Школа бухгалтера № 13 (9.7.2007)
Практика

Оформление учетных регистров по налоговым разницам

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 10, 11, 12/2007 г.

Ведомость 1-п аналитического учета доходов (счета 70, 71, 72, 73, 74 и 75). Сегодня мы начнем с того, что рассмотрим отражение итоговых данных Ведомости 1-п в приложении к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета» формы № 7 (далее — Форма № 7), утвержденной приказом Минфина «Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета» от 29.12.2006 г. № 1316 (далее — Положение № 1316).

Итоговые данные в Ведомости 1-п были определены нами в прошлой публикации (смотри «ШБ» № 12/2007 стр. 38–39). Их мы и будем заносить в Форму № 7. При этом закроем глаза на то, что Ведомость 1-п, оформленная нами, имеет итоги только за пять месяцев прошедшего года, а Форма № 7 заполняется по итогам года. Напомним, что Ведомость 1-п оформляется в соответствии с требованиями «Методических рекомендаций по составлению регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов» от 29.01.2007 г. № 45 (далее — Методрекомендации № 45) ежемесячно, так же, как и все другие ведомости и Разработочные таб­лицы, указанные в данных методрекомендациях.

Прежде чем мы приступим к выполнению данной работы, несколько пояснений о последовательности заполнения Формы № 7, которая далее будет нами использована. Это необходимо сделать для того, чтобы Вы, уважаемый читатель, понимали, почему заполнение Формы № 7 мы осуществляем именно в такой последовательности, а не иначе. Существует два основных, принципиально отличающихся друг от друга, варианта заполнения Формы № 7:

Вариант 1. Сначала оформляются все ведомости и разработочные таблицы, а потом из них берутся необходимые итоговые данные и переносятся в Форму № 7.

Вариант 2. После оформления каждой ведомости и разработочной таблицы¹ их итоговые данные переносятся в Форму № 7.

Первый вариант лучше применять на практике, а второй — «в учении». Поэтому мы выбрали второй вариант. После оформления каждой ведомости и Разработочной таблицы мы будем переносить их итоговые данные в соответствующие строки Формы № 7, а когда мы закончим рассмотрение порядка заполнения всех ведомостей и Разработочных таблиц, мы ещё раз вернемся к Форме № 7 и рассмотрим уже её полный и окончательны вариант. В некоторых строках Формы № 7 указываются данные, взятые из нескольких ведомостей или Разработочных таблиц, поэтому увидеть её полный и окончательный вариант будет совсем не лишним.

Теперь можно приступать к переносу итоговых данных Ведомости 1-п (смотри «ШБ» № 12/2007 стр. 38–39) в Форму № 7. Сразу же хотелось бы обратить ваше внимание на совпадение в наименовании и нумерации строк Формы № 7 с формой Декларации по налогу на прибыль предприятия², утвержденной Приказом ГНАУ «Об утверждении формы декларации по прибыли предприятия и Порядка ее составления» от 29.03.03 г. № 143 (далее — Декларация по налогу на прибыль). Это ясно дает понять, что приоритеты в данном случае отданы налоговому учету и Минфин определял данную форму исходя из его требований и особенностей.

В соответствии с требованиями Методрекомендаций № 45 итоговые данные Ведомости 1-п указываются в шести строках Формы № 7. Это строки 01.1, 01.4, 01.5, 01.6, 02.1 и 05. 1. Естественно, что в каждой строке указываются свои данные и данные, указанные в одной строке, не указываются в другой.

Поскольку Форму № 7 мы приводим впервые (смотри ниже на стр. 32), то ее титульная часть приведена полностью, далее, в последующих публикациях, мы будем указывать только название строк и граф.

