Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В данной статье рассмотрено использование прибыли: обязательное и добровольное.
Статьей 142 ХКУ1 определено следующее:
1. Прибыль (доход) субъекта хозяйствования является показателем финансовых результатов его хозяйственной деятельности, которая определяется путем уменьшения суммы валового дохода субъекта хозяйствования за определенный период на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений.
...
3. Порядок использования прибыли (дохода) субъекта хозяйствования определяет владелец (владельцы) или уполномоченный им орган согласно законодательству и учредительным документам. Порядок использования прибыли государственных предприятий и хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 процентов акций (долей, паев) принадлежит государству, осуществляется в соответствии со статьей 75 данного Кодекса.
4. Государство может влиять на выбор субъектами хозяйствования направлений и объемов использования прибыли (дохода) через нормативы, налоги, налоговые льготы и хозяйственные санкции в соответствии с законом.
Аналогичная по смыслу и статья 15 Закона о хозобществах. Итак, полученной прибылью владелец может распоряжаться после выполнения норм законодательства относительно целей его использования. Под законодательством понимаются как нормы законов, так и подзаконных актов, выданных органами государственной власти в пределах их компетенции. Поэтому рассмотрим, как регламентируют использование прибыли в первую очередь законы.
Так, в ч. 5 ст. 87 ХКУ сказано, что прибыль хозяйственного общества получается из поступлений от его хозяйственной деятельности после покрытия материальных и приравненных к ним расходов и расходов на оплату труда. Из экономической прибыли общества уплачиваются предусмотренные законом налоги и другие обязательные платежи, а также проценты по кредитам банков и по облигациям. Прибыль, полученная после указанных расчетов, остается в распоряжении общества, определяющего направления его использования соответственно учредительным документам общества.
Слышал ли кто-то, чтобы проценты банка относились не к расходам, а к прибыли? Очевидно, что нет. Поэтому мы в практической работе относительно отражения в учете расходов в уплату процентов руководствуемся нормами П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», которое разрешает нам относить проценты банка на расходы или капитализировать их. На первый взгляд кажется, что нормы П(С)БУ 13 противоречат нормам ст. 87 ХКУ. Но это не так, поскольку прибыль может быть разной: до налогообложения, после налогообложения и т.п. Отражение процентов в составе расходов согласно норм П(С)БУ 13 правомерно.
Статья 14 Закона о хозобществах определяет, что в обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не меньше 25 процентов уставного (составленного) капитала, а также другие фонды, предусмотренные законодательством Украины или учредительными документами общества. Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд предполагается учредительными документами, но не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли.
Отчисления в резервный фонд осуществляются за счет прибыли. И условие, что они должны быть не меньше чем 5 % суммы чистой прибыли, не следует понимать так, что можно создавать обеспечение отчислений в резервный фонд (аналогично, например, отпускам), включив его сумму в расходы, отчисления.
Отчисления в резервный фонд определяются исходя из данных строки 220 Отчета о финансовых показателях и утвержденном собственниками (учредителями) общества норматива отчислений, которые в бухучете отражаются проводкой Дт 443 Кт 43.
В Плане счетов в комментарии к применению субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства на условиях договоров.
Но часто на последние слова внимание не обращаем и относим на расходы практически все штрафные санкции, забывая, что есть законы, которые могут по-иному регламентировать порядок отражения штрафов и других финансовых санкций. Одним из источников покрытия финансовых санкций является прибыль предприятия.
А регламентируют порядок их отнесения за счет прибыли следующие нормативные документы.
В соответствии со ст. 20 закона о защите инвалидов уплату административно-хозяйственных санкций и пени предприятия, учреждения, организации, в том числе предприятия, организации общественных организаций инвалидов, физические лица, которые используют наемный труд, проводят согласно закону за счет прибыли, которая остается в их распоряжении после уплаты всех налогов и сборов (обязательных платежей).
Отсюда следует, что начисление штрафных санкций за нетрудоустройство инвалидов должны отражаться проводкой Дт 443 Кт 642, а не Дт 948 Кт 642, что встречается чаще.
