Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Задержку выплаты каких доходов необходимо компенсировать в соответствии с требованием Закона «О компенсации гражданам потерь части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050 (далее — Закон о компенсации) и Постановления КМУ «Об утверждении Порядка проведения компенсации гражданам потерь части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 21.02.2001 г. № 159 (далее — ПКМУ № 159), а также что понимается под «заработной платой» в соответствии с Законом «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда) и «Инструкцией по статистике заработной платы», утвержденной приказом Минстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5) мы рассмотрели в «ШБ» № 11/2007 на стр. 33.
Выяснилось, что не все доходы работника, задержка выплаты которых произошла, подлежат компенсации. В прошлой публикации (смотри «ШБ» № 12/2007 стр. 31-34), рассматривая порядок расчета компенсации, мы проанализировали только ситуации, когда несвоевременно выплаченые доходы состоят только из тех начислений, задержка выплаты которых подлежит компенсации. Гораздо более сложной является ситуация, когда в состав дохода, не выплаченного своевременно, входят начисления, задержка выплаты которых не компенсируется. Вот такую ситуацию мы сегодня и рассмотрим.
Сразу же отметим, что порядка расчета, дающего возможность определить в сумме, подлежащей к выплате, сумму, подлежащую, и сумму, не подлежащую компенсации, исходя из имеющихся данных о начислениях соответствующих доходов, ни в законодательной, ни в нормативной базе нет. Мало того, абсолютно точные расчеты таких сумм осуществить не представляется возможным. Такие расчеты можно осуществить только относительно точно. Это связано с особенностями осуществления удержаний с доходов работника и, прежде всего, налогов и платежей.
Например, работнику начислено три вида дохода, каждый в сумме 100,00 грн, всего на сумму 300,00 грн. Причем два вида начислений при задержке их выплаты подлежат компенсации, а один нет. Данный работник имеет право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в сумме 200,00 грн. То есть прежде чем удержать с работника налог с дохода физических лиц (далее — НДФЛ), нам необходимо его налогооблагаемый доход уменьшить на 200,00 грн и только после этого удерживать 15 % НДФЛ. В итоге получаем, что налогооблагаемый доход равен 300,00 грн. Доход, с которого удерживается НДФЛ, равен 100,00 грн, а сумма НДФЛ — 15,00 грн (100,00 грн /100 % х 15 %). Если допустить, что никаких других удержаний с доходов данного работника больше не осуществляется, то получаем сумму, подлежащую к выдаче на руки данному работнику, равную 285,00 грн.
Абсолютно точно определить, с какого вида дохода и в какой сумме удержан НДФЛ, в данной ситуации возможно только в том случае, когда имеются точные данные о суммах удержаний налогов и отчислений с каждого отдельного вида дохода. Сумму удержанного НДФЛ распределять пропорционально удельному весу каждого из доходов нельзя. В противном случае мы получим, что с каждого из видов доходов удерживается по 5,00 грн НДФЛ (15,00 грн / 300,00 грн х 100,00 грн) и каждый из видов доходов, подлежащий к выдаче, равен 95,00 грн (100,00 грн – 5,00 грн). Таким образом, в сумме, подлежащей к выдаче, 190,00 грн составляют доходы, задержка выплаты которых подлежит компенсации, а 95,00 грн — доход, задержка выплаты которого не компенсируется. Но ведь с этого вида дохода НДФЛ, возможно, и вовсе не удерживался!
Как правильно определять сумму дохода, не подлежащего компенсации, в общей сумме, подлежащей к выдаче, рассмотрим на более конкретном примере.
ПРИмер 1. вариант 1
Работнику малого предприятия «Волна» (далее — МП) Толстоухову П.Р. за отработанные в ноябре 2006 г. дни начислена заработная плата в сумме 1700,00 грн и доплата за разъездной характер работы в сумме 300,00 грн.
Для целей данного примера допустим, что доплата за разъездной характер работы не определена в коллективном договоре и осуществляется Толстоухову П.Р. по отдельному приказу руководителя МП, поэтому не включена нами в фонд оплаты труда1. Всего сумма начислений составила 2000,00 грн.