Строка 01.1 «доход от продажи товаров (работ, услуг). В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке, кроме итоговых данных Ведомости 1-п, указываются итоговые данные ещё двух ведомостей: 2-п и 3-п³. В связи с этим данная строка в графах 3, 4, 5 и 6 имеет по три ячейки (по одной ячейке для каждой из вышеназванных ведомостей) для указания соответствующих данных. Об этом необходимо помнить, когда вы знакомитесь с требованиями Положения № 1316 к содержанию данной строки:

В строке 01.1 «Доходы от продажи товаров (работ, услуг)» графы 4 отражается сумма доходов, которая формируется на основе данных аналитического учета доходов (субсчетов 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг») предприя­-тия, за минусом НДС, акцизного сбора, других косвенных налогов, в том числе филиалов и других обособленных структурных подразделений. В этой строке также отражаются доходы от продажи ценных бумаг, деривативов — предприятиями, для которых финансовая деятельность является основным видом деятельности, и другие доходы.

Получается, что в данной строке Формы № 7 мы должны отразить итоговые данные, указанные в строке 1.1 Ведомости 1-п.

Обратите внимание на то, что в Форме № 7 данные указываются в тысячах гривен, а в Ведомости 1-п — в гривнах. Поэтому в тексте мы будем указывать данные Ведомости 1-п, а в Форме № 7 округлять их до тысяч с одним десятичным знаком.

Итак, в строке 01.1 Формы № 7 мы указываем:

а) в графе 3 — как источник информации Ведомость 1-п⁴;

б) в графе 4 — данные строки 1.1 Ведомости 1-п графы 16 (805000,00 грн);

в) в графе 5 — данные строки 1.1 Ведомости 1-п графы 23 (+4900,00 грн);

г) в графе 6 — данные строки 1.1 Ведомости 1-п графы 24 (–189000,00 грн);

д) в графе 7 — данные строки 1.1 Ведомости 1-п графы 23 (620900,00 грн).

Строка 01.4 «прибыль от операции с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами». В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке отражаются данные Ведомости 1-п, Ведомости 6.1-п и 6.2-п, а также Разработочной таблицы 3. Содержание данной

строки Формы № 7 определено в Положении № 1316:

В строке 01.4... графы 4 Расчета отражается сумма доходов, которая формируется по данным аналитического учета прочих финансовых доходов, которые обобщаются на субсчетах 732 «Проценты полученные», 733 «Прочие доходы от финансовых операций», а также 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций».

…

В графе 5 отражается с соответствующим знаком постоянная налоговая разница, а в графе 6 — временная налоговая разница, возникающая между суммой признанного в бухгалтерском учете финансового дохода и прибылью от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами.

Минфин не указывает содержание графы № 7, поскольку считает и, наверное, справедливо, что и без дополнительных комментариев понятно, что там отражается прибыль⁵ от операций с теми же ценными бумагами и деривативами.

¹ Данные не всех ведомостей и разработочных таблиц используются для заполнения Формы № 7 (непосредственно переносятся в данную форму). Например, итоговые данные Ведомостей 10-п и 11-п, а также Разработочной таблицы 4, в соответствии с требованиями Методрекомендаций № 45, не переносятся в Форму № 7.

² Только верхней ее части, до строки 08.

³ Эти две ведомости учитывают доходы и возникающие по ним налоговые разницы в связи с получением авансов и доходов будущих периодов соответственно.

⁴ Далее по тексту, во избежание повторений, мы уже не будем говорить о том, что указывается в графе 3 соответствующей строки. Поскольку мы рассматриваем отражение в Форме № 7 данных из Ведомости 1-п, то она и будет указываться в соответствующих строках графы 3 Формы № 7 (смотри ниже образец ее заполнения).

⁵ Почему именно прибыль, а не доход, смотри в «ШБ» №12/2007

Обратите внимание на то, что в данном случае мы должны в одной строке Формы № 7 отразить данные субсчетов двух бухгалтерских счетов: 73 «Прочие финансовые доходы» и 74 «Прочие доходы». Но в Ведомости 1-п итоги подведены только по счетам и в целом по данной Ведомости (в частности, мы в «ШБ» № 12/2007 на стр. 38–39 указали только итог по счету 73). Следовательно, для заполнения Формы № 7 нам необходимы будут не только итоговые данные, но и данные отдельных строк Ведомости 1-п, а это уже влечет за собой проблемы с выборкой, учетом уже отраженных и еще не отраженных (пока) данных Ведомости 1-п и т.п., что еще более усложняет процесс заполнения Формы № 7. В данном случае нам необходимо сделать выборку и просуммировать данные, указанные в Ведомости 1-п в строках (см. таблицу 1):

