Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
С целью увеличения объемов реализации товаров (продукции) предприятияпроизводители, оптовые (мелкооптовые) торговые предприятия самостоятельно доставляют их в магазины. Часто такая «услуга» сопровождается наличными расчетами. При проведении этой нетрудной операции возникает ряд вопросов, ответы на которые вы найдете в данной статье.
Как это бывает
Как правило, купля-продажа товара с его доставкой продавцом-поставщиком до торговой точки покупателя (например, в магазин) осуществляется следующим образом. Между продавцом-поставщиком и покупателем – собственником магазина заключается договор поставки1.
Условиями договора предполагается, что покупатель заказывает определенное количество товара, продавец-поставщик доставляет его непосредственно в магазин и покупатель оплачивает его стоимость на месте денежной наличностью согласно количеству поставленного товара. Заказывает у продавца-поставщика товар уполномоченное лицо покупателя, например заведующий магазином. Он же оплачивает стоимость товара представителю продавца-поставщика – водителю, товароведу или экспедитору (далее — экспедитору). Эту процедуру многие из нас имеют возможность наблюдать в небольших магазинах, когда товар в магазин заносят через парадный вход. И если наблюдатель является бухгалтером, то его, наверное, заинтересует:
- можно ли выдавать из магазина выручку в оплату за товар и какие документы должны оформляться;
- может ли экспедитор принять денежную наличность за товар и какие документы должны оформляться;
- кто и когда выписывает налоговую накладную;
- как товар оприходуется у покупателя и пр.
Из магазина можно выдавать денежную наличность в оплату за товар
Пунктом 4.2 Положения о кассовых операциях установлено, что обособленные подразделения предприятий, осуществляющие операции, в частности, по выдаче денежной наличности на производственные (хозяйственные) нужды и другие операции с оформлением их расходными кассовыми ордерами и ведомостями, должны вести кассовую книгу, которая выдается и оформляется предприятием - юридическим лицом, в состав которого они входят. В соответствии с определением, данным в Положении о кассовых операциях, обособленные подразделения — это не только филиалы, представительства, отделения, а и другие структурные подразделения хозяйственных организаций. В статье 64 ХКУ сказано, что предприятие2 может состоять из производственных (цеха и т.п.) или функциональных (бухгалтерия и т.п.) структурных подразделений.
1 Договор поставки — это договор купли-продажи, основная особенность которого заключается в поставке (передаче) товара определенными партиями в определенные сроки.
2 Предприятие — самостоятельный субъект хозяйствования, созданный, в частности, другими субъектами для удовлетворения общественных и личных нужд путем систематического осуществления производственной, научно-исследовательской, торговой, иной хозяйственной деятельности в порядке, предусмотренном данным Кодексом и другими законами.
Из изложенного делаем вывод, что магазин — это структурное подразделение юридического лица, которое можно уполномочить на выдачу денежной наличности из выручки в оплату за приобретенный им товар. В таком случае у юрлица будет две кассы: в магазине и в офисе (главная касса).
Оформлять операцию выдачи наличности в оплату за товар в магазине следует не через и из РРО, а через кассовую книгу магазина и подотчетных лиц с оформлением расходного кассового ордера, как это обычно делается в головной кассе. Из РРО осуществляется только «служебная выдача» с целью выдачи денежной наличности из ящика РРО для ее оприходования в кассу магазина (т.е. под отчет лица, ведущего кассовые операции в магазине и имеющего право получать деньги от продавца и выдавать их под отчет, ведущего кассовую книгу магазина, подающего кассовые отчеты в головную кассу и т.п. Далее будем считать таким лицом заведующего магазином).
Для полного «узаконивания» такой операции предприятию следует издать отдельный приказ (а то и утвердить положение о магазине), в котором:
- предусмотреть право определенного круга лиц из работников магазина (заведующего магазином) на приобретение товара от поставщиков по согласованному с руководителем плану закупок или по приказу руководителя;
- определить круг лиц (должностей), имеющих право получать денежную наличность по расходным кассовым ордерам в кассе магазина и обязанных составлять «авансовые» отчеты;
- отметить, что на расходных кассовых ордерах, оформляемых в магазине, разрешительная подпись руководителя предприятия может не ставиться, а право на их подписывание делегировано завмагазином.
Конечно, не следует забывать, что предельная сумма наличных расчетов одного предприятия с другим предприятием (предпринимателем) на протяжении одного дня по одному или нескольким платежным документам составляет 10000 грн.
Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты в продолжение дня, не ограничивается.
Кроме того, магазину следует установить отдельный лимит кассы.