Толстоухов П.Р. имеет трех детей и подал МП заявление на предоставление ему НСЛ. В ноябре 2006 г. Толстоухов П.Р. получил из кассы предприятия зарплату за первую половину месяца (аванс) в сумме 800,00 грн. По окончании ноября бухгалтерией был осуществлен расчет зарплаты и других начислений Толстоухову П.Р., удержаний с них и определена сумма к выдаче на руки, равная 948,96 грн (1700,00 грн – 25,59 грн2 – 14,20 грн3 – 8,50 грн4 –202,76 грн5 – 800,00 грн6). После выплаты аванса в ноябре 2007 г. выдача зарплаты и других доходов (начислений) по МП не производилась до мая 2007 г.
1 Автор разделяет мнение ДПА, высказанное в Письме № 4639/6/17-0716 от 14.05.2007 г., в котором говорится, что при наличии в коллективном договоре обязательств предприятия по осуществлению доплаты работникам за разъездной характер труда, такая доплата включается в фонд оплаты труда, подлежит налогообложению и, добавлю от себя, компенсации при задержки ее выплаты.
2 Сумма удержаний в Пенсионный фонд, расчет которой осуществлялся следующим образом: (561,00 грн / 100 % х 0,5 %) + ((1700,00 грн – 561,00 грн) / 100 % х 2 %) = 2,81 грн + 22,78 грн.
3 Сумма удержаний в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности, расчет которой осуществлялся следующим образом: (561,00 грн / 100 % х 0,5 %) + ((1700,00 грн – 561,00 грн) / 100 % х 1%) = 2,81 грн + 11,39 грн.
4 Сумма удержаний в Фонд социального страхования на случай безработицы, расчет которой осуществлялся следующим образом: 1700,00 грн / 100 % х 0,5%) = 8,50 грн.
5 Сумма удержаний НДФЛ, расчет которой осуществлялся следующим образом: (1700,00 грн – 25,59 грн – 14,20 грн – 8,50 грн – 300,00 грн) / 100 % х 15,0 % = 202,76 грн. Указанные в расчете 300,00 грн — это НСЛ на троих детей.
6 Сумма выплаченного аванса.
В мае 2007 г. Толстоухову П.Р. планируется выдать невыплаченную в декабре 2006 г. сумму дохода за ноябрь, равную 948,96 грн. Необходимо определить, какая при этом должна быть выплачена сумма компенсации.
Для начала определимся с индексами потребительских цен. Допустим, что за период с декабря 2006 г. по апрель 2007 г. (именно этот период, как мы отмечали в прошлой публикации, является периодом задержки, поскольку месяц, за который начислен доход (ноябрь 2006 г.), и месяц его выплаты (май 2007 г.) не являются месяцами задержки). Минстатом были определены следующие индексы потребительских цен (далее — ИПЦ):
1) декабрь 2006 г. — 100,9 %; 2) январь 2007 г. — 100,5 %; 3) февраль 2007 г. — 100,6 %; 4) март 2007 г. — 100,2 %;
5) апрель 2007 г. — 100,0 %.
Далее можно переходить к определению ИПЦВЗ:
ИПЦВЗ = (1,009 х 1,005 х 1,006 х 1,002 х 1,00) – 1 = 0,0221695… = 0,02.
Теперь необходимо определить сумму, которую необходимо компенсировать из-за задержки выплаты.
Из суммы всех начислений только сумма доплаты за разъездной характер работы (300,00 грн) в случае задержки ее выплаты не подлежит компенсации, поскольку в соответствии с Инструкцией № 5 такая доплата не относится к фонду оплаты труда3. Остальные суммы начислений (1700,00 грн) должны подлежать компенсации. Необходимо определить, сколько в сумме, подлежащей к выдаче (948,96 грн), сумы компенсации за разъездной характер работы, и исключить ее из суммы, подлежащей компенсации.
Сумма всех удержаний, осуществленных с дохода Толстоухова П.Р. за ноябрь 2006 г., составила 1051,04 грн. За вычетом всех налогов и отчислений (251,04 грн), которые не имеют отношение к доплате за разъездной характер работы, в удержаниях остается только выданный аванс (800,00 грн).
Допустим, что данная сумма аванса, отраженная в удержаниях, в равной степени относится ко всем видам доходов (начислений) Толстоухову П.Р. за ноябрь 2006 г. Определяем сумму удержаний с доплаты за разъезд-
ной характер работы пропорционально к сумме аванса. В результате получаем:
А теперь определяем сумму компенсации: СК = 768,96 грн х 0,02 = 15,38 грн.
