Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Ведомость 2-п аналитического учета расчетов по авансам полученным (субсчет 681)
В отличие от Ведомости 1-п, в которой отражались доходы сразу по нескольким счетам, Ведомость 2-п отражает доходы всего по одному субсчету 681 «Расчеты по авансам полученным». Это гораздо упрощает его оформление, но, тем не менее, имеет свои сложности. В соответствии с требованиями «Методических рекомендаций по составлению регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов» от 29.01.2007 г. № 45 (далее — Методрекомендации № 45):
Ведомость 2-п предназначена для аналитического учета авансов, полученных под поставку материальных ценностей или выполнение работ, а также суммы предыдущей оплаты покупателями и заказчиками товаров, работ и услуг.
Прежде всего обращает на себя внимание наличие в приведенной выше цитате упоминания не только об авансах, но и о предварительной оплате. Поскольку очень часто происходит путаница в понятии, в каких случаях о чем идет речь, а также с целью определения принципиальных отличий между авансом и предоплатой и их влияния на налоговый и бухгалтерский учет ненадолго отвлечемся от основной темы и займемся терминологией.
Под авансом понимается перечисление предприятиемзаказчиком стороннему предприятию, учреждению, организации (далее — предприятию-исполнителю) денежных средств в оплату за продукцию, товары, работы или услуги (далее — продукцию). Аванс предприятие-исполнитель использует на покрытие им расходов (затрат), осуществляемых в рамках договора (заказа), заключенного с предприятием-заказчиком в процессе выполнения (изготовления и т.д.) продукции для него или по его заказу для третьей стороны. Следовательно, сумма аванса перечисляется за ту продукцию, которой в момент перечисления аванса ещё нет вовсе или она находится в незавершенном виде и для ее изготовления (завершения) необходимы денежные средства (аванс). Таким образом, предприятием-заказчиком осуществляется авансирование расходов предприятия-исполнителя, связанных с изготовлением продукции для него же (предприятия-заказчика). Вот так и появилось слово «аванс».
А предварительная оплата — это оплата за уже имеющуюся у предприятия-исполнителя продукцию, которая осуществляется до ее передачи предприятию-заказчику.
И сумма аванса, и сумма предоплаты могут быть как частичными, так и полными (100 %).
В плане налогового и бухгалтерского учета каких-либо отличий между авансами и предоплатой нет. И то и другое — оплата за продукцию до момента ее получения. Учитывая это, далее и аванс, и предварительную оплату мы будем именовать авансом.
В бухгалтерском учете ни суммы полученных авансов не считаются доходами, ни суммы перечисленных авансов не считаются расходами. В налоговом учете в связи с наличием правила «первого события» все наоборот. Суммы полученного аванса включаются в валовые доходы, а суммы перечисленного — в валовые расходы. Это и является причиной возникновения налоговой разницы, которая и должна быть отражена в Ведомости 2-п.
Что касается авансов, то уважаемый читатель, возможно, еще не забыл, что мы о них уже говорили, когда рассматривали порядок оформления Ведомости 1-п. В частности, мы отразили в Ведомости 1-п в строке 1.1.6 доход от продажи продукции, ранее оплаченной авансом (смотри «ШБ» № 10/2007 стр. 30-31), и определили причину возникновения налоговых разниц по данному доходу (смотри «ШБ» № 11/2007 стр. 40). Это та заключительная операция, которая завершает расчеты по авансам полученным, — отгрузка продукции, ранее оплаченной авансом. Поскольку Ведомость 1-п мы рассматривали первой, то получилось, что первой мы рассмотрели эту заключительную операцию. Но начинается все, конечно же, с получения аванса, который отражается в Ведомости 2-п.
Итак, разобравшись с теорией, переходим к практике, к заполнению Ведомости 2-п (смотри стр. 32-33).
Внешне это обычная ведомость. С такими ведомостями бухгалтерам приходилось сталкиваться не раз. Поэтому с заполнением граф с 1-й по 23-ю у бухгалтеров, я думаю, проблем не возникнет. О порядке заполнения этой части ведомости скажем очень кратко. Мы взяли для примера четыре наиболее распространенные ситуации с авансами.
Первая — это отгрузка продукции покупателю (ООО «Таврия»), ранее оплатившему ее авансом (закрытие в текущем месяце аванса). Вторая — это получение аванса и его 100-процентное «закрытие» в текущем месяце (АОЗТ «Карпаты»). Третье — это получение аванса и его частичное «закрытие» в текущем месяце (МП «Террикон») и, наконец, четвертое — получение аванса без его «закрытия» в текущем месяце (ГП «Автотранс»).
В перечисленном порядке мы и рассмотрим отражение указанных операций в Ведомости 2-п.
