Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Относительно применения штрафных санкций за нарушение сроков использования выданной под отчет наличности от 05.07.2007 г. № 18-210/2252-6820
Национальный банк Украины рассмотрел обращение <...> относительно привлечения к ответственности лиц, нарушивших кассовую дисциплину в связи с отсутствием отчета за расходование наличности, выданной работнику авансом под отчет на командировку, и сообщает следующее.
Порядок оформления служебной командировки работника, выдачи ему денежных средств под отчет и отчета об их расходовании урегулирован Законом Украины от 22 мая 2003 № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.98 за № 218[/2658] (далее — Инструкция).
Согласно подпункту 9.10.2 статьи 9 Закона № 889 отчет о расходовании денежных средств, предоставленных на командировку, представляется до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает такую командировку. По требованиям Инструкции срок служебной командировки определяется приказом руководителя предприятия. Таким образом, день завершения командировки не может превышать определенный приказом срок, если только его продление не оформлялось дополнительно в связи с производственной необходимостью или по другим причинам, предусмотренным законодательством (например, в случае временной нетрудоспособности).
Контроль за соблюдением порядка оформления командировки и выдачи наличности, своевременностью отчета о ее расходовании и целевом использовании осуществляется органами контроля в соответствии с пунктом 2.11 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением [Правления] Национального банка Украины от 15.12.2004 № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за № 40/10320, который определяет, что выдача наличности под отчет или на командировку и отчет о расходовании этих средств осуществляются в соответствии с законодательством Украины.
При проверке соблюдения порядка выдачи наличности под отчет и ее использования (п.п. 7.36, 7.37, 7.39, 7.43 Положения) анализируются и выявляются факты несвоевременного возврата подотчетными лицами в кассу предприятий остатка неиспользованных средств, проверяется наличие оригиналов подтверждающих документов; учитывается то, что представление указанных отчетов с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью подотчетного лица или по другим обстоятельствам, имеющим документальное подтверждение. То есть речь идет о важных обстоятельствах, исключающих вину лица и препятствующих ему своевременно составить и представить отчет.
Таким образом, факт отсутствия на работе работника без выяснения уважительных причин не является тем обстоятельством, которое освобождает его от ответственности за нарушение срока отчета. В связи с этим штраф, предусмотренный для плательщика налога пунктом 9.10.3 Закона Украины от 22 мая 2003 № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» в размере 15 процентов суммы излишне выплаченных средств, не возмещается и не возвращается работнику даже тогда, когда он в будущих налоговых периодах вернет излишне выплаченные суммы или с него эти суммы будут взысканы судом.
Вопрос ответственности юридического лица, работник которого не отчитался за предоставленную авансом и израсходованную в командировке наличность, урегулирован статьей 1 Указа Президента от 12.06.95 № 436 «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличности». В соответствии с данным Указом финансовые санкции в виде штрафа в размере 25 процентов выданных под отчет сумм применяются в случае выдачи наличных средств под отчет без полного отчета относительно их целевого расходования.
Однако любая ответственность наступает при условии наличия вины лица. Таким образом, юридическое лицо как налоговый агент должно осуществить все возможные мероприятия, направленные на возврат плательщиком налогов полученных под отчет наличных средств и своевременное составление отчета, чтобы доказать отсутствие своей вины в нарушении сроков отчета плательщиком налогов.
Ряд других мероприятий, которые вправе осуществить предприятие с целью взыскания материального ущерба, причиненного предприятию работником в связи с нарушением трудовой дисциплины вследствие самовольного оставления места командировки, предусмотрены Кодексом законов о труде Украины.
Заместитель Председателя О. Савченко
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛСЬСТВА
ПИСЬМО
от 31.05.2007 г. № 3903
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо относительно использования субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом собственного автомобиля в служебных целях и в пределах компетенции сообщает следующее.
Действующим законодательством не установлены ограничения относительно использования собственного автомобиля в служебных целях.
В соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» лицензированию подлежит деятельность по предоставлению услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом общего пользования как отдельный вид хозяйственной деятельности.
Лицензию не требуется получать в случае, если СПД - физическое лицо осуществляет перевозку материалов и оборудования, необходимых для выполнения собственных работ по ремонту бытовой, компьютерной техники, и не заключает договоров на перевозку груза.
