Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Нельзя строить адекватный учет операций с задатком, не понимая точно ни его различных функций, ни связанных с ними тончайших (но все же существующих) отличий задатка от смежных с ним правовых понятий (аванса (предоплаты) и залога денежных средств). В данном отношении даже правовая литература нередко выглядит поверхностной. В учетной же литературе, насколько известно, здесь вообще пробел. В данной статье мы проанализируем самое главное (и интересное) – задаток при заключении договора купли-продажи между предприятиями (этого достаточно будет, чтобы и в общем усвоить все нюансы задатка, и по аналогии рассматривать его в отношении прочих договоров).
Правовой аспект
В соответствии с п. 1 ст. 546 ГКУ, задаток является одним из видов обеспечения исполнения обязательства. Однако это лишь «верхушка айсберга». Легальное определение понятия задатка, данное в ст. 570 ГКУ, значительно шире и глубже. Оно гласит, что задатком является денежная сумма или движимое имущество, которые выдаются кредитору должником в счет причитающихся с него по договору платежей в подтверждение обязательства и в обеспечение его исполнения. В отношении упомянутых кредитора, должника и обязательства следует сразу уточнить, что здесь имеется в виду будущее требование.
На момент выдачи задатка основной договор только вступает в силу, поэтому речь в ст. 570 идет не о фактических кредиторе и должнике, а о двух договаривающихся сторонах, одна из которых станет в будущем кредитором (поставившим контрагенту товар, выполнившим работы и т.п.), а другая – должником (получившим товар и принявшим на себя фактическое обязательство по его оплате). При выдаче задатка этих (будущих) должника и кредитора (по основному обязательству) принято называть соответственно задаткодателем и задаткополучателем. Ну и поскольку имеем дело с будущим обязательством (по основному договору), то указанное «подтверждение обязательства» надо понимать как «доказательство заключения договора» (таково традиционное понимание юристами задатка, и сейчас, по сути, ничего не изменилось).
Три функции задатка
Далее отметим, что в приведенной дефиниции наш законодатель расширил количество видов задатка (обычно ограниченное денежными средствами), а также последовательно перечислил три его функции: платежную, удостоверительную и обеспечительную. В такой последовательности они и рассматриваются в литературе. С этим, видимо, и связаны некоторые недостатки и неточности в понимании задатка. Однако если исходить не из порядка слов в определении задатка, но из временной последовательности проявления его функций, то очевидно, что их необходимо анализировать по линии «удостоверительная – обеспечительная – платежная». Это и методологически будет правильно, потому что платежная функция задатка является самой сложной из трех и, так или иначе, зависит от двух первых (ведь платеж, как мы покажем, происходит в будущем, а пока только имеется заключение договора купли-продажи и «задаток платежа»). Таким путем мы и пойдем.
Итак, удостоверительная функция задатка. Высказывается мнение, что выполняя передачей задатка часть или все основное обязательство, должник подтверждает его наличие. В этих словах кроется серьезная ошибка, поскольку передачу задатка никак нельзя считать выполнением части или всего основного (платежного) обязательства. Ведь если допустить, что это так, то передаваемая сумма становится уже авансом (предоплатой). Однако в той же ст. 570 ГКУ не зря сказано, что если не будет установлено, что сумма, уплаченная в счет причитающихся с должника платежей, является задатком, она считается авансом.
Отсюда однозначно следует, что задаток и аванс – это вещи разные. Доказательством тому является и то, что соответствующие нормы помещены в разных разделах ГКУ (задаток – в Разд. I, Гл. 49 «Обеспечение исполнения обязательств», а предоплата – в Разд. III, Гл. 54 «Купля-продажа»). Сопоставлять задаток с авансом мы будем ниже. Здесь же отметим более убедительный правовой подход, согласно которому задаток выдается не только с целью обеспечения исполнения, но также в качестве доказательства существования договора (задаток – денежная сумма, которую при заключении договора одна сторона передает другой). То есть выдача задатка как таковая (вне его платежной функции) означает подтверждение наличия основного договора (купли-продажи и пр.). Здесь уместно будет упомянуть, что задаток (а иногда и залог) в англоязычной терминологии – это «earnest» (буквально – «серьезный», а в юридическом смысле – «доказательство серьезности намерений на торгах, при заключении договора и т.п.»).
Что касается обеспечительной функции задатка, то ее действие обосновывают тем, что сумма, переданная в качестве задатка, засчитывается в счет исполнения основного обязательства и в этой части гарантирует, обеспечивает его исполнение. С этим можно согласиться, но с поправкой «не засчитывается, а будет засчитана», поскольку, как мы видели, задаток – это не аванс. Здесь, кстати, отметим, что в зависимости от договоренности сторон сумма задатка может быть либо меньшей, либо даже равной сумме основного обязательства. При этом денежный задаток может предоставляться либо наличными, либо по безналичному расчету. И поскольку это способ обеспечения обязательства, то, по аналогии с денежным залогом переданные в качестве задатка средства остаются собственностью задаткодателя. Таким образом, у задаткополучателя нет права распоряжения суммой полученного задатка (до того, как он станет платежом), и если в банке задаткополучателя на сумму числящегося на его текущем счете задатка начисляются проценты, то они принадлежат задаткодателю.
