Школа бухгалтера № 13 (9.7.2007)
Практика

Предоставление сотрудникам и их детям путевок

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 12/2007 г.

1. Предоставление путевок по месту работы за счет частичного финансирования ФСС по ВПТ

В случае если путевка предоставляется от ФСС по ВПТ с частичной ее оплатой за счет сотрудника, бухгалтерский учет получения и выдачи такой путевки будет выглядеть так.

ПРИмер 1

ЗАО «Радуга» предоставило в июне 2007 г. Аленкину С.С. путевку в санаторий «Дружба» стоимостью 3000,00 грн, полученную ранее от ФСС по ВПТ. Работник написал заявление о предоставлении ему отпуска на срок, указанный в путевке. Сумма начисленных Аленкину С.С. отпускных составила 1000,00 грн. Часть стоимости путевки, которую оплачивает работник, составляет 20 % — 600,00 грн.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Получена путевка в санаторий	08	-	3000,00	-	-
2	Часть стоимости путевки работник оплатил в кассу предприятия	301	652	600,00	-	-
3	Произведено перечисление Часть стоимости путевки, оплаченной работником, в ФСС по ВПТ	652	311	600,00	-	-
4	Осуществлена выдача путевки работнику	-	08	3000,00	-	-
5	Начислены расходы по оплате труда работника (отпускные)	92	661	1000,00	-	1000,00
6	Начислены взносы в ПФУ	92	651	332,00	-	332,00
7	Начислены взносы в ФСС по ВПТ	92	652	15,00	-	15,00
8	Начислены взносы в Фонд безработицы	92	653	13,00	-	13,00
9	Начислены взносы в ФНС - 1 % (ставка взята условно)	92	656	10,00	-	10,00
10	Удержаны взносы в ПФУ: 561,00 х 0,005 = 2,81 (1000,00 - 561,00) х 0,02 = 8,78 8,78 + 2,81 = 11,59	661	651	11,59	-	-
11	Удержаны взносы в ФСС по ВПТ	661	652	10,00	-	-
12	Удержаны взносы в Фонд безработицы	661	653	5,00	-	-
13	Удержан НДФЛ: (1000,00 - 11,59 - 10,00 - 5,00) х 0,15 = 146,01	661	641	146,01	-	-
14	Осуществлена оплата налогов и сборов	641,65	311	542,60	-	-
15	Выданы отпускные работнику	661	301	827,40	-	-

Доход работника в сумме части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС по ВПТ, предприятие обязано отразить в налоговом расчете по форме 1ДФ отдельной строкой с признаком дохода 22.

2. Предоставление путевок по месту работы за счет работодателя

Предприятие-работодатель может оплачивать пребывания своих работников в санаторно-курортных заведениях за счет собственных средств. Как правило, речь идет о путевках, предоставляемых работникам бесплатно, либо о выплате работникам денежных средств на приобретение таких путевок. При этом предоставление путевок или оплата их стоимости может быть заложена в коллективный или трудовой договор между предприя­тием и работниками. В этом случае предоставление таких путевок или компенсирование их стоимости является обязательным для работодателя.

Путевка либо компенсация представляется на основании заявления работника и приказа, подписанного руководителем. В случае необходимости, работник подает также и заявление о предоставлении ему отпуска на срок, указанный в путевке. В этом случае ему за 3 дня до выхода в отпуск должны выдать также и отпускные.

Налоговый учет

НДФЛ и взносы в фонды социального страхования. В случае предоставления работнику путевки либо компенсации ее стоимости за счет работодателя возникает интересная налоговая коллизия.

С одной стороны, при предоставлении такой путевки в соответствии с пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5 (далее – Инструкция № 5) ее стоимость или выплачиваемая работнику компенсация для приобретения путевки входят в состав фонда оплаты труда.

С другой стороны, с точки зрения ГНАУ, изложенной в письмах от 29.04.2004 г. № 3381/6/17­3116, от 25.05.2004 г. № 9402/7/17­3117, от 05.05.2004 г. № 8001/7/17­2117, 03.03.2004 г. № 1606/6/17­3116, путевки, предоставляемые работнику не за счет ФСС по ВПТ, а за счет средств предприятия-работодателя, либо компенсация их стоимости рассматриваются с целью обложения налогом как дополнительное благо, полученное таким работником от своего работодателя, из стоимости которого удерживается НДФЛ на общих основаниях, но с учетом требований пункта 3.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).

Но, несмотря на точку зрения ГНАУ, если работодатель включил обязательность предоставления путевок или компенсаций в коллективный или трудовой договор с работниками в разделе «Оплата труда», то доход в виде стоимости путевки, полученный работником, является базой для начисления и удержания взносов в фонды обязательного государственного страхования. Если такой доход предоставляется работнику в неденежной форме, то базой для удержания взносов в фонды обязательного государственного страхования будет доход, увеличенный при помощи «натурального» коэффициента в соответствии с пунктом 3.4 Закона № 889.

Если же в коллективном или трудовом договоре обязательность предоставления путевок (компенсации их стоимости) не предусмотрена, то доход, полученный работником в виде стоимости путевки, рассматривает-

ся на основании пп. «е» пп. 4.2.9 Закона № 889 как дополнительное благо, и в этом случае, поскольку дополнительное благо является доходом работника, полученным от работодателя помимо зарплаты, удержания и начисления взносов на стоимость путевки в фонды обязательного государственного страхования не будет.