В соответствии со ст. 43 закона № 1264:
Сборы за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов относятся на расходы производства, а за сверхлимитное использование и снижение их качества взимаются с прибыли, которая остается в распоряжении предприятий, учреждений, организаций или граждан.
И здесь, как видим, источник уплаты сбора за сверхлимитное использование природных ресурсов не расходы операционной деятельности, как часто это имеет место, а прибыль.
Наверное, кое-кто подзабыл, что в соответствии со ст. 23 Закона об отпусках оплата других видов отпусков, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, трудовым договором, осуществляется с прибыли, которая остается на предприятии после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники.
И все ли в таком случае делают проводку Дт 443 Кт 49 при создании резерва на оплату таких дополнительных, предусмотренных коллективным договором отпусков.
Декретом № 48-93 предусмотрено наложение на субъекта хозяйствования штрафных санкций за выпуск и продажу продукции ненадлежащего качества, с отклонением от стандартов и т.п.
Тем не менее в отдельных случаях разрешается отклонение от стандартов, о чем выдается специальное разрешение. В таком случае штрафы не применяются, но в соответствии с нормами ст. 8 данного Декрета установлено, что
во всех случаях на протяжении срока действия разрешения предприниматель отчисляет в порядке, установленном Министерством финансов Украины, в доход государственного бюджета 10 процентов стоимости такой продукции, но не больше 90 процентов от прибыли, которая остается в распоряжении предприятий после осуществления обязательных платежей.
В данном случае прибыль является базой для исчисления платежей за выпуск «нестандартной» продукции.
Определяет прибыль как источник уплаты штрафов и суммы надбавок к страховым тарифам ст. 47 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности», в которой сказано, что они платятся страхователем из суммы прибыли, а при отсутствии прибыли относятся на валовые расходы производства.
Ничего в законах не сказано об источнике уплаты штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм налогового законодательства. Тем не менее учитывая вышеприведенные нормативные акты, в т.ч. на План счетов, становится понятно, что штрафные санкции за нарушение норм налогового и валютного законодательства, норм по регулированию обращения денежной наличности и наличных расчетов следует относить за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, а не за счет расходов предприятия. А вот штрафы за нарушение норм хозяйственных и гражданско-правовых договоров могут быть через субсчет 948 отнесены в состав расходов.
В положениях (стандартах) бухгалтерского учета также есть ряд норм, регулирующих порядок использования прибыли или указывающих на порядок использования прибыли.
Так, например, нормами П(С)БУ 13 предусмотрено, что Расходы на выпуск или приобретение инструментов собственного капитала отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка) (п. 25).
Прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от продажи, выпуска или аннулирование выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка) (п. 28).
Таким образом, мы видим, что права на прибыль владелец может заявить только после выполнения всех нормативных актов, регулирующих порядок его использования. А уже после этого может использовать его на собственное усмотрение, в частности выплачивать дивиденды, создавать фонды, направлять на переоснащение производства и т.п.
1 В одной из консультаций в «ШБ» автор приводил аргументы, почему нормы ХКУ имеют преимущество над нормами ГКУ.
Нормативная база
1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-ІV с изменениями и дополнениями.
2. ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-ІV с изменениями и дополнениями.
3. Закон о хозобществах – Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII с изменениями и дополнениями.
4. Закон о защите инвалидов - Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII с изменениями и дополнениями.
5. Закон № 1264 – Закон Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25.06.91 г. № 1264-XII с изменениями и дополнениями.
6. Закон об отпусках - Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/ 96-ВР с изменениями и дополнениями.
7. Декрет № 48-93 – Декрет Кабинета Министров Украины «О государственном надзоре за соблюдением стандартов, норм и правил и ответственность за их нарушение» от 10.05.93 p № 48-93 с изменениями и дополнениями.
8. П(С)БУ 13 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. № 559 с изменениями и дополнениями.
Задаток: применение и учет Бухгалтерский учет Нельзя строить адекватный учет операций с задатком, не понимая точно ни его различных функций, ни связанных с ними тончайших (но все же существующих) отличий задатка от смежных с ним правовых понятий (аванса (предоплаты) и залога денежных средств). В...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