Таблица 1

№ строки Ведомости 1-п	Название	Соответствующий субсчет	Данные графы 16	Данные графы 23	Данные графы 24	Данные графы 25
4.2	Проценты1	732	5000,00	0,00	0,00	5000,00
4.3	Прочие доходы от финансовых операций2	733	0,00	0,00	0,00	0,00
5.1	Доходы от реализации финансовых инвестиций3	741	37000,00	-18000,00	0,00	19000,00
ИТОГО:			42000,00	-18000,00	0,00	24000,00

¹ Смотри «ШБ» № 11/2007

² Смотри «ШБ» № 11/2007

³ Смотри «ШБ» № 12/2007

Итоговые данные переносим в строку 01.4 Формы № 7.

Строка 01.5 «прибыль от операции с землей». В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке отражаются данные тех же ведомостей, что и в строке 01.4.

Не указываются в данной строке только данные Разработочной таблицы 3. А вот относительно данных, которые из Ведомости 1-п должны быть перенесены в данную строку Формы № 7, история еще «смешнее», чем с доходами (прибылями) от операций с ценными бумагами и деривативами. Дело в том, что для отражения дохода от реализации земли не предусмотрено не только отдельного счета, но и субсчета. Учитывая это, Минфин, в Ведомости 1-п предусмотрел отдельную строку 5.2.1, которая выделяет доходы от реализации земли из общей суммы доходов от реализации необоротных активов, отраженных по субсчету 742 с соответствующим названием. Данные только этой строки Ведомости 1-п и отражаются в строке 01.5 Формы № 7.

а) в графе 4 — данные графы 16 Ведомости 1-п (80000,00 грн);

б) в графе 5 — данные графы 23 Ведомости 1-п (-73000,00 грн);

в) в графе 6 — данные графы 24 Ведомости 1-п (0,00 грн);

г) в графе 7 — данные графы 23 Ведомости 1-п (7000,00 грн).

Строка 01.6 «прочие доходы, кроме указанных в 01.1 – 01.5». В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке отражаются данные Ведомости 1-п,

Ведомости 5-п, Ведомости 6.1-п и Ведомости 6.2-п. Содержание данной строки Формы № 7 определено в Положении № 1316:

В строке 01.6... графы 4 отражаются прочие доходы, признанные в бухгалтерском учете за отчетный период.

Информация о доходах формируется на счетах 71 «Прочий операционный доход», 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы» (кроме доходов от операций с ценными бумагами, товарными и фондовыми деривативами), 74 «Прочие доходы» (кроме доходов от реализации земли), 75 «Чрезвычайные доходы».

В графе 5 со знаком «плюс» также отражаются:

- стоимость бесплатно переданных товаров (работ, услуг) другим налогоплательщикам на прибыль (кроме их предоставления неприбыльным организациям (пункт 7.11 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»), что по налоговому законодательству включается в состав валовых доходов, а в бухгалтерском учете — в состав расходов отчетного периода;

- сумма возвратной финансовой помощи, полученной предприя­тием в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу, включая право применять ставку ниже, чем установленная пунктом 7.2 статьи 7 или статьи 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». В бухгалтерском учете такая информация должна накапливаться на счете 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.п.

В графе 5 со знаком «минус» — сумма дооценки объектов невозвратных активов и т.п.

И больше Положение № 1316 относительно содержания и заполнения данной строки никакой другой информации не содержит. А ведь данные, например, из Ведомости 1-п для отражения в данной строке берутся интересным образом. Получается, что в соответствии с требованиями Положения № 1316 в данной строке Формы № 7 в графе 4 мы должны отразить все доходы, указанные в Ведомости 1-п, кроме тех, что уже указаны в строках с 01.1 по 01.5. Тут же возникает вопрос, а что же в этом случае указывать в двух оставшихся строках (02.1 и 05.1), в которых, как мы уже отмечали выше, также указываются данные Ведомости 1-п. Поскольку эти строки связаны с корректировкой валовых доходов и валовых расходов, то в них отражаются вычеты из дохода, учтенные по счету 70.

