Школа бухгалтера № 14 (23.7.2007)
Налоговый учет

Скидки «до» и «после»

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 13/2007 г.

В данной статье рассматривается порядок отражения предоставленных покупателю скидок в декларациях налоговой отчетности.

В прошлом номере «ШБ» рассматривалися вопрос отражения в учете скидок, которые предоставляются покупателям:

- в момент продажи (приобретения) товара;

- после даты продажи;

- после продажи.

Свои выводы относительно деления скидок на эти три группы автор привязывает к согласованию/изменению цены на дату заключения договора и дату оплаты. При этом моментом продажи автор считает дату заключения договора купли-продажи.

Скидки, предоставляемые в момент продажи, — это практически не скидки, а согласование цены продажи в момент заключения договора. Ведь покупатель нам платит конечную цену, цену за минусом скидки. И скидка здесь выполняет в некоторой степени рекламную роль или преследует цель завоевания товаром новых территорий и т.п. Например, рекламную роль выполняет скидка, которая предоставляется всем покупателям в размере 5 % по случаю Нового года. Если скидка будет предоставляться всем покупателям только определенного региона, то преследуется цель завоевания новых рынков.

Различать скидки, которые автор назвал скидками «после даты продажи» и «после продажи», автор предлагает так. Цена оговаривается на дату заключения договора. Если на дату заключения договора цена товара оговаривается в размере, который может изменяться в зависимости от условий, выдвигаемых в настоящем договоре, то такую цену следует считать ценой «после даты продажи».

В качестве примера скидок после даты продажи приводилась ситуация, когда скидка предоставляется, например, под условие «при оплате до такого-то числа, скидка с цены .... грн... или ....%». Соответственно, если условие не выполняется, то остается действующей цена, согласованная на момент продажи. По условиям такого договора покупатель имеет права выбора цены. Хотя можно сказать, что мы имеем дело не со скидками, а со способом определения цены.

Скидками после продажи автор предлагает называть те, которые связаны с пересмотром цены договора до момента его полного выполнения, и которые не следуют из условий такого договора. Например, предприятие продало 10 т цемента по цене 1 тыс. грн/т и покупатель должен заплатить ему 10 тыс. грн. Не оплатив цемент, он просит продать ему огромную партию кирпича, за который будет платить авансом и сразу. Учитывая такую ситуацию продавец может принять решение предоставить ему скидку с оплаты стоимости цемента.

При этом если предоставление такой скидки будет оформлено как единоличное решение продавца (например, в форме простого письма), то, по мнению автора, будет иметь место скорее прощение долга, чем скидка, и в таком случае налоговые обязательства и валовые доходы корректировке не подлежат. Но кто пойдет на такое? Поэтому такого рода скидки лучше оформлять путем внесения изменений в предыдущий договор.

И такие изменения дадут право на корректировку валовых доходов и налоговых обязательств.

То есть разницу между скидками «после даты продажи» и «после продажи» автор усматривает только в способе изменения цены договора. В первом случае покупатель фактически сам имеет право ее изменить, выполнив условие, которое разрешает такое уменьшение. А во втором стороны согласовывают уменьшение цены. Соответственно, в учете скидки после продажи, если они не являются прощением долга, отражаются аналогично скидкам после даты продажи.

Скидки в момент продажи

В соответствии с п. 4.1.1 Закона о прибыли валовой доход включает, в частности, общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в т.ч. вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридичес­кого лица. Закон не дает определения термину «доход», но никто не будет возражать, что в данном случае речь идет о бухгалтерском доходе или выручке от продажи товаров (работ, услуг). Поскольку по условиям договора купли-продажи, заключенного на условиях предоставления скидки с цены товара в момент его заключения, продавцу поступит сумма средств в размере цены товара за минусом скидки, то именно такая сумма будет считаться доходом в налоговом учете. Сумма такого дохода и отражается в составе валового в стр. 01.1 декларации по прибыли.

Порядок составления налоговой накладной мы рассматривали. Добавим лишь, что уплата НДС с цены за минусом скидки полностью соответствует требованиям п. 4.1 Закона об НДС. Базой налогообложения является договорная стоимость (цена товара за минусом скидки), к которой и прибавляется НДС. Покупатель товара несет расходы на приобретение товара в сумме, которую окончательно платит продавцу.

ПРИмер 1

Предприятия А продает 1000 кг сахара предприятию Б по цене 6,00 грн за 1 кг. Покупателю предоставляется скидка 5 % с цены товара. В учете эта операция отражается следующим образом.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражена продажа товара	361 702	702 6411	5700,00 950,00	4750,00	-
2	Списана себестоимость товара	902	282	5700,00	-	-

Скидки после даты продажи

Скидка после даты продажи предусматривает оформление товарно-сопроводительных документов на дату заключения договора и отгрузку товара по цене, согласованной на дату такой продажи. Ведь налицо факт отгрузки товара, передачи прав собственности на него и т.п., а будет ли выполнено условие, предусматривающее уменьшение цены, — неизвестно. На такую дату сумма дохода может быть определена достоверно. Поэтому и выручку (доход) от продажи мы определяем по цене продажи без скидки.

Со временем, когда выполняется условие, при котором предоставляется скидка, происходит окончательное согласование цены. Соответственно, доход подлежит корректировке в меньшую сторону. В бухучете для этого предусмотрен субсчет 704 «Отчисления с дохода». В налоговом учете следует применять п. 5.10 Закона о прибыли, которым установлено, что:

В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик - продавец и налогоплательщик - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Укажем, что покупатель товара должен провести корректировку налогового кредита в соответствии с «новой» ценой и без расчета корректировки, поскольку на дату оплаты становится известно, что «часть стоимости товара не будет использована в налогооблагаемых операциях».

ПРИмер 2

Предприятие А продает 1000 кг сахара предприятию Б по цене 6,00 грн за 1 кг. В случае оплаты товара в течение 3-х дней покупателю предоставляется скидка 5 % с цены товара. Оплата проведена в обусловленный срок, поэтому цена соглашения должна составлять 6-5 % или 5,70 грн/кг. Изменение цены составляет 0,25 грн и НДС — 0,05 грн. В этом случае расчет корректировки к налоговой накладной заполняется так (см. на предыдущей странице). В учете эта операция отражается следующим образом.

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражена продажа товара	361 702	702 6411	6000,00 1000,00	5000,00	-
2	Списана себестоимость товара	902	282	6000,00	-	-
3	Откорректирован доход	704	361	300,00	- 250,00	-

Нормативная база

1. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/ 94-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР с изменениями и дополнениями.

2. Закон об НДС – Закон Украины «Об НДС» от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР.

Дмитрий Кучерак

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Главное о налоговом залоге
Налоговый учет
Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 11 - 13/2007 г. При нашей сумасшедшей жизни, когда сам за себя не можешь поручиться, наличие того, кто готов за тебя поручиться, — ситуация, можно сказать, уникальная. Суть налогового поручительства Налоговое...

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....