Налог на прибыль. Двоякость в отношении к доходу работника в виде стоимости путевки со стороны ГНАУ и фондов социального страхования нашла свое отражение и в отражении данной операции в валовых расходах. С одной стороны, если следовать Инструкции № 5, стоимость предоставленной работнику путевки или ее компенсации может быть включена в валовые расходы работодателя в составе расходов по оплате труда, в соответствии с пп. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон № 283).

Однако поскольку ГНАУ не считает предоставление путевок либо компенсирование их стоимости зарплатой работника и относит расходы, возникающие при этом, на финансирование личных потребностей работников, не связанных с хозяйственной деятельностью предприя­тия, то вопрос с отнесением расходов на приобретение путевки или оплаты ее стоимости до сих пор остается проблематичным. Для подтверждения правомерности отнесения таких расходов на валовые расходы необходимым условием является включение обязательности предоставления путевок или компенсирования их стоимости в коллективный либо трудовой договор с указанием порядка их предоставления.

НДС. Несмотря на неоднозначный подход с целью налогообложения НДС к определению сущности дохода работника в виде получаемой им от работодателя путевки, сама операция по передаче работнику путевки независимо от того, предусмотрена ли такая передача коллективным или трудовым договором, а также от того, предоставляется ли она бесплатно или с частичной оплатой, расценивается как продажа товара. Таким образом, при первом из событий (предоставлении путевки работнику либо получении оплаты от него) у работодателя возникают обязательства по пп. 3.1.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон № 168). При этом базой для начисления налогового обязательства будет фактическая стоимость путевки, но не ниже обычных цен (пп. 4.2 Закона № 168).

Также при первом из событий (оплате либо получении путевки от продавца) увеличивается налоговый кредит работодателя на сумму НДС, уплаченную в сос­таве стоимости путевки (пп. 7.4.1 Закона № 168), но только при подтверждении такого налогового кредита налоговой накладной.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, путевки, оплаченные предприятием, в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Такие путевки подлежат хранению и учету наравне с другими денежными средствами предприятия в соответствии с нормами Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 19.02.2001 г. № 72.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет данной операции на примере.

ПРИмер 2

ООО «Степ» в соответствии с трудовым договором предоставило в мае 2007 г. Аленкину С.С. путевку в санаторий «Карпаты» стоимостью 6000,00 грн, приобретенную ранее по заявлению работника. Работник написал заявление о предоставлении ему отпуска на срок, указанный в путевке. Сумма начисленных Аленкину С.С. отпускных составила 4000,00 грн. У ООО «Степ» бухгалтерский и налоговый учет данной операции будет выглядеть так.

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Оплачена путевка в санаторий	371	311	6000,00	-	5000,00
2	Начислен налоговый кредит по НДС по расходам на приобретение путевки работнику	641	644	1000,00	-	-
3	Получена от санатория путевка	331	631	5000,00	-	-
4	Списан налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной от поставщика	644	631	1000,00	-	-
5	Произведен зачет задолженности по авансу с поставщиком	631	371	6000,00	-	-
6	Путевка выдана работнику	661	331	5000,00	-	-
7	Начислено налоговое обязательство по НДС по факту выдачи путевки	661	641	1000,00
8	Начислены расходы по предоставлению работнику путевки за счет предприятия	92	661	6000,00	-	-
9	Начислены расходы по оплате труда работника	92	661	4000,00	-	4000,00
10	Начислены взносы в ПФУ: 1. Доход работника увеличивается при помощи натурального коэффициента: 6000,00 х 1,17647 = 7058,82; 7058,82 + 4000,00 = 11058,82 2. Поскольку предельный размер зарплаты, с которой удерживаются взносы в фонды социального страхования, в мае 2007 г. составлял 8415,00 грн, то 8415,00 х 0,332 = 2793,78	92	651	2793,78	-	2793,78
11	Начислены взносы в ФСС по ВПТ: 8415,00 х 0,015 = 126,23	92	652	126,23	-	126,23
12	Начислены взносы в Фонд безработицы: 8415,00 х 0,013 = 109,40	92	653	109,40	-	109,40
13	Начислены взносы в ФНС (ставка взята условно): 8415,00 х 0,01 = 84,15	92	656	84,15	-	84,15
14	Удержаны взносы в ПФУ: 561,00 х 0,005 = 2,81 (8415,00 - 561,00) х 0,02 = 157,00 157,00 + 2,81 = 159,89	661	651	159,89	-	-
15	Удержаны взносы в ФСС по ВПТ: 8415,00 х 0,01 = 84,15	661	652	84,15	-	-
16	Удержаны взносы в Фонд безработицы: 8415,00 х 0,005 = 42,08	661	653	42,08	-	-
17	Удержан НДФЛ: (4000,00 - 159,89 - 84,15 - 42,08) х 0,15 = 557,08 7058,82 х 0,15 = 1058,82 557,08 + 1058,82 = 1615,90	661	641	1615,90	-	-
18	Произведена оплата налогов и сборов	641,65	311	5015,58	-	-
19	Выданы отпускные работнику	661	301	2097,98	-	-

Продолжение следует

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Ремонт арендованного помещения
Практика
Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 11, 12/2007 г. Отражение затрат на ремонт арендованного помещения в налоговом учете Порядок отражения в учете затрат на ремонт арендованных основных фондов регулируется п.п. 8.7 и 8.8 Закона Украины «О налогообложении...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...