По данному примеру необходимо дать несколько достаточно важных комментариев. Обратите внимание на то, что сумму выданной заработной платы за первую половину ноября (аванса) мы в примере посчитали как выдачу не только части заработной платы, но и части доплаты за разъездной характер работы Толстоухова П.Р.
Правильно ли это? Ведь до момента выдачи аванса относительно доплаты за разъездной характер работы не все ясно. Кроме этого ее величина зависит от отработанного времени (дней). Может быть, всю сумму аванса необходимо считать как выданную заработную плату? Насколько этот вопрос принципиально важен, рассмотрим на примере. Допустим, что выданный Толстоухову П.Р. аванс мы посчитаем выдачей только заработной платы и посмотрим, как в этом случае изменится сумма компенсации.
ПРИмер 1. вариант 2
Оставим все прочие условия Примера 1 неизменными и приступим непосредственно к расчетам.
В мае 2007 г. Толстоухову П.Р. планируется выдать невыплаченную в декабре 2006 г. сумму дохода за ноябрь, равную 948,96 грн. Необходимо определить, какая при этом должна быть выплачена сумма компенсации. Определив ИПЦВЗ (0,02), переходим к определению суммы, задержку выплаты которой подлежит компенсировать.
Сумма всех удержаний, осуществленных с дохода Толстоухова П.Р. за ноябрь 2006 г. и относящаяся ко всем видам начисленного дохода, составила 800,00 грн. Вычитаем из нее сумму аванса 800,00 грн и получаем 0,00 грн удержаний, относящихся к доплате за разъездной характер работы.
Определяем сумму, задержку выплаты которой подлежит компенсировать путем вычитания:
948,96 грн – 300,00 грн + 648,96 грн.
А теперь определяем сумму компенсации: СК = 648,96 грн х 0,02 = 12,98 грн.
Как видим, результат почти на 20 % отличается от предыдущего. Это дает нам право утверждать, что определение аванса как выплаты только заработной платы имеет значительное влияние на сумму компенсации задержки в случае, если одновременно с доходами, задержка выплаты которых подлежит компенсации,
начислялись и доходы, задержка выплаты которых не компенсируется работнику. Остается только ответить на вопрос, какой из вариантов Примера 1 все-таки правильный. К сожалению, дать ответ на данный вопрос, опираясь на прямые и однозначные разъяснения требований законодательных и нормативных актов, не получится, поскольку их просто нет. Давать какие-то ответы и аргументировать их мы можем только опираясь на косвенно затрагивающие данную проблему определения и законодательную логику. Например, во всех нормативных актах авансовые выплаты, осуществляемые работникам, определены как выплата заработной платы за первую половину месяца. Так в статье 115 «Сроки выплаты заработной платы» КЗОТ сказано:
Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней.
Ни в одном из нормативных актов вы не найдете требований об обязательных авансовых выплатах, например, по временной нетрудоспособности или прочих выплатах, не относящихся к фонду оплаты труда. И если в отношении оплаты временной нетрудоспособности в контексте поставленного вопроса это не столь принципиально важно, то в отношении доплаты за разъездной характер рабо-
ты, не входящей в фонд оплаты труда, это очень важно.
Опираясь на приведенные (честно признаемся, не очень веские) аргументы, делаем вывод, что второй вариант Примера 1 определения компенсации за задержку выплаты доходов работнику является правильным.
С другой стороны, необходимо подчеркнуть, у желающих доказать, что второй вариант неправильный, шансов сделать это аргументированно, со ссылкой на законодательные и нормативные акты почти нет.
Второй момент, присутствующий в Примере 1, на который хотелось бы обратить ваше внимание, касается удержаний налогов и отчислений. Мы по условиям
Примера 1 взяли начисления таких видов доходов Толстоухову П.Р., которые в одинаковой степени подлежат или не подлежат налогообложению и обложению отчислениями в социальные фонды. Однако, вполне возможна ситуация, когда работнику начисляются доходы, налоги и отчисления с которых удерживаются по-разному. Возникают ли в этом случае какие-либо проблемы, рассмотрим на примере.