По ООО «Таврия» (строка № 1 Ведомости 2-п смотри на стр. 32-33) на 01 мая числилась кредитовая задолженность, отраженная в гр. 6 Ведомости 2-п2, по авансу, полученному в предыдущие периоды (месяцы)1. Отгрузка 4 мая предприятием продукции отражена в графах 7 «дата» и 8 «сумма дохода в кредит субсчета 701».
1 В каком месяце конкретно, в апреле или ранее, не имеет в данном случае принципиального значения.
2 Далее, поскольку речь будет идти только о Ведомости 2-п, мы будем указывать только номер графы или строки данной ведомости.
Поскольку никаких других операций с ООО «Таврия» в течение мая больше не осуществлялось, то дебетовый оборот остался равным 14400,00 грн (гр. 13), а кредитовый (гр. 21) равен нулю. Сальдо на конец мая отсутствует (гр. 22 и 23). Переходим к заполнению части, в которой указываются данные для заполнения Формы № 7. Для отражения налоговых разниц непосредственно предназначены две графы (25 и 26), причем только итоговые данные одной из них переносятся непосредственно в Форму № 7. В соответствии с Методрекомендациями № 45:
В графе 25 приводятся остатки авансов, полученных в текущем месяце и не погашенных на конец месяца, с учетом обычных цен (если осуществляется такое перечисление).
Остатка аванса, поступившего в течение мая, по ООО «Таврия» у нас нет. От ООО «Таврия» в мае мы вообще не получали авансов, поэтому в графе 25 ставим прочерк.
В графе 26 в соответствии с Методрекомендациями № 45 указывается:
…сумма списанных авансов (списание кредиторской задолжен-ности, по которой срок исковой давности минул) и погашение авансов и передоплат, которые были включены во временные налоговые разницы в прошлых отчетных периодах.
Такая операция на сумму 14400,00 грн по ООО «Таврия» в мае была осуществлена, поэтому мы ее должны отразить в данной графе, но без суммы НДС (2400,00 грн), которая указывается в графе 244.
Если бы данная отгрузка продукции была связана с долгосрочным договором, то в графе 27 мы бы указали сумму 12000,00 грн, так как в соответствии с Методрекомендациями № 45:
При выполнении предприятием долгосрочных договоров (контрактов) сумма авансовых платежей приводится в графе 27.
Но поскольку данный аванс не связан с долгосрочным договором, так же, как и все другие операции за май, то мы в графе 27 поставили прочерк5.
1 В том случае, если с одним предприятием заключено несколько договоров, то желательно каждый из них отражать отдельной строкой.
2 По сути это справочная информация, указание которой иногда требует немалых усилий и затрат времени, поскольку такая задолженность может быть результатом десятка, а то и сотни операций за длительный период времени. В связи с этим бухгалтеры не редко игнорируют данную графу и ничего в ней не указывают.
3 Указывается только число месяца.
4 Относительно содержания графы 24, к сожалению, в Методрекомендациях № 45 ничего не сказано. Это, по мнению автора, в графах 25, 26 и 27 должны указываться суммы без НДС, а сумма НДС — отдельно в графе 24. Подтверждения правоты такого утверждения в Методрекомендациях № 45 мы не находим. Мало того, там говорится об отражении в графах 25 и 26 суммы аванса, а в сумму аванса включается и НДС. Но тем не менее автор, по всей вероятности, прав, поскольку Методрекомендации № 45 требуют итоговые данные графы 25 переносить в Форму № 7, а в Форме № 7 НДС не отражается, следовательно, его не должно быть и в итоговых данных графы 25.
5 Вариант с долгосрочными договорами мы рассмотрим позже отдельно.
Переходим к данным строки 2 АОЗТ «Карпаты». В данном случае мы имеем отсутствие сальдо на начало месяца и поступление (06.05.07 г. смотри гр. 4 и 14) аванса в сумме 3600,00 грн (гр. 15) на текущий счет в банке (субсчет 311) и его закрытие в этом же месяце (18.05.07 г. смотри гр. 7) полностью на сумму 3600,00 грн (смотри гр. 9) путем отгрузки (передачи) АОЗТ «Карпаты» товаров (субсчет 702). Всего обороты по дебету (гр. 13) и кредиту (гр. 21) равны. Следовательно, сальдо на конец месяца по АОЗТ «Карпаты» равно нулю. Исходя из указанных русловий, в графах с 24 по 27 мы ставим прочерк.
Строка 3 МП «Террикон». В данном случае мы также имеем отсутствие сальдо на начало месяца и поступление аванса (20.05.07 г. смотри гр. 4 и 14) на текущий счет в банке (субсчет 311), но только в сумме 4800,00 грн (гр. 15).
