Школа бухгалтера № 17 (10.9.2007)
Бухгалтерский учет

Задаток: применение и учет

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 14-15, 16/2007 г.

Теория изложена, нормативкой подкреплена, даже примеры даны. Можно смело ставить точку.

Бухгалтерский учет

Итак, в соответствии с Инструкцией № 291 забалансовые счета предназначены, в частности, для обобщения информации о наличии и движении условных прав и обязательств предприятия (залога, гарантии и т.п.).

По сути, здесь имеются в виду права и обязательства, которые фиксируются в дополнительном к основному договоре и которые можно реально осуществить лишь при наступ­лении такого условия, как неисполнение должником основного договора. В сфере выдаваемых задатков указанным правам и обязательствам соответствуют условные права задаткополучателя (попросту говоря, его право стать собственником полученного в задаток имущества в случае отступления задаткодателя от договора) и условные обязательства задаткодателя (обязательство передать задаткополучателю права собственности на предмет задатка в указанном случае).

По своему смыслу все сказанное полностью совпадает с гражданско-правовой моделью задатка как обеспечительного обязательства (гл. 49 ГКУ). Именно в этом кроется сущность задатка, а не в реальной передаче денег или товаров в качестве задатка кредитору. Ведь в обязательственном правоотношении задатка, как и в основном обязательстве, на стороне правомочного лица (кредитора) выступает задаткополучатель, а на стороне обязанного лица (должника) — задаткодатель. При этом обеспечительное обязательство задаткодателя (должника по основному договору) корреспондирует с обеспечительными правами задаткополучателя (кредитора по основному договору), а само имущество (в т.ч. и деньги), переданное в качестве задатка, остается на все время действия договора о задатке собственностью задаткодателя.

Отсюда вытекают три правила учета выдачи задатка. Во-первых, по аналогии с тем, как стоимость заложенного имущества не списывается с баланса залогодателя (по своему смыслу это положение Инструкции № 291 имеет в виду, прежде всего, основные средства. — А.К.), стоимость выданного задатка не списывается с баланса задаткодателя. При этом специфика операций с выдачей задатка требует все-таки некоторых проводок. Так, если в качестве задатка выдаются (перечисляются) денежные средства, то задаткодатель должен сделать запись Дт 377 Кт 311 (301), а задаткополучатель — Дт 311 (301) Кт 685, поскольку очевидно, что деньги «перекочевы­вают» с банковского счета (или из кассы) задаткодателя на счет (или в кассу) задаткополучателя. Если же в задаток передается товар (продукция), то по балансу задаткополучателя такую операцию проводить нет смысла.

Однако задаткодателю в таких ситуациях целесообразно делать проводки типа Дт 2812 (262) Кт 2811 (261), поскольку непосредственно на складе предприятия-задаткодателя рассматриваемые товары (продукция) в данный момент отсутствуют. При этом, что немаловажно, все приведенные проводки никоим образом не списывают стоимость выданного задатка с баланса задаткодателя, поскольку его счета расходов не дебетуются.

Во-вторых, обеспечительное (условное) обязательство задаткодателя отражается простой записью по кредиту счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные», т.к. предоставление обеспечения (гарантии, залога, задатка) означает «принятие на себя гарантийного (обеспечительного) обязательства».

В-третьих, обеспечительное (условное) право, полученное задаткополучателем, учитывается простой записью по дебету счета 06 «Гарантии и обеспечения полученные».

Необходимо подчеркнуть, что забалансовые счета, как и все прочие счета бухгалтерского учета (балансовые и операционные), традиционно имеют дебет и кредит (т.е. дебетовую и кредитовую стороны). Нет дебета и кредита только в счетах-фактурах и ресторанных счетах. Для забалансовых счетов это очень существенно, поскольку таким образом бухгалтер имеет по каждому забалансовому счету не только начальное и конечное сальдо, но и дебетовые и кредитовые обороты. Если же, следуя советам некоторых специалистов, считать здесь все просто в столбик (+, –, +, –, …, т.е. без дебета и кредита), то получим начальное и конечное сальдо, а между ними вместо нормальных «Итого по дебету» и «Итого по кредиту» будем иметь «Итого «Бог его знает чего».

Теперь об учете выплаты (потери) суммы задатка виновной стороной в пользу потерпевшей. Такой учет зависит от того, добровольно ли уплачиваются данные экономические санкции правонарушителем, или же кредитору приходится взыскивать их в судебном порядке.

