Школа бухгалтера № 16 (27.8.2007)
Практика

Переоценка основных средств

Часто при смене места работы бухгалтеру, принимающему дела у своего предшественника, приходится в короткий срок оценивать качество ведения учета, разбираться с остатками по счетам баланса, выяснять их происхождение.

Подобная ситуация возникла и у одного из наших читателей. При приеме дел бухгалтер обнаружил, что на балансе предприятия числится здание, справедливая стоимость которого давным-давно не соответствует отраженной в балансе. Бухгалтер решил провести переоценку здания. Тут-то и возник целый ряд вопросов: в каком порядке она проводится, как отражается в учете, обязательно ли её проводить, как часто это необходимо делать и какие нежелательные последствия может повлечь её непроведение.

Обязательность переоценки ОС

В соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

Как указывается в п. 34 раздела 7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, в качестве порога существенности для проведения переоценки может приниматься величина в размере 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов основных средств от их справедливой стоимости.

Обращаем внимание, что П(С)БУ 7 «Основные средства» не содержит прямого требования переоценивать активы, если их стоимость на дату баланса существенно отличается от справедливой. Предприятию лишь предоставлена такая возможность.

В то же время Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV определены основные принципы бухгалтерского учета, среди которых особо следует выделить осмотрительность и полноту освещения финансовой информации. Указанные принципы предполагают отражение в финансовой отчетности полной и достоверной информации относительно стоимости активов и обязательств. А существенная разница между остаточной и справедливой стоимостью объекта ОС приводит к неадекватной оценке состояния активов предприятия.

Необходимость переоценки определяет руководитель предприятия. Это решение может приниматься на основании данных инвентаризации или на основании служебной записки бухгалтера. Решение руководителя о проведении переоценки оформляется соответствующим распоряжением (приказом).

Если объекты группы основных средств были переоценены, то впоследствии переоценка этой группы должна проводиться регулярно, так, чтобы остаточная стоимость объектов на дату баланса существенно не отличалась от справедливой.

Что такое справедливая стоимость объекта ОС

Значение термина «справедливая стоимость» в П(С)БУ 7 не приводится. Из всех стандартов бухгалтерского учета Украины его определение содержит только П(С)БУ 19 «Объединение предприятий».

В п. 4 П(С)БУ 19 указано, что справедливая стоимость — это сумма, по которой может быть осуществ­лен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Следует признать, что приведенное определение не дает исчерпывающего ответа на то, в каком порядке следует определять справедливую стоимость объекта ОС.

Однако ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III (далее — Закон об оценке) установлено, что в случае переоценки основных фондов для целей бухгалтерского учета обязательным является проведение оценки имущества. Оценка имущества проводится лицом, получившим сертификат субъекта оценочной деятельности (ст. 5 Закона об оценке).

В результате проведения оценки составляется отчет об оценке имущества, который

… содержит выводы о стоимости имущества и подтверждает выполненные процедуры по оценке имущества субъектом оценочной деятельности — субъектом хозяйствования в соответствии с договором. Отчет подписывается оценщиками, непосредственно проводившими оценку имущества, и скрепляется печатью и подписью руководителя субъекта оценочной деятельности (ст. 12 Закона об оценке).

На основании данного отчета и определяется справедливая стоимость объекта ОС.

Зачем проводить переоценку

Проведение переоценки ОС, в первую очередь, отражается на показателях баланса. При дооценке ОС увеличивается как их остаточная стоимость, так и показатель собственного капитала предприятия.

В результате проведения дооценки ОС:

1. Владельцы предприятия и прочие пользователи финансовой отчетности получают адекватную информацию о состоянии активов.

2. Увеличивается балансовая стоимость активов предприятия, что будет очень кстати, если предприя­тие решит брать банковский кредит, поскольку при принятии решения о предоставления кредита анализируются показатели баланса.

3. Если предприятие — плательщик единого налога и планирует продавать объекты ОС, то в этом случае дооценка объекта ОС повлияет и на показатель выручки в налоговом учете, т. к. в соответствии со ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 при продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реа­лизации этих фондов, и их остаточной стоимостью.

В свою очередь, проведение уценки объекта основных средств первой группы положительно повлияет на налоговые последствия в случае принятия решения о ликвидации объекта или его переводе в группу непроизводственных основных фондов. В соответствии с п. 4.9 Закона об НДС такая ликвидация или перевод рассматриваются для целей налогового учета как поставка. А налоговые обязательства по НДС для основных фондов первой группы в этом случае опреде­ляются исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости.

Порядок проведения переоценки ОС

Пунктом 17 П(С)БУ 7 установлен следующий порядок проведения переоценки:

переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки.

В свою очередь, индекс переоценки определяется по формуле:

И.п. = Ст.с. / Ст.о., где

И.п. – индекс переоценки;

Ст.с. – справедливая стоимость объекта;

Ст.о. – остаточная стоимость объекта.