По поводу учета расходов на содержание собственного автомобиля, используемого в служебных целях, следует отметить, что порядок налогообложения по упрощенной системе налогообложения установлен Указом Президента Украины от 03.07.98 № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ).
Положениями Указа не предусмотрена необходимость наличия у СПД - физического лица первичных документов, подтверждающих состав понесенных расходов.
В соответствии с Указом субъекты предпринимательской деятельности, избравшие способ налогообложения по упрощенной системе, не определяют объект налогообложения как разность между полученными доходами и понесенными расходами, а уплачивают единый налог по установленной ставке.
Однако на основании пункта 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 № 599, СПД обязаны в хронологической последовательности отражать общие суммы доходов и расходов текущего отчетного периода в Книге учета доходов и расходов (ф. № 10). При этом накопительный учет понесенных расходов СПД могут вести в произвольной форме.
В случае если СПД - физическое лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость, для получения налогового кредита по НДС такой субъект в соответствии с требованиями Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» обязан документально подтвердить, что сумма НДС начислена (уплачена) в связи с приобретением товаров, которые в дальнейшем будут использоваться при налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности СПД. Только при наличии подтверждающих документов СПД будет иметь право на получение налогового кредита.
Такими документами являются: приказ об использовании автомобиля в хозяйственной деятельности СПД, в котором желательно указать марку автомобиля, номерной знак и способ его использования в хозяйственной деятельности СПД, и путевые листы, в которых указаны маршруты следования, пробег автомобиля и количество израсходованного горючего.
Для субъекта хозяйствования - юридического лица для осуществления компенсационных выплат работнику в случае использовании его транспорта в хозяйственной деятельности подтверждающими документами являются заявление работника, договор между работником и предприятием, разрешение руководителя на выплату компенсации, распоряжение о назначении ответственного за использование автомобиля, ежемесячное распоряжение на выплату суммы компенсации.
Общая система налогообложения отличается от упрощенной системы порядком налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то есть возможностью на сумму понесенных расходов уменьшить сумму дохода, подлежащего налогообложению.
СПД - юридические лица, облагающие налогом доходы по общей системе, в соответствии с Законом Украины от 28.12.94 № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 334) имеют право уменьшить доход, подлежащий налогообложению, на сумму валовых затрат.
Согласно подпункту 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона № 334 не включаются в состав валовых затрат расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в том числе на финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 данной статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами данного Закона.
Таким образом, в состав валовых затрат плательщика налога могут быть отнесены расходы на возмещение стоимости услуг физического лица только в том случае, если эти расходы связаны с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога и подтверждены соответствующими документами первичного бухгалтерского учета, а не с финансированием личных нужд физических лиц - работников предприятия.
Следует также указать, что согласно подпункту 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 Закона № 334 не относятся в состав валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
С целью усовершенствования организации первичного учета работы автомобильного транспорта Государственным комитетом статистики Украины утвержден приказ от 17.02.98 № 74 «Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения» (далее — приказ № 74). Согласно пункту 2 приказа № 74 применение путевого листа типовой формы № 3 и исполнение положений Инструкции считаются обяза-тельными для применения всеми субъектами предпринимательской деятельности, учреждениями и организациями независимо от ведомственного подчинения и формы собственности, которые эксплуатируют служебные легковые автомобили или для которых по их заказу осуществляется транспортное обслуживание служебными легковыми автомобилями.
Следовательно, расходы на возмещение стоимости услуг работника по использованию таким работником в служебных целях собственного легкового автомобиля должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, которыми являются заявление от работника, договор между работником и предприятием, соответствующие приказы руководителя предприятия относительно возмещения расходов работника, путевые листы, чеки на приобретение горюче-смазочных материалов и т. п.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1.23 статьи 1 Закона № 334 бесплатно предоставленные товары (работы, услуги) — это:
- товары, предоставляемые плательщиком налога согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений;
- работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости;
- бесплатно предоставленные услуги — это работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости.
То есть в случае использования собственного автомобиля работника в служебных целях без компенсации стоимость такой услуги предприятие включает в состав валового дохода в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 и пунктом 1.31 статьи 1 Закона № 334.