Так, если предприятие не признает себя виновным, в связи с чем его контрагент обращается в суд, то равная задатку сумма, которую такое предприятиеответчик может уплатить (потерять) в пользу истца при вынесении судом соответствующего решения, должна быть учтена простой записью по кредиту забалансового субсчета 042 «Непредвиденные обязательства». Этот субсчет, согласно Инструкции № 291, используется для накопления информации о непредвиденных (потенциальных) обязательствах, которые возникли у предприятия при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий (например, не определенное наперед решение арбитража). Указанная информация касается наличия непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов в сумме ожидаемых убытков, однако полной уверенности относительно этого обязательства нет.

Соответственно, предприятие-истец, ожидающее получения суммы задатка в свою пользу (или же законного оставления у себя задатка, полученного ранее), по решению суда, учитывает такую сумму простой записью по дебету забалансового субсчета 041 «Непредвиденные активы». Этот субсчет используется для накопления информации о непредвиденных активах, относительно которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков.

Закрываются субсчета 041 (по кредиту) и 042 (по дебету) теми же унитарными записями на дату, когда заранее неопределенное событие (решение суда) становится определенным. Фактическая же уплата (потеря) суммы задатка в качестве хозяйственных санкций в рамках операционной деятельности предприятий учитывается по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». Соответственно, получение равной задатку суммы (или оставление задатка у себя) в качестве хозяйственных санкций отражается как доход по кредиту субсчета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» (проводки — в примерах).

В завершение данной публикации рассмотрим четыре конкретных примера, достаточно полно освещаю­щих операции с задатком.

ПРИмер 1

Производственная компания «Сатурн» (поставщик) заключила с торговой фирмой «Омега» (покупатель) договор поставки продукции на сумму 120000,00 грн (в т.ч. НДС). Дополнительно к этому договору стороны подписали соглашение о внесении фирмой «Омега» 12000,00 грн задатка, обеспечивающего ее платежные обя­зательства, которые возникнут по факту поставки товара. Выдача задатка производится путем перечисления его суммы на банковский счет компании «Сатурн» в первый день действия договора поставки.

За время, в течение которого сумма выданного задатка числилась на счете «Сатурна», на нее были начислены банковские проценты в размере 60,00 грн. Далее, по ходу исполнения своих обязанностей, оба предприятия оказались предельно дисциплинированными. После своевременной поставки качественной продукции ранее внесеный задаток (12000,00 грн), а также начисленные банком проценты (60,00 грн) были засчитаны в ее оплату. В итоге фирме «Омега» осталось перечислить поставщику еще 107940,00 грн, что она и сделала.

ПРИмер 2

Транспортная компания «Быстрая езда» (автомобильный перевозчик) и торговая фирма «Пончик» заключили договор об оказании транспортных услуг в течение 10 дней на сумму 60000,00 грн (в т.ч. НДС). Одним из пунктов данного договора было условие о перечислении фирмой «Пончик» на банковский счет «Быстрой езды» 6000,00 грн задатка в качестве обеспечения его платежных обязательств, которые будут возникать по мере подписания актов предоставленных транспортных услуг.

Получив задаток, компания «Быстрая езда» взялась за дело очень серьезно: грузовики «на приколе», бензин «на месте», водилы «в шеренгу перед гаражами» и т.д. Однако у «Пончика» (то ли поставщики его подвели, то ли еще что-то) дело в те 10 дней не заладилось. В связи с этим торговая фирма отказалась от договора с перевозчиком, потеряв 6000,00 грн выданного задатка. Возмещение каких-либо убытков договор не предусмат­ривал. Таким образом, потерянный задаток сыграл роль отступного (по сути — штрафной санкции), а проценты (20,00 грн), начисленные банком на сумму задатка, перевозчик добросовестно перечислил торговой фирме (это кровные «Пончика»).

