Школа бухгалтера № 14 (23.7.2007)
Практика

Предоставление сотрудникам и их детям путевок

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 12, 13/2007 г.

3. Предоставление путевок по месту работы за счет профсоюзной организации

Если на предприятии существует профсоюзная организация, то в смету расходов такой организации также могут входить расходы по приобретению и бесплатному (либо с частичной оплатой) предоставлению работникам путевок в санаторно-курортные учреждения или выплаты компенсаций работникам на приобретение путевок. Для получения путевки либо компенсации работник должен подать заявление в профсоюзный комитет. Получение путевки либо компенсации от проф­союзной организации работником осуществляется на основании решения собрания профсоюзного комитета. Этим же решением определяется, какую часть стоимости путевки работник обязан оплатить за свой счет.

Налогообложение полученного дохода зависит от того, является работник членом указанной профсоюзной организации или нет. Часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств профсоюза, в соответствии с пп. 4.3.24

Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV от 22.05.03 г. (далее – Закон о доходах), не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода работника при условии, что он является членом такой профсоюзной организации. В противном случае полная стоимость путевки либо сумма предоставленной скидки в целях налогообложения считается подарком и облагается налогом с доходов физлиц (далее – НДФЛ) (в 2007 г. — по ставке 15 %). Поскольку доход предоставляется работнику в натуральном виде, то к его стоимости в денежном выражении с целью определения налогооблагаемого дохода применяется так называемый «натуральный» коэффициент (пп. 3.4

Закона о доходах), в размере 1,17647. При этом с точки зрения ГНАУ, изложенной в письме 22.02.2005 г. № 1516/6/17-3116, обязанность уплаты НДФЛ ложится на юридическое лицо - дарителя, т.е. профсоюзную организацию. Однако до сих пор не урегулирован вопрос, за счет кого платится НДФЛ, обязанность перечисления которого возложена на профсоюзную организацию как налогового агента. Логично, что поскольку речь идет о доходе, возникающем у физлица, то именно за его счет должна производится и уплата. Но четкой процедуры удержания суммы уплаченного за физлицо налога в случае, если оно не является работником либо другим связанным лицом, на данный момент не существует.

Поэтому при предоставлении путевки не члену профсоюза, вопрос о внесении получателем дохода суммы НДФЛ в кассу профсоюза должен оговариваться заранее. Профсоюзная организация обязана отразить предоставление данного дохода и удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в налоговом расчете по форме 1ДФ с признаком дохода 14 «Прочие доходы». В случае если работник является членом профсоюза, то такой доход отражает­ся в 1ДФ с признаком дохода 41 в случае, если ему предоставляется путевка, и 25, если ему выдается компенсация стоимости путевки за счет профсоюза. Так как стоимость путевки, предоставляемой профсоюзом, не является зарплатой работника, то взносы в фонды обязательного госстрахования при предоставлении такого дохода не удерживаются.

ПРИмер 1

Член профсоюза Гавриленко О.О. подал заявление в профком с просьбой предоставить ему путевку в санаторий «Десна» стоимостью 2000,00 грн, с оплатой 50 % за счет профсоюза. На заседании профкома было принято решение о выдаче Гавриленко О.О. такой путевки с оплатой 50 % за счет профсоюза. Таким образом, Гавриленко О.О. необходимо заплатить в кассу профсоюза 1000,00 грн (50 % стоимости путевки) для того, чтобы получить путевку на руки. 1000,00 грн — часть стоимости путевки, которую оплачивает профсоюз, не включается в налогооблагаемый доход Гавриленко О.О.

ПРИмер 2

Коваленко С.С., не член профсоюза, подал заявление в профком с просьбой предоставить ему путевку в санаторий «Десна» стоимостью 2000,00 грн с оплатой 50 % за счет профсоюза. На заседании профкома было принято решение о выдаче Коваленко С.С. такой путевки с оплатой 50 % за счет профсоюза. Таким образом, Коваленко С.С. будет обязан заплатить в кассу профсоюза 1000,00 грн (50 % стоимости путевки) для того, чтобы получить путевку на руки. 1000,00 грн — часть стоимости путевки, которую оплачивает профсоюз, включается в налогооблагаемый доход Коваленко С.С. При этом в соответствии с п. 3.4 Закона о доходах для удержания НДФЛ к такому доходу применяется «натуральный» коэффициент: 1000,00 х 1,17647 = 1176,47 грн; 1176,47 х 0,15 = 176,47 грн — сумма НДФЛ, которую профсоюз должен уплатить в бюджет.

4. Предоставление путевок по месту работы члена семьи

Для того чтобы бесплатно получить путевку, необязательно работать на каком-либо предприятии. Иногда для этого достаточно, чтобы там работал член вашей семьи. В случае изъявления желания со стороны работника и подачи пакета установленных законодательством документов, путевка может быть предоставлена и членам семьи физлица по месту его работы:

а) за счет ФСС по ВПТ. При наличии заявления работника и медицинских показаний комиссия (уполномоченный) по социальным вопросам может принять решение о совместном санаторно-курортном лечении работника и членов его семьи. К членам семьи работника, совместно с которыми он может осуществлять санаторно-курортное лечение, которое будет частично финансироваться за счет ФСС по ВПТ, являются: муж (жена); дети (в возрасте от 4 до 18 лет).