В отношении размеров компенсации за использование легковых автомобилей следует отметить, что в соответствии с приказом Министерства финансов и Министерства экономики от 15.06.95 № 104/94 «О внесении изменений в приказ от 12.11.93 № 88» нормы приказа «Об утверждении норм денежных средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядка их расходования», положения, регулирующие расходы хозрасчетных предприятий и организаций, утратили силу.
Вместе с тем с целью определения объемов компенсации расходов на горюче-смазочные материалы следует руководствоваться приказом Минтранса Украины от 10.02.98 № 43 (далее — приказ № 43), которым утверждены Нормы расходов горючего и смазочных материалов на автомобильном транспорте, согласно которому нормы расходов горючего и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для планирования потребности предприятий, организаций и учреждений в отношении горюче-смазочных материалов и контроля за их расходами, ведения отчетности, введения режима экономии и рационального использования нефтепродуктов, а также могут применяться для разработки удельных норм расходов горючего.
Указанный нормативный документ содержит широкий перечень базовых линейных норм расходов горючего для отечественных и импортных автомобилей: грузовых бортовых автомобилей, тягачей, самосвалов, автобусов, легковых и специальных автомобилей. В нормах предусмотрена система коэффициентов корректировки норм расходов горючего, в частности надбавки за работу зимой устанавливаются в зависимости от фактической температуры воздуха.
Кроме того, при определении суммы компенсационных расходов за основу следует брать нормы амортизационных отчислений, что приводит к необходимости документального подтверждения стоимости легкового автомобиля. Таким документом может быть акт экспертной оценки. Поэтому в данном случае необходимо произвести экспертную оценку автомобиля.
Следовательно, только при условии выполнения всех вышеуказанных требований плательщик налога может включить в состав валовых затрат расходы на возмещение стоимости услуг физического лица, связанные с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Что касается налогообложения доходов СПД - физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то его порядок определяется в соответствии с Законом Украины от 22.05.2003 № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
Что касается использования средств с текущего счета СПД, то Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением [Правления] Национального банка Украины от 15.12.2004 № 637 (далее — Положение № 637), предусмотрено, что наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используется ими для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).
При этом юридические лица в соответствии с пунктом 3.1 Положения № 637 кассовые операции оформляют кассовыми ордерами, расходными ведомостями, расчетными документами, документами по операциям с применением платежных карточек, другими кассовыми документами, которые согласно законодательству Украины подтверждали бы факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) наличных средств.
Вместе с тем Положение № 637 не содержит обязательного условия относительно указания цели использования наличности при снятии средств с текущего счета СПД.
Заместитель Председателя Г. Билоус
ПИСЬМО
от 03.07.2007 г. № 4777
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел в пределах компетенции Ваше письмо о предоставлении разъяснений относительно финансовой отчетности и сообщает следующее.
1 января 2007 года вступил в силу Закон Украины от 9 февраля 2006 года № 3422-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины» (далее — Закон № 3422).
Указанным выше Законом статью 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон о бухгалтерском учете) после части второй дополнили новой частью следующего содержания:
«3. Предприятия (кроме бюджетных учреждений) обязаны представлять (направлять заказным письмом) государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, финансовую отчетность о хозяйственной деятельности в составе баланса и отчета о годовых финансовых результатах».
Следовательно, в соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны представлять государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела финансовую отчетность о хозяйственной деятельности не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом.
Кроме того, Законом № 3422 внесены изменения в Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» (далее — Закон о регистрации), в частности часть вторую статьи 17 дополнили абзацом следующего содержания: «финансовая отчетность о хозяйственной деятельности юридического лица (кроме бюджетных учреждений) в составе баланса и отчета о годовых финансовых результатах».
Следовательно, в соответствии с действующим законодательством в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в отношении юридического лица содержатся сведения, в частности, о финансовой отчетности о хозяйственной деятельности юридического лица.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с частью седьмой статьи 8 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия (далее — бухгалтер), обеспечивает, в частности, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности.
Согласно статье 15 Закона о бухгалтерском учете контроль за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине осуществляется соответствующими органами в пределах их полномочий, предусмотренных законами.