Для того чтобы определить данные, которые мы должны указать в строке 10.6 Формы № 7, строим вспомогательную таблицу (см. таблицу 2 на следующей странице).

Строка 02.1 «изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)». В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке отражаются данные только Ведомости 1-п. О содержании данной строки в Положение № 1316 ничего не сказано. Единственные данные Ведомости 1-п, которые еще остались неотраженными в Форме № 7, — это данные строки 1.2 «Вычеты из дохода». Их мы и отражаем в данной строке:

а) в графе 4 данные графы 16 Ведомости 1-п (35000,00 грн);

б) в графе 5 данные графы 23 Ведомости 1-п (–35000,00 грн);

в) в графе 6 данные графы 24 Ведомости 1-п (0,00 грн);

г) в графе 7 данные графы 23 Ведомости 1-п (0,00 грн).

Строка 05.1 «изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)». Поскольку все данные Ведомости 1-п уже отражены в Форме № 7, то в данной строке ставим прочерки.

Таблица 2

№ стр. Ведомости 1-п			2.10	3.4	4.5	5.7	6.3	Всего
Номер счета (субсчета)			71	72	73	74	75
Форма № 7 (Ведомость 1-п)	Графа 4 (Графа 16)	Всего	109620,00	70000,00	45000,00	253000,00	400,00	478020,00
		Уже отражено в Форме № 7, сумма (строка)	0,00	0,00	5000,00 (01.4)	37000,00 (01.4) 80000,00 (01.5)	0,00	122000,00
		Должно быть отражено в Форме № 7 в строке 01.6	109620,00	70000,00	40000,00	136000,00	400,00	356020,00
	Графа 5 (Графа 23)	Всего	-24500,001	0,00	-40000,00	-122000,00	0,00	-186500,00
		Уже отражено в Форме № 7, сумма (строка)	0,00	0,00	0,00 (01.4)	-18000,00 (01.4) - 73000,00 (01.5)	0,00	-91000,00
		Должно быть отражено в Форме № 7 в строке 01.6	-24500,00	0,00	-40000,00	-31000,00	0,00	-95500,00
	Графа 6 (Графа 24)	Всего	-1900,00	-15000,00	0,00	+14000,00	0,00	-2900,00
		Уже отражено в Форме № 7, сумма (строка)	0,00	0,00	0,00 (01.4)	0,00 (01.4) 0,00 (01.5)	0,00	0,00
		Должно быть отражено в Форме № 7 в строке 01.6	-1900,00	-15000,00	0,00	+14000,00	0,00	-2900,00
	Графа 7 (Графа 25)	Всего	83220,00	55000,00	5000,00	145000,00	400,00	288620,00
		Уже отражено в Форме № 7, сумма (строка)	0,00	0,00	5000,00 (01.4)	19000,00 (01.4) 7000,00 (01.5)	0,00	36000,00
		Должно быть отражено в Форме № 7 в строке 01.6	83220,00	55000,00	0,00	119000,00	400,00	257620,00

¹ Обратите внимание на то, что в Ведомости 1-п в строке 2.10 гр. 23 стоит другая сумма (– 26400,00). Это техническая ошибка. К сумме постоянной налоговой разницы ((– 24500,00) добавлена временная ((– 1900,00) (смотри «ШБ» № 10/2007 стр. 31). В данном расчете мы ее исправили.

Продолжение следует

Константин Дыгало

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

ИНДЕКСАЦИЯ с помощью Excel
Практика
Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 11, 12/2007 г. Расчет индексации денежных доходов работников предприятия — это лишь один из этапов учета заработной платы. Научившись автоматизировать определение индексации, пришло время воспользоваться полученными...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...