Совместное лечение может осуществляться как путем получения дополнительной путевки для члена семьи работника, так и путем деления путевки, предоставленной работнику, между ним и членом его семьи.

При этом в случае, если супруг (супруга) работника работает на другом предприятии или учится в высшем учебном заведении, то для получения дополнительной путевки или деления путевки работник обязан предоставить справку с места работы (учебы) указанного члена семьи о том, что он не пользовался такой социаль­ной льготой (т.е. не получал путевки с частичным либо полным финансированием за счет ФСС по ВПТ) в течение 2-х календарных лет. Стоимость предоставленной таким образом путевки не попадает в состав налогооблагаемого дохода работника или членов его семьи, однако о предоставлении такой путевки работник обязан отчитаться в отчете в ФСС по ВПТ по форме Ф14 и в налоговом расчете по форме 1ДФ, где такой доход отражается с признаком дохода 41;

б) за счет средств предприятия. В этом случае стоимость путевки будет считаться подарком, предоставленным предприятием членам семьи. В этом случае, как мы уже указывали выше, с точки зрения ГНАУ, обязанность уплаты НДФЛ (в случае выдачи путевки в натуральной форме - с применением коэффициента по п.п. 3.4. Закона о доходах) ложится на юрлицо - дарителя, т.е. предприятие. Оно же будет обязано отразить предоставление данного дохода и удержание в бюджет НДФЛ в налоговом расчете по форме 1ДФ с признаком дохода 14 «Прочие доходы». Взносы в фонды обязательного государственного страхования с суммы такого дохода не удерживаются, валовых расходов у предприятия, предоставляющего такую путевку, в сумме расходов по ее приобретению также не возникает. Но налоговое обязательство по НДС в момент передачи путевки, и налоговый кредит по первой из операций (оплате либо получении путевки от поставщика) возникает обязательно, так как с целью налогообложения НДС бесплатная передача товаров, работ и услуг приравнивается к продаже.

ПРИмер 3

ЧП «Край» предоставило в июне 2007 г. мужу своей работницы, Санину А.В., путевку в санаторий «Веселая роща» стоимостью 3000,00 грн (предприятие приняло решение об уплате НДФЛ за счет собственных средств). У ЧП «Край» бухгалтерский и налоговый учет данной операции будет выглядеть следующим образом.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Оплачена путевка в санаторий	371	311	3000,00	-	-
2	Начислен налоговый кредит по НДС по расходам на приобретение путевки	641	644	500,00	-	-
3	Получена от санатория путевка	331	631	2500,00	-	-
4	Списан налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной от поставщика	644	631	500,00	-	-
5	Произведен зачет задолженности по авансу с поставщиком	631	371	3000,00	-	-
6	Осуществлена выдача путевки Санину А.В.	377	331	2500,00	-	-
7	Начислено налоговое обязательство по НДС по факту выдачи путевки	949	641	500,00
8	Начислены расходы по предоставлению работнику путевки за счет предприятия	949	377	2500,00	-	-
9	Начислен НДФЛ: 3000,00 х 1,17647 = 3529,41 - налогооблагаемый доход 3529,41 х 0,15 = 529,41 - сумма НДФЛ	949	641	529,41	-	-
10	Произведена оплата НДФЛ в бюджет	641	311	529,41	-	-

в) за счет средств профсоюза. Стоимость путевки, предоставленной членам семьи члена профсоюза, не освобождается от налогообложения. Такая путевка с целью налогообложения считается подарком, и при ее выдаче за счет профсоюзной организации уплачивается в бюджет сумма НДФЛ, определенная как 15 % от стои­мости путевки, скорректированной на «натуральный» коэффициент.

Что касается так называемых семейных путевок, то налогообложение их зависит от источника финансирования. По путевкам, предоставляемым за счет ФСС по ВПТ, вопросов с налогообложением не возникает. Этот вид государственной социальной помощи не облагается никакими налогами и сборами. По путевкам, предоставляемым за счет средств предприятия, отдельных консультаций ни у ГНАУ, ни у фондов обязательного страхования не было. Видимо, с их точки зрения вся стоимость семейной путевки, предоставляемой работнику за счет его работодателя, является его налогооблагаемым доходом.

А вот в отношении семейной путевки, которая предоставляется физлицу от профсоюза, позиция ГНАУ высказана четко: в своем письме от 09.08.2005 г. № 7585/6/17-3116 ГНАУ сообщает, что если члену профсоюзной организации предоставляется от профсоюза одна бесплатная (либо со скидкой) путевка на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины для него и членов его семьи (семейная путевка), ее стоимость не облагается НДФЛ в соответствии с действием пп. 4.3.24

Закона о доходах, независимо от того, являются члены его семьи членами данного профсоюза или нет.

Продолжение следует

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Оформление учетных регистров по налоговым разницам
Практика
Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 10 - 13/2007 г. Ведомость 2-п аналитического учета расчетов по авансам полученным (субсчет 681 В отличие от Ведомости 1-п, в которой отражались доходы сразу по нескольким счетам, Ведомость 2-п отражает доходы всего...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...