ПРИмер 3

Рознично-торговое предприятие N (покупатель) заключило с оптово-торговой компанией Z (поставщик) договор купли-продажи продовольственных товаров на сумму 90000,00 грн (в т.ч. НДС) с выдачей (перечислением) поставщику 9000,00 грн задатка. На следующий день после получения задатка поставщик зая­вил покупателю о невозможности поставки товара в договорные сроки. В итоге предприятие N согласилось на расторжение договора купли-продажи при условии, что компания Z должна будет осуществить: 1) возврат предприятию N полученного от него задатка в сумме 9000,00 грн; 2) уплату в пользу предприя­тия N суммы, равной задатку (т.е. еще 9000,00 грн); 3) возмещение предприятию N убытков, понесенных им по вине компании Z. Компенсация убытков на общую сумму в 11000,00 грн (без НДС) предусмотрена с зачетом суммы, равной задатку; т.е. уплате подлежит только 2000,00 грн (11000,00 – 9000,00 = 2000,00). Принятые на себя компенсационные обязательства компания Z выполнила надлежащим образом.

ПРИмер 4

Компания «Альфа», торгующая стройматериалами, и подрядная организация «Бета» заключили бартерный контракт на проведение текущего ремонта офиса «Альфы» в обмен на партию стройматериа­лов продажной стоимостью в 24000,00 грн (в т.ч. НДС). Согласно договору часть стройматериалов на сумму 4000,00 грн (по ценам реализации с НДС) была передана подрядчику в качестве задатка. При этом балансовая стоимость переданных в задаток товаров (стройматериалов) составила 2000,00 грн. Свои контрактные обязательства «Бета» исполнила нормально, в связи с чем «Альфа» поставила ей стройматериалы на сумму 20000,00 грн (в т.ч. НДС; балансовая их стоимость — 10000,00 грн). Таким образом, после сдачи-приема работ стоимость стройматериалов, полученных ранее в задаток, а также сумма указанной поставки, были засчитаны подрядчиком в погашение задолженности заказчик

Учет операций компании «Сатурн» (задаткополучателя)

Таблица 1

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получение суммы задатка на расчетный счет	311	685	12000,00	-	-
2	Забалансовый учет полученного обеспечения	06	-	12000,00	-	-
3	Отражено начисление банковских процентов на сумму полученного от «Омеги» задатка	311	685	60,00	-	-
4	Учет реализации продукции фирме «Омега»	361	701	120000,00	100000,00	-
5	Отражено налоговое обязательство по НДС	701	641	20000,00	-	-
6	Себестоимость реализованной продукции	901	26	50000,00	-	-
7	Списание общепроизводственных расходов	901	91	3000,00	-	-
8	За счет полученного задатка и банковских процентов погашена часть долга «Омеги»	685	361	12060,00	-	-
9	Списание с учета полученного обеспечения	-	06	12000,00	-	-
10	Получение остатка платежа за продукцию	311	361	107940,00	-	-

Учет операций фирмы «Омега» (задаткодателя)

Таблица 2

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Перечисление задатка на р/сч. поставщика	377	311	12000,00	-	-
2	Забалансовый учет выданного обеспечения	-	05	12000,00	-	-
3	Отражено начисление банковских процентов на сумму перечисленного «Сатурну» задатка	373	719	60,00	60,00	-
4	Получение продукции от компании «Сатурн»	281	631	100000,00	-	100000,00
5	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	20000,00	-	-
6	За счет внесенного задатка и банковских процентов погашена часть долга «Сатурну»	631 631	377 373	12000,00 60,00	-	-
7	Списание с учета выданного обеспечения	05	-	12000,00	-	-
8	Перечисление остатка долга за продукцию	631	311	107940,00	-	-

Учет операций транспортной компании (задаткополучателя)

Таблица 3

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получение суммы задатка на расчетный счет	311	685	6000,00	-	-
2	Забалансовый учет полученного обеспечения	06	-	6000,00	-	-
3	Отражено начисление банковских процентов на сумму полученного от «Пончика» задатка	311	685	20,00	-	-
4	Учет суммы задатка в качестве отступного	685	715	6000,00	6000,00	-
5	Списание с учета полученного обеспечения	-	06	6000,00	-	-
6	Перечисление «Пончику» процентов, начисленных банком на сумму задатка	685	311	20,00	-	-

Учет операций торговой фирмы (задаткодателя)

Таблица 4

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Перечисление задатка на р/сч. перевозчика	377	311	6000,00	-	-
2	Забалансовый учет выданного обеспечения	-	05	6000,00	-	-
3	Начисление банковских процентов на сумму перечисленного перевозчику задатка	373	719	20,00	20,00	-
4	Потеря задатка в качестве отступного	948	377	6000,00	-	-
5	Списание с учета выданного обеспечения	05	-	6000,00	-	-
6	Получение от перевозчика процентов, начисленных банком на сумму задатка	311	373	20,00	-	-