Теперь о платежной функции задатка. По этому поводу пишут, что задаток выдается в счет причитающихся платежей по основному обязательству, тем самым он оказывается средством полного или частичного исполнения основного обязательства, способом его исполнения и выполняет платежную функцию. Способность к оплате основного долга сближает задаток с авансом, который также выполняет платежные функции. Однако в отличие от аванса задатку присущи и иные функции.
Очевидно, что сказанное является слишком общим, причем не только не проводит точных сущностных различий между задатком и авансом, но даже «сближает» их. А сопоставление задатка с залогом денежных средств не проводится вообще. И если юристу, может быть, этого достаточно, то бухгалтеру — нет, потому что перед ним стоит вопрос, по типу чего – аванса или залога денег – следует строить налоговый и бухгалтерский учет задатка (ведь прямо о нем в налоговых и бухгалтерских правилах не говорится ничего). Поэтому исследуем три указанных понятия по их сущности.
Анализ различий между задатком и авансом
Начнем с аванса. Согласно п. 1 ст. 693 ГКУ («Предварительная оплата товара») если договором установлена обязанность покупателя частично или полностью оплатить товар до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, установленный договором купли-продажи. Таким образом, аванс (частичная предоплата) – это предварительное исполнение платежного обязательства по договору купли-продажи (фактический платеж за товар, который будет поставлен в будущем). Аванс поступает сразу в собственность продавца. Поэтому в п. 3 ст. 693 ГКУ предусмотрены различные варианты (по закону и по договору) начисления процентов на сумму произведенной предварительной оплаты.
По поводу залога отметим, прежде всего, что им обеспечивают не только фактически существующие требования. Согласно ст. 573 ГКУ («Обеспечение будущего требования») залогом может быть обеспечено требование, которое может возникнуть в будущем. Поэтому залог денежных средств (со стороны будущего плательщика по основному обязательству) – это обеспечение будущего платежного обязательства. Он остается в собственности залогодателя (несмотря на передачу его залогополучателю). Когда же по факту поставки товара возникнет платежное обязательство, то оно будет погашено в сумме за вычетом залога. А недостача погасится за счет залога.
Теперь о задатке. Если в ст. 570 ГКУ и указаны сразу все три функции задатка, то это не значит, что все они действуют одновременно. Денежный задаток не может быть в одно и то же время и платежом, и обеспечением будущего платежа. Поэтому в момент заключения договора выданный задаток является не авансом (не предварительным платежом), но лишь обеспечением будущего платежного обязательства, а платежом он станет тогда, когда в будущем возникнет то обязательство, в обеспечение исполнения которого он был выдан. При этом, в отличие от использования залога для платежа, когда платежное обязательство возникнет (в будущем, по факту поставки товара), то в первую очередь платежом станет задаток, а недостающая сумма будет уплачена дополнительно.
Таким образом, задаток – это не какой-то особый вид аванса, и если хорошо вдуматься, то ничто их так сильно не сближает. Задаток – это, прежде всего, отдельный способ обеспечения обязательства, и, находясь на смысловой горизонтали между авансом и денежным залогом, он значительно ближе к залогу денежных средств.
Таковы три функции задатка. Но есть у него еще и компенсационная функция (она четвертая и последняя), которая проявляется при нарушении основного обязательства. В таких ситуациях, как мы увидим, задаток аналогичен неустойке.
Правовые последствия нарушения обязательства, обеспеченного задатком, изложены в ст. 571 ГКУ. Так, если нарушение обязательства произошло по вине должника, задаток остается у кредитора. Если же нарушение обязательства произошло по вине кредитора, он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно уплатить сумму в размере задатка или его стоимости (п.1 ст. 571 ГКУ). В таких ситуациях потеря задатка виновным должником (задаткодателем) или же уплата виновным кредитором суммы, равной задатку (помимо возврата самого задатка), являются своего рода штрафными санкциями, установленными в качестве ответственности на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.
При этом характерно, что обязанность каждого из двух участников договора (при наличии его вины) лишиться суммы, равной задатку, в пользу потерпевшего контрагента делает задаток двухсторонним обеспечением исполнения договора (в смысле стимулирующего способа обеспечения обязательства типа неустойки, а не гарантирующего способа обеспечения типа залога; гарантирующее обеспечение в данном случае предоставляет только задаткодатель).
Нормативная база
1. ГКУ - Гражданский Кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Скидки «до» и «после» Налоговый учет Окончание. Начало см. в «ШБ» № 13/2007 г. В данной статье рассматривается порядок отражения предоставленных покупателю скидок в декларациях налоговой отчетности. В прошлом номере «ШБ» рассматривалися вопрос отражения в учете скидок, которые...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