3 Это действительно следует из Инструкции № 5, но относительно включения или невключения в фонд оплаты труда надбавки за разъездной характер работы, особенно в тех случаях, когда данная доплата осуществляется в соответствии с условиями коллективного договора, мы уже высказались выше. Анализировать данную проблему и аргументировать свои выводы в рамках этой статьи мы, к сожалению, не можем. Так что принимаем требование Инструкции № 5 в ситуации, определенной в примере, как данность.
ПРИмер 2
Работнику малого предприятия «Волна» (далее — МП) Рогулину Д.Л. за отработанные в декабре 2006 г.
дни начислена заработная плата в сумме 1500,00 грн и доплата за разъездной характер работы в сумме
300,00 грн. Для целей данного примера допустим, что доплата за разъездной характер работы не определена в коллективном договоре и осуществляется Рогулину Л.Д. по отдельному приказу руководителя МП, поэтому она не включена нами в фонд оплаты труда
Кроме этого в декабре Рогулину Л.Д. был начислено за первые пять дней болезни 200,00 грн пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия. Всего сумма начислений составила 2000,00 грн.
Рогулин Л.Д. имеет троих детей и подал МП заявление на предоставление ему НСЛ.
В декабре 2006 г. была осуществлена выплата зарплаты за первую половину декабря в сумме 700,00 грн.
По окончании декабря бухгалтерией был осуществлен расчет заработной платы и других начислений Рогулину Л.Д., удержаний с них и определена сумму к выдаче, равная 1051,51 грн (2000,00 грн – 25,59 грн1 – 12,20 грн2 – 7,50 грн3 – 203,21 грн4– 700,00 грн5).
В июне 2007 г. Рогулину Л.Д. планируется выдать невыплаченную в декабре 2006 г. сумму дохода за ноябрь, равную 1051,51 грн. Необходимо определить, какая при этом должна быть выплачена сумма компенсации.
Определяем индексы потребительских цен за период задержки выплаты доходов с января по май 2007 г. Минстатом были определены следующие индексы потребительских цен (далее — ИПЦ):
ИПЦВЗ = (1,005 х 1,006 х 1,002 х 1,00 х 1,006) – 1 = 0,019130… = 0,02.
Сумма, задержку выплаты которой необходимо компенсировать, равна 751,51 грн (1051,51 грн – 300,00 грн) за минусом суммы доплаты за разъездной характер работы (300,00 грн). То есть в сумме к выдаче мы имеем
два вида дохода, которые облагаются удержаниями в фонды по-разному, но поскольку задержка выплаты каждого из них подлежит компенсации, то распределять сумму налогов и отчислений по каждому из этих видов доходов нет необходимости.
Переходим к определению суммы компенсации: СК = 751,51 грн х 0,02 = 15,03 грн.
1 Сумма удержаний в Пенсионный фонд, расчет которой осуществлялся следующим образом: (561,00 грн / 100 % х 0,5 %) + ((1700,00 грн – 561,00 грн) / 100 % х 2 %) = 2,81 грн + 22,78 грн. Обращаем ваше внимание на то, что с суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности удержания в ПФ осуществляются.
2 Сумма удержаний в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности, расчет которой осуществлялся следующим образом: (561,00 грн / 100 % х 0,5 %) + ((1500,00 грн – 561,00 грн) / 100 % х 1 %) = 2,81 грн + 9,39 грн. С суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности удержания в данный Фонд не осуществляются.
3 Сумма удержаний в Фонд социального страхования на случай безработицы, расчет которой осуществлялся следующим образом: 1500,00 грн / 100 % х 0,5 %) = 7,50 грн. И в данном случае с суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности удержания в данный Фонд не осуществляются.
4 Сумма удержаний НДФЛ, расчет которой осуществлялся следующим образом: (1700,00 грн – 25,59 грн – 12,20 грн – 7,50 грн – 300,00 грн) / 100 % х 15,0 % = 203,21 грн. Указанные в расчете 300,00 грн – это НСЛ на троих детей.
Инвентаризация Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 20 - 23/2006 г., №№ 01 - 12/2007 г. Инвентаризация расчетов Завершить рассмотрение вопроса порядка осуществления инвентаризации расчетов без прояснения ситуации с некоторыми их видами мы не можем. Иначе полнота...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