Рассмотрим пример.

ПРИмер 1

Допустим, первоначальная стоимость объекта — 50000,00 грн, сумма износа — 20000,00 грн, остаточная стоимость — 30000,00 грн. В соответствии с экспертной оценкой справедливая стоимость объекта составляет 180000,00 грн.

Индекс переоценки: 180000,00 / 30000,00 = 6.

Переоцененная первоначальная стоимость объекта: 50000,00 х 6 = 300000,00 грн.

Переоцененная сумма износа: 20000,00 х 6 = 120000,00 грн.

Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то переоцененная остаточная стоимость такого объекта определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Отражение результатов переоценки в учете

В соответствии с п. 19 П(С)БУ 7 сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки — в состав затрат.

Однако из этого правила есть исключения, определенные п. 20 П(С)БУ 7. Так, если на дату проведения очередной дооценки суммы предыдущих уценок превышают суммы предыдущих дооценок остаточной стоимости, то сумма дооценки в пределах такого превышения включается в доход отчетного периода, а на разницу увеличивается сумма дополнительного капитала.

Таким же образом, если проводится уценка объекта, который ранее дооценивался, сумма уценки в пределах превышения предыдущих дооценок над предыдущими уценками остаточной стоимости направляется на уменьшение дополнительного капитала, а разница (если сумма уценки больше указанного превышения) включается в затраты отчетного периода.

То есть фактически порядок отражения в учете результатов уценки или дооценки зависит от того, проводилась ли переоценка объекта ОС ранее.

ПРИмер 2

Исходя из условия примера 1, предположим, что ранее проводилась уценка остаточной стоимости переоцениваемого объекта на сумму 5000,00 грн. Сейчас остаточная стоимость объекта дооценивается на сумму: 180000,00 – 30000,00 = 150000,00 грн.

Тогда дооценка в сумме 5000 грн отражается в составе дохода того периода, в котором она проводится, а разница в сумме 145000,00 грн направляется на увеличение дополнительного капитала.

Проводки по счетам бухгалтерского учета по примеру 2 приведены в таблице.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Дооценка износа	103	131	100000,00	-	-
2	Увеличение доходов в пределах суммы предыдущей уценки	103	746	5000,00	-	-
3	Увеличение дополнительного капитала	103	423	145000,00	-	-

Если ранее объекты дооценивались и сумма предыдущих дооценок превышала сумму уценок, этот факт непременно отразится в отчетности в виде сальдо по счету 423 «Дооценка активов». При проведении в дальнейшем уценки такого объекта сумма дополнительного капитала уменьшается.

ПРИмер 3

Предположим, ранее проводилась дооценка остаточной стоимости оборудования на сумму 6000,00 грн. Первоначальная стоимость оборудования на тот момент составляла 22000,00 грн, сумма износа — 2000,00 грн.

При проведении дооценки были сделаны записи в бухучете:

Дт 104 Кт 423 на сумму 6000,00 грн;

Дт 104 Кт 131 на сумму 600,00 грн.

На сегодняшний день оборудование морально устарело, и его справедливая стоимость ниже остаточной на 7220,00 грн и составляет 13060,00 грн.

На момент уценки первоначальная стоимость составляет 28600,00 грн, износ — 8320,00 грн. Остаточная стоимость — 20280,00 грн. Рассчитываем индекс уценки: 13060,00 / 20280,00 = 0,644. Первоначальная стоимость должна быть уценена на 10182,00 грн (28600,00 – 28600,00 х 0,644), а износ на 2962,00 грн (8320,00 – 8320,00 х 0,644). При отражении в учете уценки объекта дополнительный капитал уменьшаются на ту же сумму, на которую он был увеличен при дооценке: Дт 423 Кт 104 на сумму 6000,00 грн.

Разница относится на расходы текущего периода, которые отражаются по счету 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»: Дт 975 Кт 104 на сумму 1220,00 грн.

Уценка суммы износа отражается проводкой: Дт 131 Кт 104 на сумму 2962,00 грн.

Сведения об изменении первоначальной стоимости и суммы износа основных средств вносятся в регистры их аналитического учета.

В налоговом учете результаты переоценки не отражаются.

Выбытие переоцененного объекта ОС

Пунктом 21 П(С)БУ 7 установлено, что при выбытии объектов ОС, которые ранее переоценивались, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта ОС включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Списание дополнительного капитала отражается проводкой Дт 423 Кт 441.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом при выбытии этого объекта в состав нераспределенной прибыли включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отражен в составе дополнительного капитала.

Елена Лесникова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

О трудовом контракте и особых условиях
Практика
Трудовые контракты заключаются в соответствии с Порядком заключения контрактов при приеме (найме) на работу работников, утвержденным постановлением Кабмина Украины от 19.03.94 г. № 170 (далее — Порядок № 170). Типовая форма трудового контракта с...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...