Схема документооборота в части расходования денежной наличности следующая:
1) «служебная выдача» РРО — продавец магазина печатает чек о служебной выдаче, денежная наличность передается заведующему магазином;
2) заведующий магазином оприходывает денежную наличность в кассу магазина, осуществляя соответствующую запись в кассовой книге магазина, и выдает продавцу магазина квитанцию к ПКО;
3) заведующий магазином выдает денежную наличность из кассы под отчет, например товароведу, осуществляя соответствующую запись в кассовой книге магазина и заполняя расходный кассовый ордер;
4) товаровед передает денежную наличность экспедитору поставщика в оплату за товар и получает документ о приеме денежной наличности и сопроводительные документы на товар;
5) товаровед передает товар на склад и составляет «авансовый» отчет1.
В учете операцию движения денежной наличности можно отразить следующим образом2.
1 Объединение всех этих должностей в одном лице – исключение из правила.
2 Субсчет 3011 – главная касса покупателя (касса в офисе). Субсчет 3012 – субсчет учета поступлення выручки от конечних покупателей в магазине через РРО. Субсчет 3013 – касса магазина.
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Получена выручка от покупателей в операционную кассу
3012
702
702
6411
12 000,00
2 000,00
10 000,00
-
2
Сдана денежная наличность заведующему
магазином (в кассу магазина)
3013
3012
600,00
-
-
3
Сдана денежная наличность в главную кассу
3011
3012
11 400,00
-
-
4
Выдана денежная наличность под отчет товароведу
372
3013
600,00
-
-
5
Оприходован товар от поставщика через товароведа на склад; составлен «авансовый» отчет товароведом
281
6411
372
372
500,00
100,00
-
500,00
Оприходование денежной наличности поставщиком
У поставщика лицом, уполномоченным на передачу товара в магазин и получение денежной наличности, является экспедитор. А поскольку к денежной наличности у нас особое отношение по ее оприходованию и учету, то рассмотрим, какими средствами должен оперировать при этом экспедитор продавца.
Как известно, Закон об РРО обязывает субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих операции по расчетам в наличной форме при продаже товаров в сфере торговли, применять РРО (ст. 1).
Однако есть ряд исключений.
В частности, п. 1 ст. 9 даного Закона установлено, что РРО и расчетные книжки (РК) не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства предприятиями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Из изложенного следует, что поставщик - торговое предприятие (оптовое, мелкооптовое и т.п.), получая денежную наличность в магазине через экспедитора, ни в коем случае не может выдать при получении наличных в магазине корешок приходного кассового ордера.
Аналогично поставщик – предприятие-производитель также не может для расчетов в магазине за поставленную продукцию собственного производства использовать приходные кассовые ордера, поскольку расчет осуществляется не в кассе такого предприятия-поставщика.
В соответствии с п. 2 Перечня № 1663 без применения РРО с использованием РК и КУРО разрешается розничная торговля через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки, столики), расположенные за пределами стационарных помещений, при условии, что предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров не превышает 200 тыс. грн на одного субъекта хозяйственной деятельности.
Что из этого следует?
Если предположить, что в данном случае имеет место розничная торговля через средства передвижной торговой сети, то продавец-поставщик может воспользоваться правом применять КУРО и РК.
Тем не менее одновременно на него следует распространить и требования к организации розничной выездной торговли1. А относительно такой торговли есть свои требования и ограничения.
Например, через мелкорозничную торговую сеть разрешается реализация продовольственных и непродовольственных товаров только несложного ассортимента, которая проводится в соответствии с правилами их продажи.
При этом ассортиментный перечень продовольственных товаров согласовывается хозяйствующим субъектом с территориальным учреждением государственной санитарно-эпидемиологической службы и т.д.
Поэтому доставку товара в магазин нельзя считать торговой деятельностью в прямом понимании этого слова, поскольку товар продается не неопределенному кругу лиц, а конкретному покупателю (субъекту предпринимательства). Но факт продажи имеет место.
Таким образом, приходим к выводу, что в данном случае продавцу-поставщику лучше использовать РРО с автономным источником питания. Его использование имеет свои преимущества.
Например, не будет возникать вопрос, как вписать в РК весь ассортимент товара, каким образом и когда выписать налоговую накладную (она в этом случае в соответствии с пп. 7.2. 6 Закона об НДС становится не обязательной), покупатель не будет волноваться за валовые расходы и налоговый кредит, содержание РРО не намного сложнее чем «содержание» КУРО2.
Оприходование товара
Оприходование товара у покупателя в магазине предусматривает проверку его качества и количества, составление приходной накладной и отражение приобретенного товара на складе и в товарно-денежном отчете продавца.
На этом этапе функция по оформлению приходной накладной на товар возлагается на заведующего складом. То есть он должен оприходовать товар от поставщика на склад, а потом передать его продавцу. Приказом по предприятию заведующему магазином предоставляются соответствующие полномочия по оперативному реагированию на установление и изменение цен.