Следует заметить, что ни к полномочиям государственного регистратора, ни к полномочиям специально уполномоченного органа по вопросам государственной регистрации не относится контроль за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
И. о. Председателя К. Ващенко
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ АРХИВОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 11.06.2007 г. № 02-904
На Ваш запрос сообщаем, что согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 № 88, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 05.06.95 за № 168/704: «6.10. В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия, учреждения письменно уведомляет об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их пропажи или уничтожения.
Для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется органу, в сфере управления которого находится предприятие, учреждение, а также государственной налоговой инспекции - предприятиями и местному финансовому органу - учреждениями в 10-дневный срок».
В соответствии с Правилами работы архивных подразделений органов государственной власти, местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, утвержденными приказом Государственного комитета архивов Украины от 16.03.2001 № 16, зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины 08.05.2001 за № 407/5598, в случае выявления недостачи документов и при передаче документов в архив на них составляется акт о недостаче документов, в котором указывают, какие документы могут частично восстановить содержание утраченных и причины их отсутствия.
За более детальными разъяснениями относительно восстановления указанных Вами документов советуем обратиться в Государственную налоговую администрацию.
И. о. Председателя Г. Боряк
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 17.03.2006 г. № 5067/7/16-1517-12
ГНАУ рассмотрела письмо о предоставлении разъяснения относительно налогообложения НДС операций по поставке ЗАО проектных и проектно-конструкторских работ по системам пожаротушения, пожарной и охранной сигнализации для строительства объектов, находящихся на территории Российской Федерации, и в дополнение к письму ГНА в Луганской области от 19.09.2005 г. № 14822/15-216, сообщает.
Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» внесен ряд изменений в Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», в частности, исключена норма, которой регламентировалось применение нулевой ставки НДС при предоставлении работ (услуг), и введены понятия «место поставки товаров» и «место поставки услуг». <...>
Отдельным подпунктом (буква «в») [п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС] предусмотрено, что при предоставлении услуг агентами, посредниками или другими участниками рынка недвижимого имущества (недвижимости) (далее — риелторами), другими лицами, ответственными за подготовку, координацию, надзор и осуществление работ по строительству и отделке (оснащению) недвижимости (включая услуги архитекторов и дизайнеров), других подобных услуг, связанных с продажей или строительством недвижимости, место поставки услуг — это место, где такая недвижимость расположена или будет расположена.
Учитывая указанное, в случае если объекты недвижимости расположены за пределами таможенной территории Украины, то предоставление услуг, определенных в указанном подпункте (буква «в»), на таких объектах не является объектом налогообложения НДС.
Первый заместитель Председателя Г. Оперенко
ПИСЬМО
от 01.11.2006 г. № 5696/Г/15-0314
<...> В случае если строительство объекта осуществляется с целью дальнейшей реализации данного объекта (т.е. объект не будет входить в состав основных фондов плательщика налога), а также без применения долгосрочного договора, то поставленные в письме вопросы четко урегулированы Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) и другими правовыми актами.
Так, расходы предприятия-застройщика указываются в сметной документации (сметных нормативах), составляемой в соответствии с ДБН Д. 1.1-1-2000 (Правила определения стоимости строительства, утвержденные приказом Государственного комитета по строительству и архитектуре от 27.08.2000 г. № 174).
При определении стоимости зданий (объектов), строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств или средств предприятий, учреждений и организаций государственной собственности, ДБН Д. 1.1-1-2000 носят обязательный характер, при строительстве за счет других источников финансирования — рекомендательный характер, и их применение оговаривается контрактом.
В соответствии с подпунктом 1.3.1 п. 1.3 раздела 1 ДБН Д.1.1-1-2000 сметные нормативы должны обеспечивать достоверное определение стоимости строительства.
Подпунктом 5.2.1 п. 5.1 ст. 5 Закона установлено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. При этом согласно пункту 5.1 ст. 5 Закона указанные расходы должны иметь непосредственную связь с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Следовательно, если расходы предприятия-застройщика, связанные со строительством объекта, предусмотрены сметой (обеспечивающей достоверное определение стоимости строительства) и они связаны с ведением хозяйственной деятельности предприятия, указанные расходы входят в состав валовых на основании подпункта 5.2. 1 п. 5.2 ст. 5 Закона.
