить предоставление НСЛ за прошедшие до момента предоставления налогоплательщиком заявления периоды нельзя, даже если налогоплательщик имел право на предоставление НСЛ в течение этих прошедших периодов. Например, его доход не превышал 740,00 грн в месяц. Право-то он имел, но им не воспользовался, поэтому осуществлять перерасчет НДФЛ с учетом применения НСЛ за прошедшие периоды в «пользу» налогоплательщика налоговики не хотят, справедливо ссылаясь на Закон об НДФЛ, в котором четко определено:
Льгота не применяется к доходу, начисленному до момента получения такого заявления, кроме случаев, указанных в подпункте 6.3. 3 данного пункта.
В данном случае речь идет о п.п. «а»–«д» п. 6.3.3 Закона об НДФЛ (смотри выше цитату). В перечисленных случаях (указанных в п.п. «а»–«д» п. 6.3.3 Закона об НДФЛ) применение НСЛ начинается со времени начисления таких доходов, а прекращается с момента прекращения их начисления без предоставления налогоплательщиком заявления.
Это единственный случай, когда Закон об НДФЛ предусматривает предоставление НСЛ без заявления.
Учитывая, что место применения НСЛ (предприятие) работник-налогоплательщик выбирает сам, то вполне возможным является вариант, когда он меняет свой выбор. В этом случае:
Налогоплательщик, меняющий по самостоятельному решению место получения налоговой социальной льготы, обязан предо-ставить работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от такой льготы (далее — заявление об отказе от льготы) по форме, определенной центральным налоговым органом.
Естественно, что для получения НСЛ по другому месту работы (предприятию № 2) работнику-налогоплательщику необходимо также подать заявление, но уже о применении НСЛ. А для того чтобы не потерять право на применение НСЛ ни на один месяц, такое заявление необходимо подать в том же месяце, в котором он отказывается от применения НСЛ по старому месту его применения (предприятию № 1).
Такое заявление не подается, если налогоплательщик прекращает трудовые отношения с таким работодателем на любых основаниях, а также в случаях, определенных в подпункте 6.3.3 данного пункта.
При этом налоговая настаивает на том, что в месяце увольнения НСЛ на предприятии, с которого увольняется работник, не применяется даже в том случае, когда день увольнения совпадает с последним календарным днем месяца. Только в том случае, если налогоплательщик умирает или признается судом умершим или пропавшим без вести, а также в случае потери им резидентского статуса, НСЛ может быть применена1 и к доходам последнего месяца налогового периода.
1 При соблюдении всех прочих требований Закона об НДФЛ относительно права на применение НСЛ.
В Законе об НДФЛ, кроме указанного выше случая, есть еще четыре особых случая прекращения права на НСЛ:
1) касается одиноких матерей (отцов, опекунов или попечителей), а также налогоплательщиков, имеющих детей-инвалидов или имеющих троих и более детей (п.п. «а»–«в» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ (смотри выше цитату)) — НСЛ, предоставленная такой категории налогоплательщиков, действует до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет или в котором ребенок, не достигший 18 лет, умер;
2) предоставление НСЛ «на детей» (п.п. «а»–«в» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ) прекращается с месяца, в котором происходит следующее событие: лишение налогоплательщика родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в том числе в дом малютки, ребенка, интернат, детский дом семейного типа, независимо от того, берется ли плата за такое содержание, или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания;
3) когда вдовец или вдова (пп. «г» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ (смотри выше цитату)) вступает в брак или попадает под опеку другого лица;
4) когда налогоплательщик теряет соответствующий статус, определенный п.п. «д»–«ж» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ (смотри выше цитату).
Нормативная база
1. Закон об НДФЛ – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
2. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины.
3. Инструкция по статистике заработной платы – Приказ Госкомстата Украины» Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы» от 13.01.2004 г. № 5.
4. Закон о налоге на прибыль – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.
Ответственность за задержку расчетов с работником Урок права Нарушение сроков выплаты заработной платы считается правонарушением, следовательно влечет за собой юридическую ответственность. Поговорим о ней. Нарушение сроков оплаты труда влечет за собой целый ряд неблагоприятных последствий для...
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