Приобретение торгового патента
Если встать на сторону поставщика товара, то может показаться, что доставка и передача им товара покупателю непосредственно в магазине не что иное, как выездная торговля. С той лишь разницей, что товар продается не в специально отведенном месте (например, на рынке), а доставляется в торговые точки покупателей. Тем не менее с таким предположением согласиться тяжело. Как известно, хозяйственная деятельность, когда товары приобретаются с целью их продажи и получения прибыли, является торговой деятельностью.
Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 108, определяют, что торговая деятельность может осуществляться в сферах розничной и оптовой торговли, а также в сфере общественного питания (п. 5). При этом определено, что субъекты хозяйственной деятельности для занятия торговой деятельностью в сфере розничной торговли могут иметь, в частности, продолжительное время действующие специально оборудованные различные приспособления для мелкой торговли: автомагазины, лотки, развозки и т.п. (так называемую передвижную сеть), а в сфере оптовой торговли — оптовые базы, склады-магазины и т.п. (п. 7).
Более детальные требования к организации работы передвижной торговой сети определяют Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. № 369.
К сожалению, на законодательном уровне нет четкого размежевания между оптовой и розничной торговлей, кроме как в «алкогольном» законодательстве3. Но настоящий приказ дает возможность предположить, что в данном случае нет факта розничной торговли, поскольку товар поставляется не конечному потребителю, а субъекту хозяйствования.
Поэтому считаем, что целый ряд требований к выездной торговле, выдвигаемые законодательством, к такому способу продажи товара (доставка в магазин и расчет на месте) выдвигаться не должны и неприемлемы. И, кажется, не будет ошибкой, если сказать, что в данном случае имеем дело с оптовой торговлей.
В соответствии со статьей 3 Закона о патентовании патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая в пунктах продажи товаров.
Под торговой деятельностью в данном Законе следует понимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в сфере общественного питания за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.
Под пунктами продажи товаров в данном Законе следует понимать автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети. И хотя автор утверждает, что в данном случае нет факта продажи товара через средства передвижной сети, есть факт осуществления торговой деятельности. Поэтому думаем, что никто не будет оспаривать тот факт, что приобретать торговый патент в нашем случае нужно. Но сколько их нужно: один на СПД-поставщика, или на каждую машину, доставляющую товар?
Считаем, что один – на СПД-поставщика, который является торговым предприятием. Так как отпуск товара осуществляется из одного места хранения (склада поставщика), выполняющего роль торговой точки.
Что касается предприятий-производителей, продающих таким способом свою продукцию, то считаем, что им торговый патент не нужен, т.к. их деятельность не является торговой. Тем не менее ГНАУ считает иначе, отмечая в письме от 24.03.98 г. № 2887/11/15-3116/ № 3095/10/15-3117, что товаропроизводители имели право не приобретать торговый патент только до 01.04.98 года.
Доставка и продажа — разные операции
Разделение операции «продажа товара с доставкой» на две операции «продажа товара» и «доставка товара» зависит от условий договора купли-продажи товара.
Продавец товара может брать на себя обязательства по доставке товара покупателю, а покупатель — уплатить их свыше стоимости товара. Тогда в договоре отдельно обуславливается стоимость доставки, а продавцу, если он доставляет товар собственным транспортом, следует позаботиться о лицензии на транспортные услуги.
В таком случае предприятие-продавец, кроме стоимости товара, должно получить от покупателя плату за доставку. Расчетный документ, который должен выдать экспедитор, тот же — чек РРО. Если РРО используется для расчетов за товар, то иную форму расчетов применять не целесообразно.
Ну и не следует забывать, если доставка осуществляется по заказу покупателя, то это услуга, подлежащая лицензированию.
1 Правила работы мелкорозничной торговой сети утверждены приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.1996 г. № 369.
2 Ради справедливости следует отметить, что в «Вестнике налоговой службы Украины» № 38/2002 начальник управления организации оперативного контроля Главного управления налогового аудита и валютного контроля ГНА Украины Сергей Нимченко в ответ на вопрос о способе проведения расчетов за доставку питьевой воды производителем в магазины покупателей указал, что можно использовать КУРО и РК.
3 Абзацы седьмой-восьмой ст. 1 Закона «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий»:
оптовая торговля — деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для дальнейшей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности;
розничная торговля — деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания.
Нормативная база
1. Закон об РРО - Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/ 95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III, с изменениями и дополнениями.
2. Закон о патентовании – Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/ 96-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Положение о кассовых сделках - Положение о ведении кассовых сделок в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями и дополнениями.
Задаток: применение и учет Бухгалтерский учет Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 14-15/2007 г. Если учесть проделанный правовой анализ, то налогообложение и бухгалтерский учет операций с задатком (выдача его, возврат, потеря, использование в качестве постоплаты товаров и т.п.) можно изложить...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