При этом в соответствии с абзацем четвертым пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 не подлежат отнесению в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. Таким образом, налогоплательщик имеет право включать в состав валовых расходов лишь расходы, подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими (первичными) документами.
Согласно пункту 5.9 ст. 5 Закона плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (переработка, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно данному Закону (за исключением полученных бесплатно).
То есть товары, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых, принимают участие в перерасчете по пункту 5.9 Закона.
Заместитель Председателя Л. Боенко
ПИСЬМО
от 02.12.2006 г. № 13626/6/16-1515-04
ГНАУ рассмотрела письмо ОАО о предоставлении разъяснения о порядке обложения НДС операций по выполнению проектно-разведывательных работ по модернизации и реконструкции объектов тепловых и электрических сетей, осуществляемых на территории Российской Федерации, и сообщает.
Согласно пп. 3.1.1 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» объектом налогообложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
В соответствии с общим правилом для определения места поставки услуг, установленным п. 6.5 ст. 6
Закона, местом поставки читается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано плательщиком данного налога.
Учитывая указанные нормы законодательства, определяющим условием для определения порядка обложения НДС операций по оказанию услуг является место их оказания.
В случае, если услуги предоставляются за пределами таможенной территории Украины, что подтверждено первичными документами, то операции по их предоставлению не включаются в объект обложения НДС (за исключением тех операций, по которым установлен отдельный порядок налогообложения).
Кроме этого, отдельным подпунктом (буква «в») п. 6.5 ст. 6 Закона предусмотрено, что при предоставлении услуг агентами, посредниками или другими участниками рынка недвижимого имущества (недвижимости) (далее — риелторами), другими лицами, ответственными за подготовку, координацию, надзор и осуществление работ по строительству и отделке (оснащению) недвижимости (включая услуги архитекторов и дизайнеров), других подобных услуг, связанных с продажей или строительством недвижимости, место поставки услуг — это место, где такая недвижимость расположена или будет расположена.
Учитывая указанное, предоставление определенных в указанном подпункте (буква «в») услуг на объектах недвижимости, расположенных за пределами таможенной территории Украины, не является объектом обложения НДС.
Одновременно следует отметить, что в соответствии с пп. 7.4.2 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», если налогоплательщик приобретает (изготавливает) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначены для их использования в операциях, которые не являются объектом обложения налогом согласно статьи 3 данного Закона или освобождаются от обложения налогом согласно статьи 5 данного Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
Заместитель Председателя Л. Боенко
ПИСЬМО
О предоставлении разъяснения от 31.07.2007 г. № 15192/7/17-0717
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваши два письма от 09.07.2007 г. относительно налогообложения доходов нерезидентов от продажи недвижимости и сообщает.
Налогообложение доходов нерезидентов регулируется п. 9.11 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физлиц» (далее —Закон). Вместе с тем, ставки налогообложения установлены ст. 7 Закона.
В связи с этим при продаже нерезидентом не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилой недвижимости в Украине, полученный от такой продажи доход не облагается налогом, если общая площадь такого жилого объекта не превышает 100 м кв. В случае превышения площади проданного дома свыше 100 м кв., к части дохода, пропорциональной такому превышению и к стоимости всего земельного участка, на котором расположен такой дом, применяется ставка пункта 7.3 ст. 7 Закона.
Вторая и каждая следующая продажа нерезидентом на протяжении отчетного года жилой недвижимости, а также продажа другой недвижимости (в т.ч. земли), должны облагаться налогами по ставке п. 7.3 ст. 7 Закона.
Позиция относительно такого налогообложения доходов нерезидентов, полученных от продажи недвижимости в Украине, изложена в письме Министерства юстиции Украины от 12.04.2007 г. № 20-35-59.
Периодичность проведения инвентаризаций Справочник В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» периодичность проведения инвентаризации определяется владельцем (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение обязательно согласно...
Законодательные и нормативные документы № 24 (16.6.2008) :: Документы ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПИСЬМО от 11.03.2008 г. № 1990 АЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ ПИСЬМО от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО от...