А вот закрытие его в этом же месяце (24.05.07 г. смотри гр. 7) произошло не полностью — всего лишь на сумму 1200,00 грн (смотри гр. 10) путем передачи МП «Террикон» работ или услуг (субсчет 703). Таким образом, всего обороты по дебету (гр. 13) равны 1200,00 грн, а по кредиту (гр. 21) — 4800,00 грн. Следовательно, сальдо на конец месяца по АОЗТ «Карпаты» будет кредитовым (гр. 23) и равно оно будет 3600,00 грн. В данном случае мы имеем на конец месяца остаток аванса полученного, который должны отразить в графе 25 без НДС (3000,00 грн), и сумму НДС (600,00 грн) в графе 24.
И наконец последняя строка 4 ГП «Автотранс». В данном случае мы имеем дело только с поступлением аванса (27.05.07 г. смотри гр. 4 и 14) в сумме 840,00 грн (гр. 16), причем не на текущий счет в банке, а в кассу (субсчет 301).
Таким образом, всего обороты по дебету (гр. 13) равны нулю, а по кредиту (гр. 21) равны 840,00 грн. Следовательно, в данном случае, как и в предыдущем (с МП «Террикон»), сальдо на конец месяца по ГП «Автотранс» будет кредитовым (гр. 23), и мы имеем на конец месяца остаток аванса полученного (840,00 грн), который должны отразить в графе 25 без НДС (700,00 грн), и сумму НДС (140,00 грн) в графе 24. Но почему же в графе 25 стоит сумма 850,00 грн?
Обратите внимание, что данные в этой графе необходимо указывать с учетом обычных цен. Допустим, что с учетом обычных цен стоимость товаров, за которые перечислен аванс ГП «Автотранс», оценены в 850,00 грн.
По этой причине мы и указали в гр. 25 такую сумму.
Отражение данных Ведомости 2-п в Форме № 7
Прежде всего, еще раз обращаем ваше внимание на то, что Ведомость 2-п у нас заполнена за май, а в Форму № 7 заносятся данные по итогам года. Мы не можем в рамках данной статьи заполнить Ведомости 2-п за все 12 месяцев, поэтому допустим, что итоговые данные Ведомости 2-п за май и по итогам года одинаковы.
В соответствии с требованиями Методрекомендаций № 45 итоговые данные Ведомости 2-п указываются в трех строках Формы № 7. Это строки 01.1, 01.3 и 04.7. Естественно, что в каждой строке указываются свои данные и данные, указанные в одной строке, не указываются в другой.
Строка 01.1 «доход от продажи товаров (работ, услуг). В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке указываются итоговые данные графы 25 которые у нас равны 3850,00 грн. Еще раз обращаем ваше внимание на то, что в Форме № 7 данные указываются в тысячах гривен, а в Ведомости 2-п — в гривнах. Поэтому в тексте мы будем указывать данные Ведомости 2-п, а в Форме № 7 округлять их до тысяч с одним десятичным знаком.
Итак, в в строке 01.1 Формы № 7 мы указываем:
а) в графе 3 как источник информации — Ведомость 2-п;
б) в графе 4 — итоговые данные графы 25 Ведомости 2-п, но без пересчета суммы «незакрытых» авансов, полученных в течение месяца, по обычным ценам, поскольку в данном случае мы должны отразить их в сумме, которая прошла по бухучету (по финансовой отчетности): 3000,00 грн + 700,00 грн = 3700,00 грн;
в) в графе 5 — только постоянную налоговую разницу, связанную с оценкой аванса, полученного от ГП «Автотранс» по обычным ценам: 850,00 грн – 700,00 грн = 150,00 грн1;
г) в графе 6 — итоговые данные графы 25 Ведомости 2-п: 3850,00 грн;
д) в графе 7 — результат прибавления к сумме, указанной в гр. 4 (3.7), суммы, указанной в гр. 5 (0.2), и вычитанием из полученного результата суммы, указанной в гр. 6 (3.9).
То есть ноль.
Поскольку операций по долгосрочным контрактам не осуществлялось, то в строках 01.3 и 04.7 указываются прочерки.
1 Несмотря на то, что в Ведомости 2-п речь идет только о временных налоговых разницах, разница в оценках доходов по причине пересчета их по обычным ценам является постоянной, поскольку с течением времени не исчезает.
2 Округлено по правилу четной цифры.
3 Округляя по правилу четной цифры мы должны были в данной ячейке поставить цифру 3,8, но тогда бы у нас получился остаток 0.1, который необходимо было бы указывать в графе 7. Такого остатка не должно быть. Поэтому мы в данной ячейке указали 3.9.
Компенсация несвоевременно выплаченной заработной платы Практика Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 11 - 13/2007 г. Выборочное погашение задолженности по заработной плате Выплата доходов нередко задерживается сразу за несколько месяцев. В итоге на определенную дату мы имеем сумму кредитовой задолженности работнику,...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