Учет операций компании Z (задаткополучателя)

Таблица 5

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получение суммы задатка на расчетный счет	311	685	9000,00	-	-
2	Забалансовый учет полученного обеспечения	06	-	9000,00	-	-
3	Возврат суммы задатка предприятию N	685	311	9000,00	-	-
4	Списание с учета полученного обеспечения	-	06	9000,00	-	-
5	Начисление предприятию N хозяйственных санкций в размере суммы задатка	948	685	9000,00	-	-
6	Начисление предприятию N остатка суммы компенсации убытков (11000,00 - 9000,00)	948	685	2000,00	-	-
7	Уплата предприятию N общей суммы начисленной компенсации	685	311	11000,00	-	2000,00

Учет операций предприятия N (задаткодателя)

Таблица 6

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Перечисление задатка на р/сч. компании Z	377	311	9000,00	-	-
2	Забалансовый учет выданного обеспечения	-	05	9000,00	-	-
3	Получение от компании Z возврата задатка	311	377	9000,00	-	-
4	Списание с учета выданного обеспечения	05	-	9000,00	-	-
5	Требование к компании Z по хозяйственным санкциям в размере суммы задатка	374	715	9000,00	-	-
6	Требование к компании Z по уплате остатка суммы компенсации убытков (11000,00 - 9000,00)	374	715	2000,00	-	-
7	Получение от компании Z общей суммы начисленной компенсации	311	374	11000,00	9000,001	-

Учет операций подрядной организации «Бета» (задаткополучателя)

Таблица 7

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Забалансовый учет полученного обеспечения	06	-	4000,00	-	-
2	Доход от реализации выполненных работ	361	703	24000,00	20000,00	-
3	Отражено налоговое обязательство по НДС	703	641	4000,00	-	-
4	Отражена себестоимость выполненных работ	903	23	12500,00	-	-
5	Переход права собственности на материалы, полученные в задаток (сумма без НДС)	201	631	3333,33	-	3333,33
6	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	666,67	-	-
7	Списано с учета полученное обеспечение	-	06	4000,00	-	-
8	Получен от компании «Альфа» остаток стройматериалов по бартерному контракту	201	631	16666,67	-	16666,67
9	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	3333,33	-	-
10	Бухгалтерский зачет бартерных обязательств	631	361	24000,00	-	-

Учет операций торговой компании «Альфа» (задаткодателя)

Таблица 8

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Отражен факт передачи задатка подрядчику	2812	2811	2000,00	-	-
2	Забалансовый учет выданного обеспечения	-	05	4000,00	-	-
3	Отражен прием работ, выполненных подрядчиком (подписан акт)	92	631	20000,00	-	20000,00
4	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	4000,00	-	-
5	Общая сумма реализации товаров подрядчику (вместе с задатком)	361	702	24000,00	20000,00	-
6	Отражено налоговое обязательство по НДС	702	641	4000,00	-	-
7	Отражена себестоимость реализованных товаров (вместе с задатком)	902	2812 2811	2000,00 10000,00	-	-
8	Списание с учета выданного обеспечения	05	-	4000,00	-	-
9	Бухгалтерский зачет бартерных обязательств	631	361	24000,00	-	-

¹ Допускаем, что убытки, понесенные предприятием, не были включены в ВР (пп. 4.2.3 Закона о прибыли).

Нормативная база

1. Закон об НДС - Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

2. Закон о прибыли - Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291, зарегистрированная в Минюсте Украины 21.12.1999 г. за № 893/4186.

Александр Короп

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Транспортно-экспедиционные услуги и НДС
Налоговый учет
Тема обложения НДС посредников в сфере международных транспортных перевозок (транспортно-экспедиционных фирм) остается актуальной с момента принятия Закона об НДС. Поэтому еще раз обращаемся к ней в данной статье. Суть ТЭД Услуги...

В рубрике:

Отпускные в бухгалтерском учете
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерский учет
Тема отражения в учете операций по предоставлению отпуска работникам получает особую актуальность в летний период. Тому, как правильно отправить работника в отпуск, посвящена данная статья. ...

Уступка требования — цессия и факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет
В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...